房企半年报系列报道
招商地产上半年如何“增利”？吸收一家子公司账面净赚逾4亿元
财务人士称美化报表但对现金流无用
&&&&来源：&&&&
　　人民网北京8月26日电 （余燕明）日前，招商地产（股票代码：000024）刊发了公司今年上半年的业绩报告。其中，在今年上半年招商地产的利润结构中，其将拥有北京臻园项目34%权益的北京广盈房地产开发有限公司吸收合并报表之后，对公司的利润贡献不菲。
　　今年上半年，招商地产实现营业收入179.7亿元，较上年同期增长了12%，期内实现签约销售金额205.6亿元，同比增长近15%。
　　招商地产在上半年实现营业利润34.69亿元，较上年同期微幅增长3.7%。记者注意到，招商地产期内营业利润的增长，还要得益于公司进行一项会计调整，其取得对北京广盈房地产开发有限公司控制权并合并财务报表。
　　不过，人民网记者了解到，北京广盈房地产开发有限公司所拥有的项目是位于北京大望京区域的臻园项目，这个项目虽然先后由招商地产引入华侨城集团和九龙仓集团，但是后两者军师作为财务投资者，实际操盘者仍是招商地产。
　　招商地产在中期业绩报告中所称“日，取得对北京广盈房地产开发有限公司控制权”，实则公司至今也维持持有该公司34%的权益比例，与公司引入华侨城集团及九龙仓集团后所持股权并未变动。
　　根据企业会计准则中合并报表要求，当参股公司满足在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权时，可以将被投资单位认定为子公司，招商地产将背景广盈房地产开发有限公司纳入到公司子公司范围作合并报表的会计处理即属此类，“在公司取得董事会多数席位。”
　　此前，北京广盈房地产开发有限公司一直是作为招商地产的合营企业计入长期股权投资，主要享有分配其作为合营公司的投资收益。在此次招商地产将北京广盈房地产开发有限公司纳入编制合并报表后，直接在账面上为招商地产贡献了大量投资收益。
　　根据通行的国际会计准则，在非同一控制下企业合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债在收购日以公允价值计量。
　　根据招商地产在中期业绩报告中披露，招商地产取得北京广盈房地产开发有限公司的控制权后，招商地产对其可辨认净资产（剔除商誉的净资产）因存货评估增值计入投资收益为4.3亿元，今年5月至6月份北京广盈房地产开发有限公司实际结转存货面积相应的转销存货评估增值进行摊销了1.5亿元，又因该公司控制权变更导致的其他所有者权益0.12亿元计入到招商地产的投资收益。
　　由此计算，招商地产把北京广盈房地产开发有限公司作为子公司合并报表后，当期直接增加的投资收益超过4.44亿元，占到当期营业利润的13%。
　　招商地产本期的营业利润相比上年同期增长了1.24亿元，如果扣除掉这部分的会计调整后的投资收益，实际上招商地产今年上半年的当期营业利润同比将出现下跌。相应地，公司的利润率也会出现较大跌幅。
　　今年上半年，招商地产的投资收益为4.93亿元，相比上年同期的1.43亿元增加了3.5亿元，增幅为2.44倍。在这些投资收益中，招商地产对联营企业和合营企业则从去年同期的1.43亿元下降至0.42亿元。
　　招商地产在进行这项会计调整之后，由此还带来了一笔递延所得税负债的增加，北京广盈房地产开发有限公司被纳入公司子公司后，该公司资产评估增值产生的应纳税暂时性差异金额超过15亿元，递延所得税负债为3.8亿元。
　　因为北京广盈房地产开发有限公司资产评估增值集中为该公司的存货部分，因此待这些存货按公允价值实现销售后，招商地产也将为此多支出3.8亿元的所得税。
　　期内，北京广盈房地产开发有限公司的总资产超过43.6亿元，净资产为2.2亿元，营业收入7.2亿元，净利润约为1.7亿元。招商地产按照对该公司持有的34%权益比例计算的可辨认净资产的公允价值约为4.5亿元。
　　“上市公司进行财务和会计上的调整，是美化财务报表的一般办法，比如重估增值、营业收入调整、非经常性收益等，都属于此类美化财务报表的手法。”大华会计事务所的一位执业会计师告诉记者，“合并一家净资产有盈余的公司能够带来投资收益，但是只能体现在账面上，反映不了现金流。”
　　虽然北京一家新合并报表子公司对招商地产的利润贡献不菲，但该公司所属华北地区业绩颇为惨淡。
　　招商地产在中期业绩报告中进一步披露，今年上半年，公司在华北地区的营业收入约为20亿元，比上年同期增长了43%，但是，华北地区的营业成本则同比增加了近一倍，由此导致的后果是，公司在华北地区的毛利率仅为11%，同期华南地区、华东地区和华中地区的毛利率分别为31%、17%和16%，华北地区的毛利率最低，且华北地区是当期招商地产四大区域中毛利率唯一出现下跌区域，毛利率水平同比减少了21个百分点。
　　针对华北地区毛利率的下跌，招商地产在中期业绩报告中给出的解释是，主要是由于华北地区结转项目中刚需产品毛利率低，且北京广盈臻园本期摊销评估增值导致毛利减少1.52亿元，“因此导致华北地区毛利率下降幅度较大。”
　　但实际上，招商地产所指的北京广盈臻园项目摊销的1.52亿元评估增值，即为北京广盈房地产开发有限公司当期存货转销的会计调整，即使扣除1.52亿元的摊销，招商地产在将该公司作为子公司合并报表处理后亦增加投资收益2.9亿元。
　　另外，今年上半年，招商地产的负债规模同样有所增加。其中，截至期末，招商地产有息负债规模接近430亿元，相比今年初的375亿元增加了55亿元，增幅接近15%。
　　虽然招商地产的负债规模有所增加，但是公司的获得资金成本较低。比如今年上半年招商地产分别以4.55%和4.12%的利率水平发行了两笔总规模约为30亿元的中票，而公司透过香港上市公司招商局置地在今年6月份发行的一笔2.9亿美元的可换股债券的票面年利率则只有0.5%，处在较低水平。
　　不过，即便招商地产可以获得较低成本资金，但是公司在当期的财务费用也达到了4.55亿元，相比上年同期的3.26亿元增长了近4成。
　　招商地产目前仍处在停牌阶段，根据其披露的重大资产重组进展公告及中期业绩报告信息，招商局集团正在推动招商地产与招商局蛇口工业区控股股份有限公司的整合工作，拟定的方案是招商局蛇口吸收合并招商地产并向深圳证券交易所申请上市。
　　招商地产在中期业绩报告中称，作为前海蛇口自贸片区最大的开发建设主体，公司和招商局蛇口在前海及蛇口拥有大量的商业资产，涵盖了写字楼、商场、公寓和厂房等多种类型，这不仅拥有稳定的营运管理收入，也享受自贸区开发带来的资产增值。而且除了建成物业，两家公司还有众多待开发的土地资源，“公司将全力配合推进招商局集团旗下地产板块的整合工作。”
　　人民网记者就招商地产吸收北京广盈房地产开发有限公司作为子公司合并报表具体事宜、华北地区毛利下降、公司地产板块业务整合等问题致电公司多位人士，均未获正面回复。
(责编：余燕明、孙红丽)
善意回帖，理性发言!
使用其他账号登录:
恭喜你，发表成功!
请牢记你的用户名:，密码:,立即进入修改密码。
s后自动返回
5s后自动返回
恭喜你，发表成功!
5s后自动返回
最新评论热门评论
24小时排行&|&
人 民 网 版 权 所 有 ，未 经 书 面 授 权 禁 止 使 用
Copyright &
by www.people.com.cn all rights reserved
人 民 网 版 权 所 有 ，未 经 书 面 授 权 禁 止 使 用
Copyright &
by www.people.com.cn. all rights reserved高级财务会计合并财务报表习题 计算题+答案 全-海文库
您现在的位置：&>&&>&金融考试
高级财务会计合并财务报表习题 计算题+答案 全
（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：1．母公司日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%。母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。2．日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。（三）要求：1．编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。2．计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。
（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至日仍然未出售给集团外部其他单位。2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至日全部未出售给集团外部其他单位。（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。
（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。（二）资料：荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。1．荣华公司日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。2．荣华公司日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。（三）要求：1．代荣华公司编制2007年度与该设备相关的合并抵销分录。2．代荣华公司编制2008年度与该设备相关的合并抵销分录。3．代荣华公司编制2009年度与该设备相关的合并抵销分录。
（一）目的：练习企业集团内部股权投资交易抵销的处理。（二）资料：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2007年，S公司全年实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。（三）要求：根据上述资料，编制2007年末合并会计报表的抵销分录。(非同一控制下企业合并)
（一）目的：练习企业集团内部债权债务交易抵销的处理。（二）资料：A公司拥有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品给B公司，售价100万元，成本价80万元，商品销售货款尚未结算。假定A公司的本年营业收入总额为1 500万元，营业成本1 100万元。B公司本年营业收入总额为800万元，营业成本600万元。2007年末，A公司对应收B公司的货款提取坏账准备5万元。到年末B公司购入的上述存货全部未出售。（三）要求：编制2007年末合并会计报表的抵销分录。
（一）目的：练习企业集团内部商品交易抵销的处理。（二）资料：某母公司 2008年向子公司销售商品售价10 000万元，其销售成本为8 000万元，子公司2008年将该商品全部未销售，形成期末存货，该存货2008年末可变现净值为9 200万元。2009年子公司又从母公司购进该种商品15 000万元，母公司的销售成本为12 000万元。子公司2008年从母公司购进的商品在2009年全部销售，销售价格13 000万元；2009年从母公司购进的商品销售40%，销售价格7 500万元，另60%形成期末存货，该存货2009年末可变现净值为8 000万元。（三）要求：编制2009年末合并会计报表的抵销分录。
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司――乙公司，乙公司系日以3 000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买时乙公司的可辨认净资产总额为6 000万元，其中实收资本为 4 000万元．资本公积为2 000万元。乙公司2005年度、2006年度分别实现净利润1 000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为700万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为10％。甲公司日固定资产中包含有―项从乙公司购入的固定资产。该固定资产系日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项固定资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年。日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税额，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25％。至日，乙企业已销售该批商品的60％，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110％。（三）要求：1．编制甲公司对乙公司投资的会计分录。2．编制甲公司合并工作底稿中的调整分录。3．编制2006年末合并报表的抵销分录。
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：1．1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益总额为5 000万元，其中股本 2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。2．6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。3．7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。4．12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元坏账准备。5．4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。（三）要求：1．编制京雁公司日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。2．编制京雁公司日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录）。
（一）目的：练习编制合并报表会计报表的抵销分录。（二）资料：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：1．日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。（1）合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。（2）日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益表）。（3）乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其它影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。日所有者权益总额为9 900万元，乙公司所有者权益如表1―2―2所示。
乙公司所有者权益表单位：万元项
目实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合
额 （日） 4 000 2 000 1 000 2 000 9 000 金
额 （日） 4 000 2 000 1 090 2 810 9 900
2．2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：（1）2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。（2）4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。（3）6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收款计提坏账准备36万元。（4）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该费用作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）甲公司于日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预计款180万元。至日，乙公司尚未供货。3．其他有关材料：（1）不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。（2）甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。（3）本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。（4）本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求:1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。2．确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3．确定甲公司对乙公司长期股权投资在日的账面价值。4．编制甲公司日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。5．编制甲公司日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：长江上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了大海公司。长江公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：1．日，长江公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价为10元）取得了大海公司80％的股权，并于当日开始对大海公司的生产经营决策实施控制。长江公司支付发行费用50万元。（1）合并前，长江、大海公司之间不存在任何关联方关系。（2）日，大海公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为12 000万元（见大海公司所有者权益简表）。（3）大海公司2008年实现净利润1 000万元，大海公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加150万元。除上述事项外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。大海公司所有者权益表如表1―2―3所示。
大海公司所有者权益简表单位：万元项
目实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合
额 6 000 2 000
400 3 600 12 000
2．2008年，长江公司和大海公司发生的内部交易或事项如下：（1）2月10日，长江公司以每件4万元的价格自大海公司购入1 000件A商品，款项于5月30日支付。大海公司A商品的成本为每件3万元。至日，该批商品已售出600件，销售价格为每件4.2万元。（2）6月30日，大海公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，长江公司购入2 000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定长江公司及大海公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认2008年利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值。大海公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与长江公司所持有部分相对应的金额为50万元。（3）6月29日，长江公司出售一件产品给大海公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为76万元，销售给大海公司的售价为117万元（含增值税）。大海公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至日，大海公司尚未支付该购入设备款，长江公司对该应收账款计提坏账准备11.7万元。（4）日，长江公司与大海公司签订协议，自当日起有偿使用大海公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，大海公司不提供任何后续服务。长江公司将该使用费作为管理费用核算。大海公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）长江公司于日与大海公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款100万元。至日，大海公司尚未供货。（6）日，长江公司向大海公司出售一项使用寿命不确定的无形资产，售价为100万元，该无形资产出售时的成本为80万元，未计提减值准备。日，该无形资产的可收回金额为90万元。3．其他有关资料：（1）不考虑长江公司发行股票过程中的交易费用。（2）长江、大海公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。（3）本题中涉及的有关资料均未出现减值迹象。（4）本题中长江公司及大海公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求：1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。2．确定长江公司对大海公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3．确定长江公司对大海公司长期股权投资在日的账面价值。4．编制长江公司日合并大海公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。5．计算合并财务报表中应确认的商誉。6．编制长江公司日合并大海公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
‘习题十二
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股分有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。相关资料如下：1．日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司为甲公司的母公司的全资子公司。W公司日股东权益总额为15 000万元，其中股本为12 000万元．资本公积为3 000万元．盈余公积和未分配利润均为0。2．W公司2008年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2008年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。3．W公司2009年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2009年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。假定：编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项。（三）要求：1．判断企业合并类型，并说明理由。2．编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。3．编制甲公司2008年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。4．编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。5．编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。6．编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。习题十三：练习：一、甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票100000万股，每股面值为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司购买A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑从甲公司增发该股票所发生的评估等发行费用。购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本20000万元，周资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。A公司评估确认的资产负债数据如表1。假定A公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。20×1年12月31日A公司股东权益为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润为6800万元。A公司20×1全年实现利润10500万元，提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧。20×2年12月31日，A公司实现净利润为12000万元。提取盈余公积2400万元，向股东分配现金股利6000万元。A公司20×2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积5600万元、未分配利润10400万元。表1
甲公司备查簿20×1年1月1日
单位：万元A公司项目流动资产 其中：应收账款 存货 账目价值
20000 公允价值
21100 备注非流动资产其中：固定资产-办公楼流动负债 非流动负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计
剩余折旧年限20年
要求：编制1、甲公司20×1年购买日合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。 2、甲公司20×1年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。 3、甲公司20×2年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。 习题十四 二、资料1、北方公司与南方公司有关2009年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表1、表2、表3、表4和表5，其中，北方公司有关报表数据已按权益法调整。 表1
资产负债表编制单位：北方公司
资产负债表编制单位：南方公司
利润表及所有者权益部分项目
利润表及所有者权益部分项目编制单位：南方公司
现金流量表
2、其他有关资料：（1）2007年12月末，北方公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的南方公司55%的表决权资本。南方公司当时的可辨认净资产账面价值为1 150 000元，评估的公允价值也为1 150 000元，当时南方公司留存收益为0，盈余公积略。（2）北方公司商品销售中有一部分是向南方公司提供配套商品。2008年、2009年内分公司销售收入中分别有30%、10%来自于向南方各地销货，该商品销售毛利率为20%。（3）2008年，南方公司来自北方公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2009年期末存货成本中有140 000元是购入北方公司的配套商品。（4）本法公司2008年、2009年年末应收账款余额中分别有50000元、30000元为南方公司的应付账款（北方公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备）。（5）南方公司2009年1月按面值发行5年期、一次还本付息、年利率为5%的债券300 000元，北方公司购入其中的10%。（6）南方公司2008年利润分配方案中宣告分配现金股利20 000元，2009年利润分配方案中则宣告分配现金股利50 000元，并分别于2009年5月、2010年5月支付上年现金股利(7)2007年12月，北方公司将一台账面价值为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以65 000元的价格出售给南方公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧。二、要求：根据上述资料，编制北方公司和南方公司2009年的相关抵消分录，并编制2009年合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
（1）在2007年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录抵销期初存货中未实现的内部销售利润。借：未分配利润――年初
90 000（600 000×15%）
贷：营业成本
90 000将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为3 000 000元（3 510 000÷1.17）。借：营业收入
3 000 000贷：营业成本
3 000 000将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货1 100 000元（600 000+3 000 000-2 500 000）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为220 000元（1 100 000×20%）。借：营业成本
220 000贷：存货
220 000（2）固定资产入账价值=234 000+10 000=244 000元编制2007年度合会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润借:营业收入
200 000贷:营业成本
160 000固定资产――原价
40 000抵销本期多提折旧借：固定资产――累计折旧
6 000贷：管理费用
（1）2007年抵销分录借：营业收入
20 000 000贷：营业成本
20 000 000借：营业成本
2 000 000（5 000 000×40%）
2 000 000（2）2008年抵销分录借：未分配利润――年初
2 000 000贷：存货
2 000 000或此笔分录写成：借：未分配利润――年初
2 000 000贷：营业成本
2 000 000借：营业成本
2 000 000贷：存货
2 000 000借：营业收入
30 000 000贷：营业成本
30 000 000借：营业成本
10 000 000贷：存货
10 000 000习题四
（1）2007年度该设备相关的合并抵销分录借：营业收入
1 641 026贷：营业成本
201 026借：固定资产――累计折旧
25 125贷：管理费用
25 125（2）2008年度该设备相关的合并抵销分录借：未分配利润――年初
201 026贷：固定资产――原价
201 026借：固定资产――累计折旧
贷：未分配利润――年初
25 128.25 借：固定资产――累计折旧
贷：管理费用
50 256.50(3)2009年度该设备相关的抵销分录借：未分配利润――年初
201 026贷：营业外收入
201 026借：营业外收入
贷：未分配利润――年初
75 384.75 借：营业外收入
贷：管理费用
33 504.33习题五
（1）调整分录借：长期股权投资
8 000 000贷：投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资
4 800 000借：长期股权投资
800 000贷：资本公积――其他资本公积
800 000（2）P公司对S公司所有者权益抵销的会计分录借：股本
20 000 000资本公积
16 000 000盈余公积
1 000 000未分配利润―年末
3 000 000商誉
2 000 000贷：长期股权投资
34 000 000少数股东权益
(1)企业集团内部销售存货的抵销分录借：营业收入
1 000 000贷：营业成本
1 000 000借：营业成本
200 000贷：存货
200 000或者：借：营业收入
1 000 000贷：营业成本
800 000贷: 存货
200 000（2）作出企业集团内部销售存货债权债务的抵销分录借：应付账款
1 000 000贷：应收账款
1 000 000借：应收账款――坏账准备
50 000贷：资产减值损失
借：未分配利润 ――年初
20 000 000贷：营业成本
（100 000 000-80 000 000）20 000 000借：营业收入
150 000 000贷：存货
18 000 000贷：营业成本
132 000 000[18 000 000=90 000 000×（150 000 000-120 000 000）/150 000 000][90 000 000=150 000 000 ×60%]借：存货跌价准备
8 000 000贷：年初未分配利润
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
（1）编制甲公司对乙公司投资的会计分录借：长期股权投资--乙公司
30 000 000贷：银行存款
30 000 000（2）编制调整会计分录①借：长期股权投资---损益调整
6 000 000贷：投资收益
②借：长期股权投资----损益调整
4 800 000贷：投资收益
4 800 000③计算余额长期股权投资的期末余额 = 30 000 000+6 000 000+4 800 000 = 40 800 000（元）
实收资本的期末余额 = 40 000 000（元）资本公积的期末余额 = 20 000 000（元）盈余公积的期末余额 = 10 000 000×10%+8 000 000×10% = 1 800 000（元）期末未分配利润的余额 = 10 000 000×（1-10%）+8 000 000×（1-10%）= 16 200 000（元）（3）编制2006年的抵销分录①母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录A．借：实收资本
40 000 000盈余公积
1 800 000资本公积
20 000 000未分配利润―年末
16 200 000贷：长期股权投资
40 800 000少数股东权益
31 200 000未分配利润―年初
6 000 000（实则是开始投资时形成的成本小于份额的部分）B．借：未分配利润―年初
9 000 000投资收益
4 800 000少数股东损益
3 200 000贷：提取盈余公积
800 000未分配利润―年末
16 200 000（2）内部应收账款的抵销借：应付账款
6 000 000贷：应收账款
6 000 000借：应收账款―坏账准备
700 000贷：未分配利润―年初
700 000借：资产减值损失
100 000贷：应收账款―坏账准备
100 000（3）内部固定资产的抵销借：未分配利润―年初
1 000 000贷：固定资产
1 000 000借：固定资产―累计折旧
200 000贷：未分配利润―年初
200 000借：固定资产―累计折旧
200 000贷：管理费用
200 000（4）内部销售业务的抵销借：营业收入
8 000 000贷： 存货
800 000营业成本
（1）借：长期股权投资
2 400 000贷：投资收益
2 400 000对于分配的现金股利，成本法和权益法核算的会计处理相同，不需要进行调整。（2）①投资业务抵销借：股
20 000 000资本公积
19 000 000盈余公积
6 400 000（600+400×10％）未分配利润――年末
5 600 000[500+400×(1－10％)－300] 商
2 000 000贷：长期股权投资
32 600 000(0)少数股东权益
20 400 000[(0+560)×40％]借：投资收益
2 400 000（400×60％）少数股东损益
1 600 000（400×40％）未分配利润――年初
5 000 000贷：本年利润分配――提取盈余公积
400 000（400×10％）
――应付股利
3 000 000未分配利润――年末
5 600 000②固定资产业务抵销借：营业收入
5 000 000贷：营业成本
3 000 000固定资产――原价
2 000 000借：固定资产――累计折旧
200 000(200/5×6/12)贷：管理费用
200 000③存货业务抵销借：营业收入
20 000 000(200×10)贷：营业成本
20 000 000借：营业成本
1 600 000 [160×(10－9)]贷：存货
1 600 000借：存货――存货跌价准备
1 600 000贷：资产减值损失
1 600 000（注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。）④债权债务抵销借：应付账款
23 400 000贷：应收账款
23 400 000借：应收账款――坏账准备
200 000贷：资产减值损失
200 000注：本题中计算过程的金额单位为万元。
(1) 判断该项企业合并的类型① 该合并为非同一控制下企业合并。②原因：因为甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。(2)购入长期股权投资的账务处理①长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元）②会计分录借：长期股权投资
84 000 000贷：股
20 000 000资本公积――股本溢价
64 000 000(3)甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算,2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8 400万元。(4)调整分录借：长期股权投资
7 200 000 (900×80％)贷：投资收益
7 200 000(5)合并财务报表抵销分录①抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益借：实收资本
40 000 000资本公积
20 000 000盈余公积
10 900 000未分配利润――年末
28 100 000商
12 000 000贷：长期股权投资
91 200 000 (8 400+720)少数股东权益
19 800 000 (9 900×20％)②抵销投资收益借：投资收益
7 200 000少数股东损益
1 800 000未分配利润――年初
20 000 000贷：本年利润分配――提取盈余公积
900 000未分配利润――年末
28 100 000③内部购入A商品抵销分录借：营业收入
8 000 000贷：营业成本
8 000 000借：营业成本
480 000贷：存
480 000 (240×20%)④与内部债权投资相关的抵销分录借：应付债券
6 230 000贷：持有至到期投资
6 230 000借：投资收益
230 000贷：财务费用
230 000⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录借：营业收入
7 200 000贷：营业成本
6 000 000固定资产――原价
1 200 000借：固定资产――累计折旧
60 000贷：管理费用
60 000借：应付账款
8 424 000 (720×1.17)贷：应收账款
8 424 000借：应收账款――坏账准备
360 000贷：资产减值损失
360 000⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录借：营业收入
600 000贷：管理费用
600 000⑦内部预收与预付款抵销借：预收款项
1 800 000贷：预付款项
1 800 000注：本题中计算过程的金额单位为万元。
（1）判断该项合并的类型① 该合并为非同一控制下企业合并。②原因：因为长江公司与大海公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同多方。（2）购入长期股权时的账务处理①长期股权投资的成本=1 000×10=10 000（万元）②会计分录借：长期股权投资
100 000 000贷：股
10 000 000资本公积――股本溢价
90 000 000借：资本公积――股本溢价
500 000贷：银行存款
500 000(3)长江公司对大海公司的长期股权投资采用成本法核算,2008年年末长期股权投资的账面价值仍为10 000万元。(4)调整分录借：长期股权投资
8 000 000 ( 1 000×80%)贷：投资收益
8 000 000借：长期股权投资
1 200 000(150×80%)贷：资本公积
1 200 000(5)合并财务报表中应确认的商誉=10 000－12 000×80% = 400（万元）(6)合并财务报表抵销分录①抵销长江公司长期股权投资与大海公司所有者权益借：实收资本
60 000 000资本公积
21 500 000(2 000+150)盈余公积
5 000 000(400+100)未分配利润――年末
45 000 000(3 600+1 000-100)商
4 000 000贷：长期股权投资
109 200 000(10 000+800+120)少数股东权益
26 300 000[(6 000+2 150+500+4 500)×20%] ②抵销投资收益借：投资收益
8 000 000少数股东损益
2 000 000未分配利润――年初
36 000 000贷：本年利润分配――提取盈余公积
1 000 000未分配利润――年末
45 000 000③内部购入A商品抵销分录借：营业收入
40 000 000贷：营业成本
40 000 000借：营业成本
4 000 000贷：存货 4 000 000(400×1)④与内部债权投资相关的抵销分录借：应付债券
20 500 000贷：持有至到期投资
20 500 000借：投资收益
500 000贷：财务费用
500 000⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录借：营业收入
1 000 000(117/1.17)贷：营业成本
760 000固定资产――原值
240 000借：固定资产――累计折旧
12 000 (24/10×6/12)贷：管理费用
12 000借：应付账款
1 170 000贷：应收账款
1 170 000借：应收账款――坏账准备
117 000贷：资产减值损失
117 000⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录借：营业收入
600 000贷：管理费用
600 000⑦内部预收和预付款的抵销分录借：预收款项
1 000 000贷：预付款项
1 000 000⑧内部无形资产的抵销分录借：营业外收入
200 000贷：无形资产
200 000借：无形资产――无形资产减值准备100 000贷：资产减值损失
100 000注：本题中计算过程的金额单位为万元。
（1）该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。（2）借：长期股权投资
120 000 000（15 000×80％）贷：银行存款
110 000 000资本公积
10 000 000（3）借：营业收入
8 000 000（400×2）贷：营业成本
8 000 000借：营业成本
500 000［100×（2－1.5）］贷：存
500 000（4 ）①调整分录借：长期股权投资
20 000 000（25 000×80％）贷：投资收益
20 000 000借：长期股权投资
2 400 000（300×80％）贷：资本公积
2 400 000②抵销分录借：股
120 000 000资本公积
33 000 000盈余公积
2 500 000未分配利润――年末
22 500 000（2 500－250）贷：长期股权投资
142 400 000（12 000+2 000+240）少数股东权益
35 600 000［（12 000+3 300+250+2 250）×20％］借：投资收益
20 000 000少数股东损益
5 000 000未分配利润――年初
0贷：利润分配――提取盈余公积
2 500 000未分配利润――年末
22 500 000（5 ）借：未分配利润――年初
500 000贷：营业成本
500 000借：营业成本
400 000贷：存
400 000［80×（2－1.5）］（6 ）①调整分录借：长期股权投资
20 000 000（2 500×80％）贷：未分配利润――年初
20 000 000借：长期股权投资
2 400 000（300×80％）贷：资本公积
2 400 000借：长期股权投资
25 600 000（3 200×80％）贷：投资收益
25 600 000借：投资收益
16 000 000贷：长期股权投资
16 000 000借：长期股权投资
240 000［（150－120）×80％］
贷：资本公积
240 000②抵销分录借：股
120 000 000资本公积
33 300 000盈余公积
5 700 000未分配利润――年末
31 300 000（2 250+3 200－320－2 000）
贷：长期股权投资
152 240 000（14 240+2 560－1 600+24）
少数股东权益
38 060 000［（12 000+3 330+570+3 130）×20％］借：投资收益
25 600 000少数股东损益
6 400 000未分配利润――年初
22 500 000贷：本年利润分配――提取盈余公积
3 200 000――应付股利
20 000 000未分配利润――年末
31 300 000注：本题中计算过程的金额单位为万元。
习题十三答案：1、20×1年购买日商誉=×70%=4300（万元）调整分类：借：存货
1100固定资产
3000贷：应收账款
100资本公积
4000长期股权投资与所有者权益的抵消借：股本
20000资本公积
12000盈余公积
1200未分配利润
4300贷：长期股权投资29500少数股权投资108002、20×1年12月31日调整分类借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：营业成本1100贷：存货
1100借：应收账款100贷：资产减值损失100借：管理费用
150贷：固定资产――累计折旧150计算A公司按公允价值计算的净利润=-150+100=9350（万元）长期股权投资成本法调整权益法确认的投资收益借：长期股权投资×70%）贷：投资收益
6545借：投资收益3150贷：长期股权投资3150长期股权投资账面余额=-895（万元）抵消分录：借：股本
20000资本公积
12000盈余公积
3200未分配利润
（00- 商誉
4300贷：长期股权投资32895少数股权投资1++5650）×30% 借：投资收益
6545少数股东损益2805未分配利润――年初
2800贷：提取盈余公积2000向股东分配股利4500未分配利润――年末5650借：应付股利
3150贷：应收股利
31503、20×2年调整分录借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：未分配利润-----年初1100贷：存货
1100借：应收账款100贷：未分配利润----年初100借：未分配利润----年初
150管理费用
150贷：固定资产――累计折旧300对上年长期股权投资成本法调整权益法的调整分录：借：长期股权投资
6545贷：未分配利润---年初
6545借：未分配利润---年初3150贷：长期股权投资3150
20×2A公司按公允价值计算的净利润=850（万元） 长期股权投资成本法调整权益法确认的投资收益借：长期股权投资×70%）贷：投资收益
8295借：投资收益4200贷：长期股权投资4200长期股权投资账面余额=-（万元）抵消分录：借：股本
20000资本公积
12000盈余公积
5600未分配利润
+-6000）商誉
4300贷：长期股权投资36990少数股权投资1++9100）×30%借：投资收益
8295少数股东损益3555未分配利润――年初
5650贷：提取盈余公积2400向股东分配股利6000未分配利润――年末9100借：应付股利
4200贷：应收股利
4200习题十四1、北方公司长期股权投资和南方公司股东权益抵销（1）借：股本
1 000 000资本公积
150 000未分配利润
32 510商誉
67 500贷：长期股权投资
少数股东权益
2、内部债权债务的抵销（2）借：应付账款
30 000贷：应收账款
30 000（3）借：应收账款
（30 000×5‰）150资产减值损失
〔（50 000-30 000×5‰〕100
贷：年初未分配利润
（50 000×5‰）250（4）借：应付股利
贷：应收股利
27 500（5）借：应付债券
贷：持有至到期投资
31 5003、存货价值中包含的未实现销售利润的抵销（6）借：年初未分配利润（3 000 000×30%×20%×40%）72 000
贷：营业成本
72 000（7）借：营业收入
（4 000 000×10%）400 000
贷：营业成本
400 000（8）借：营业成本
（140 000×20%）28 000贷：存货
28 0004、内部固定资产交易的抵销（9）借：固定资产
（80 000-10 000-65 000）5 000贷：年初未分配利润
5 000（10）借：管理费用
（5 000/5）1 000年初未分配利润
1 000贷：累计折旧
2 0005、内部债券业务的利息费用与利息收益的抵销（11）借：投资收益
1 500贷：财务费用
1 5006、北方公司投资收益与南方公司可供分配利润的抵销（12）借：投资收益（43 550×55%）23 952.5少数股东收益 （43 550×45%）19 597.5年初未分配利润
38 960贷：应付普通股股利
50 000未分配利润
32 5107、内部现金抵销（13）借：经营活动现金流量――购买商品、接受劳务支付的现金420 000420 000=内部应付账款年初余额50 000+本年内部购货成本（4 000 000×10%）-内部应付账款年末余额30 000贷：经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金420 000420 000=内部销售收入（4 000 000×10）+内部应收账款净减少额（50 000-30 000）（14）借：筹资活动现金流量――分配股利或利润支付的现金11 000贷：投资活动现金流量――分配股利或利润收到的现金 11 000（15）借：筹资活动现金流量――分配股利或利润支付的现金
9 000贷：筹资活动现金流量――支付现金股利支付的现金
高级财务会计企业合并练习题1．资料：日P公司吸收合并了S公司。该日，S公司各项资产和负债的账面价值和公允价值如下表所示；P公司资本公积（股本溢价）足够大。假定该企业合并为同一控制下的企业合并。
要求：（单位：元）（1）如果P公司支付的代价为300 000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。（2）如果P公司支付的代价为150 000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。（1）借：应收票据
贷：短期借款
300 000 （2）借：应收票据
贷：短期借款
50 0002．资料：假定日，在企业合并前J公司和K公司的资产负债表如下表所示。假定该企业合并为同一控制下的企业合并。资产负债表
要求：（单位：元）（1）编制J公司发行90 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录；（2）编制J公司发行110 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录；（3）编制J公司发行120 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录；（4）编制J公司发行150 000股面值1元的普通股吸收合并K公司会计分录。（1）借：银行存款
20 000应收票据
10 000库存商品
50 000固定资产
40 000贷：短期借款
20 000股本
90 000资本公积――股本溢价
10 000（2）借：银行存款
20 000应收票据
10 000库存商品
50 000固定资产
40 000资本公积――股本溢价
10 000贷：短期借款
20 000股本
110 000（3）借：银行存款
20 000应收票据
10 000库存商品
50 000固定资产
40 000资本公积――股本溢价
10 000盈余公积
10 000贷：短期借款
20 000股本
120 000（4）借：银行存款
20 000应收票据
10 000库存商品
50 000固定资产
40 000资本公积――股本溢价
10 000盈余公积
30 000未分配利润
10 000贷：短期借款
20 000股本
3．资料：五湖公司日以银行存款780 000元吸收合并四海公司。假设五湖公司在日的资本公积为60 000元，盈余公积为240 000元。四海公司当时的资产负债表如下：资产负债表日
与表中项目有关的公允价值如下（单位：元）：存货
72 000通用设备
180 000专用设备
52 600建筑物
331 400应付账款
97 400此外，五湖公司在合并时还发生了12 000元直接费用。要求：（单位：元）（1）假设该企业合并为同一控制下的企业合并，请编制五湖公司合并四海公司的会计分录。（2）假设该企业合并为非同一控制下的企业合并，请编制五湖公司合并四海公司的会计分录。
（1）同一控制下的企业合并借：应收账款
30 000库存商品
60 000固定资产――通用设备
252 000固定资产――专用设备
48 000固定资产――建筑物
312 400资本公积――股本溢价
60 000盈余公积
114 000贷：应付账款
96 000银行存款
780 000借：管理费用
12 000贷：银行存款
12 000（2）非同一控制下的企业合并借：应收账款
30 000库存商品
72 000固定资产――通用设备
180 000固定资产――专用设备
52 600固定资产――建筑物
331 400商誉
223 400贷：应付账款
97 400银行存款
4．资料：甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，日在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租汽车公司）进行合并，收购和平公司全部股份。日经审计后的和平公司账面净资产为2 000万元，甲公司支付2 200万元作为合并对价，甲股份有限公司资本公积（股本溢价）足够大。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如下：资产负债表
（1）假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理。
（1）借：银行存款
100交易性金融资产
150固定资产
4 050资本公积――股本溢价
200贷：短期借款
2 300应交税费
200银行存款
2 200借：资本公积――股本溢价
800贷：盈余公积
300利润分配――未分配利润
500（2）借：长期股权投资――和平公司
2 000资本公积――股本溢价
200贷：银行存款
2 200（考查知识点：同一控制下控股合并和吸收合并的不同处理）注明：同一控制下的控股合并中，“将合并前被合并方留存收益中归属于母公司的部分，从母公司的资本公积转入留存收益”是在合并工作底稿中做的，所以第二问中没有做：借：资本公积――股本溢价
800贷：盈余公积
300利润分配――未分配利润
5．资料：吉利公司于日合并了百灵公司，该合并属于非同一控制下的企业合并。吉利公司发出250 000股面值1元的股票吸收合并白灵公司，吉利公司的股票的公允价值为每股1.76元。此外，吉利公司还用银行存款支付了与合并有关的费用（单位：元）：直接费用
4 000间接费用
6 000登记和发行股票的费用
8 000费用合计
在日，白灵公司的资产负债表如下：白灵公司资产负债表日
上表中有关资产和负债的公允价值如下（单位：元）：融资租入固定资产
88 000机器设备
60 000建筑物
120 000长期应付款
38 000应付债券
114 000其他流动资产、流动负债的公允价值与账面价值相等。要求：（单位：元）编制会计分录反映吉利公司吸收合并百灵公司的合并业务。
借：库存商品
136 000固定资产――融资租入固定资产
88 000固定资产――机器设备
60 000固定资产――建筑物
120 000商誉
220 000贷：应付账款
28 000长期应付款
38 000应付债券
114 000股本
250 000资本公积
190 000银行存款
4 000借：资本公积
贷：银行存款
8 000 借：管理费用
贷：银行存款
1、A上市公司于日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。A公司及B企业合并前资产负债表
单位：万元
其他资料：（1）日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业90%股权，换取B企业810（900×90%）万股，A公司支付合并对价为发行股票1 620（810×2）万股。（2）A公司普通股在日的公允价值为20元/股，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为l元。（3）日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（5）假定B企业2012年实现净利润1 620万元，2013年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 192万元，自日至日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。&1& 、编制A公司取得对B企业投资的账务处理 &2& 、编制A公司编制合并报表中的账务处理&3& 、计算2013年合并报表中当年的每股收益和上年每股收益&1&、【正确答案】 A公司取得对B企业投资的账务处理借：长期股权投资
32 400（1 620×20）贷：股本
1 620资本公积―股本溢价
30 780【答案解析】【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】【答疑编号】
&2&、【正确答案】 A公司编制合并报表（1）B企业取得对A公司投资合并使B企业90%股东持有A公司股权比例＝ 1 620 /（1 500＋1 620）×100%＝51.92%，假设由B企业90%股东支付合并对价（以发行股票方式），且发行股票后原90%股东占合并后主体的持股比例是51.92%，则B企业应发行的普通股股数＝810/51.92%－810＝750（万股），B企业合并成本＝750×40＝30 000（万元）。因此，在合并工作底稿中编制假设B企业取得对A公司投资的分录：借：长期股权投资
30 000（750×40）贷：股本
750资本公积―股本溢价
29 250（2）抵消A公司对B企业的投资借：股本
1 620资本公积（股本溢价）
30 780贷：长期股权投资
32 400（1 620×20）（3）对A公司报表进行调整借：非流动资产
4 500贷：资本公积
4 500调整之后，A公司净资产公允价值＝22 500＋4 500＝27 000（万元）。其中，股本1 500万元，资本公积4 500（4 500＋0）万元，盈余公积6 000万元，未分配利润15 000万元。（4）抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益借：股本
1 500资本公积
4 500盈余公积
6 000未分配利润
15 000商誉
3 000（差额）贷：长期股权投资
30 000（5）确认少数股东权益除了以上4笔分录之外，还应编制确认少数股东权益的分录：冲减B企业所有者权益项目，同时确认少数股东权益。借：股本
90（B企业合并前900×10%）资本公积
0（B企业合并前0×10%）盈余公积
1 710（B企业合并前17 100×10%）未分配利润
4 200（B企业合并前42 000×10%）贷：少数股东权益
6 000（B企业合并前60 000×10%）【答案解析】【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】【答疑编号】&3&、【正确答案】 每股收益的计算（1）日~9月30日的股数：应是假定A公司支付合并对价发行的股票数1 620万股。（2） 日~12月31日的股数：A公司实际发行在外的股数3 120（1 500＋1 620）万股。2013年基本每股收益＝2013年净利润3 192/（1 620×9/12＋3 120×3/12）＝1.6（元/股） 提供比较报表时，计算上年每股收益的股数应是1 620万股。2012年基本每股收益＝2012年净利润1 620/1 620＝1（元/股）.
2、为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易（甲公司与乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积）。（1）日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%股权； 日，甲公司向A公司定向增发本公司5 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股6.1元，工商变更登记手续亦于日办理完成。（2）乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值为29 500万元（其中股本10 000万元、资本公积10 000万元、盈余公积500万元、未分配利润9 000万元）。（3）日，甲公司取得乙公司绝对控制权。（4）自甲公司日取得乙公司80%股权起到日期间，乙公司净利润1 600万元；乙公司分配现金股利100万元，其他综合收益增加100万元。（5）日至6月30日期间，乙公司的净利润为2 000万元；乙公司分配现金股利500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加600万元。（6）日，甲公司将其持有的对乙公司8%的股权对外出售，取得价款4 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。要求：根据上述资料，编制日处置股权业务在个别报表和合并报表中的会计分录。【正确答案】 1.个别报表中的处理借：银行存款
4 000贷：长期股权投资
3 050 （30 500×8%/80%）投资收益
9502.合并报表中的处理（1）出售日乙公司持续计算的可辨认净资产的公允价值为：29 500＋1 600－100＋100＋2 000－500＋600＝33 200（万元）处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额（4 000－33 200×8%＝1 344）计入资本公积，分录为：借：投资收益 1 344贷：资本公积 1 344（2）原取得投资时的商誉为：30 500－29 500×80%＝6 900，根据商誉不变的原则，应该将处置部分的商誉转为长期股权投资，分录为：借：长期股权投资 690贷：投资收益 690提示：因为处置了部分股权，处置的部分是包含处置部分的商誉的，保持商誉不变的话，只能将处置部分的商誉金额确认为长期股权投资。（3）调整乙公司实现净利润的归属期间借：投资收益 3000×8%＝240贷：未分配利润 （1 600－100）×8%＝120－－－－－调整2011年实现的净利润
投资收益 （2 000－500）×8%＝120－－－－－调整2012年实现的净利润（不影响合并损益）提示：这里是对处置股权应享有的净利润的归属期间进行调整，个别报表中确认了投资收益（售价高于享有的持续计量的公允价值份额已经转入资本公积了，这里调整的是持续计量的净利润的调整），属于以前期间的在合并报表中要调整到未分配利润，属于当期的继续在投资收益中列示（4）将处置股权部分在以前年度应该确认的资本公积和本年度处置之前享有的被投资单位的其他综合收益确认为资本公积，借方确认为投资收益。借：投资收益700×8%＝56贷：资本公积 700×8%＝56所以合并报表的损益为：950－－240－56＝0小结：因为处置前后都对被投资单位实施控制，因此合并报表中涉及的业务处理最终不体现投资收益，属于权益变动，确认为资本公积。
1、甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。（1）2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：①丙公司。甲公司拥有丙公司30％的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10％的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11 000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35 000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②丁公司。甲公司拥有丁公司8％的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25％的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。③戊公司。甲公司拥有戊公司60％的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6 000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。④己公司。甲公司拥有己公司5％的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40％的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30％的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60％股权的公允价值为8 000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。&1& 、分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围?&2& 、根据资料（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。&3& 、根据资料（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。&4& 、根据资料（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。&5& 、根据资料（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
&1&、【正确答案】 应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。【答案解析】【答疑编号】
&2&、【正确答案】 ①方案1：A.丙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入（或损益）。【或：借：银行存款 3 100坏账准备 2 500贷：应收账款 5 500营业外收入（或资产减值损失） 100】理由：由于丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。B.甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将丙公司确认的营业外收入100万元与戊公司应收账款100万元抵销。【或：借：营业外收入 100贷：应收账款 100】第二，将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销。第三，按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。②方案2：第一，在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。【答案解析】【答疑编号】&3&、【正确答案】 股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。【或：借：管理费用 240贷：应付职工薪酬 240】股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。【或：借：管理费用 104贷：应付职工薪酬 104】【答案解析】【答疑编号】&4&、【正确答案】 股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（万元）【或：股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=600-344=256（万元）】 相应的会计处理：①甲公司在其2×12年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×12年度全部确认。②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。【答案解析】【答疑编号】&5&、【正确答案】 长期股权投资的账面价值为6 000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8 000－6 000＝2 000（万元）；
在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8 000－（9 000＋800+2 000）×60％-（×60%）＝320(万元)。
2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：（1）日，甲公司以银行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。ABC公司日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。ABC公司日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。ABC公司2009年实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。（3）ABC公司2010年实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1 000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。
2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。&1& 、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。&2& 、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。&3& 、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。&4& 、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。&5& 、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
借：长期股权投资――ABC公司
6 000（7 500×80%）贷：银行存款
5 500资本公积
500【答案解析】【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】【答疑编号】
&2&、【正确答案】 借：营业收入
400（200×2）贷：营业成本
400借：营业成本
25[50×（2－1.5）]贷：存货
25借：存货――存货跌价准备
10贷：资产减值损失
10借：递延所得税资产
3.75[（25－10）×25%]贷：所得税费用
3.75借：营业收入
100贷：营业成本
80固定资产――原价
20借：固定资产――累计折旧
1.5（20/10×9/12）贷：管理费用
1.5借：递延所得税资产
4.625[（20－1.5）×25%]贷：所得税费用
4.625【答案解析】【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】【答疑编号】&3&、【正确答案】
调整后的净利润＝1 250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1 236.125（万元）借：长期股权投资
988.9（1 236.125×80%）贷：投资收益
988.9借：长期股权投资
120（150×80%）贷：资本公积
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
调整后的长期股权投资＝6 000＋988.9＋120＝7 108.9（万元）
抵消分录：借：股本
4 000资本公积――年初
1 500――本年
盈余公积――年初
1 300――本年
125未分配利润――年末
1 811.125（700＋1 236.125－125）
贷：长期股权投资
7 108.9少数股东权益
1 777.225（8 886.125×20%）
借：投资收益
988.9（1 236.125×80%）
少数股东损益
247.225（1 236.125×20%）
未分配利润――年初
700贷：提取盈余公积
未分配利润――年末
1 811.125【答案解析】【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】【答疑编号】
&4&、【正确答案】
借：未分配利润――年初
贷：营业成本
25 [50×（2－1.5）]
借：营业成本
20[40×（2－1.5）]贷：存货
借：存货――存货跌价准备
贷：未分配利润――年初
借：营业成本
贷：存货――存货跌价准备
借：存货――存货跌价准备
12（16－4）
贷：资产减值损失
借：递延所得税资产
3.75[（25－10）×25%]贷：未分配利润――年初
借：所得税费用
3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]
贷：递延所得税资产
借：未分配利润――年初
20贷：固定资产――原价
借：固定资产――累计折旧
1.5（20/10×9/12）贷：未分配利润――年初
借：固定资产――累计折旧
2（20/10）贷：管理费用
借：递延所得税资产
4.125 [（20－1.5－2）×25%]所得税费用
0.5贷：未分配利润――年初
4.625【答案解析】【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】【答疑编号】
&5&、【正确答案】 借：长期股权投资
1 108.9贷：未分配利润――年初
988.9资本公积
120调整后的净利润＝1 600＋固定资产2－0.5＝1 601.5（万元）借：长期股权投资
1 281.2（1 601.5×80%）贷：投资收益
1 281.2借：投资收益
800（1 000×80%）贷：长期股权投资
800借：长期股权投资
12[（－60＋75）×80%]贷：资本公积
12借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
132（120＋12）
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
132调整后的长期股权投资＝6 000＋1 108.9＋1 281.2－800＋12＝7 602.1（万元） 抵消分录：借：股本
4 000资本公积――年初
1 650――本年
15（75－60）盈余公积――年初
1 425――本年
160未分配利润――年末2 252.625（1 811.125＋1 601.5－160－1 000）贷：长期股权投资
7 602.1少数股东权益
1 900.525（9 502.625×20%）借：投资收益
1 281.2（1 601.5×80%）少数股东损益
320.3（1 601.5×20%）未分配利润――年初
1 811.125贷：提取盈余公积
160对所有者（或股东）的分配
1 000未分配利润――年末
1、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。日，甲公司以无形资产作为合并对价为乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：
要求：编制甲公司的合并会计分录。答案：解析：甲公司对该项合并应进行的会计处理为：借：货币资金 500存货 200应收账款 2000长期股权投资 2100固定资产 3000无形资产 500贷：短期借款 2200应付账款 600无形资产 5100资本公积―股本溢价 400
2、沿用上题的有关资料，假定甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，甲公司取得了乙公司60%的股权。 要求： （1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；（2）计算确定商誉； （3）编制甲公司购买日的抵销分录和合并资产负债表。
答案：解析：（1）确认长期股权投资借：长期股权投资 6000贷：无形资产 5100营业外收入 900（2）计算确定商誉合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =×60%=240（万元）（3）编制调整、抵销分录借：存货 200（400-200）长期股权投资 -2100）固定资产 -3000）无形资产 -500）股本 2500资本公积 1500盈余公积 500未分配利润 1000商誉 240贷：长期股权投资 6000少数股东权益 ×40%）
3、甲公司于日以银行存款3500万元取得了乙公司30%的所有者权益，乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。乙公司在日和日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：
日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司于2008年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。 日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。 日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司和乙公司属于非同一控制下的子公司，假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求：（1）编制日至日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（2）编制甲公司对乙公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。（4）在合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别报表进行调整的会计分录。（5）在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。 答案：解析：（1）①日借：长期股权投资 3500贷：银行存款 3500②日借：长期股权投资 234 ｛[800-（300-100）÷10]×30%｝贷：投资收益 234③日借：长期股权投资 5000贷：银行存款 5000（2）借：盈余公积 23.4利润分配―未分配利润 210.6贷：长期股权投资 234（3）原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%×（万元）； 进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×（万元）； 甲公司对乙公司投资形成的商誉=200+240=440（万元）。（4）借：固定资产
300贷：资本公积
300（5）借：长期股权投资 234贷：盈余公积 23.4未分配利润 210.6借：长期股权投资 36
[（）×30%-234]贷：资本公积 36（6）借：股本 5000资本公积 2300盈余公积 460未分配利润 4140商誉 440贷：长期股权投资 8770 （4+36）少数股东权益 3570
4、甲公司于日以11500万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。日，甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万元。（1）日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。（2）日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示：
要求：（1）确定购买日。（2）计算日该项长期股权投资的账面余额。（3）计算合并财务报表中的商誉。（4）编制日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。答案：解析：（1）购买日为日。（2）日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为11500（万元）。日，甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。日该项长期股权投资的账面余额==13380（万元）。（3）甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=×70%=300（万元）。 在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。（4）合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=100（万元）。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。甲公司应进行如下会计处理：
借：资本公积―资本溢价 180贷：长期股权投资
第四大题 ：综合题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：①20×7年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）20×9年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。（6）其他有关资料：①不考虑所得税及其他税费因素的影响。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。答案：解析：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司该企业合并的类型，并说明理由。该项合并属于非同一控制下企业合并理由：参与合并各方在合并前后没有受到同一方的最终控制（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为合并对价的固定资产和无形资产对当期损益的影响金额。①甲公司对丙公司的合并成本企业合并成本＝＋120＋80＝7200万元②因转让固定资产和无形资产增加甲公司利润表中营业外收入3000万元转让损益＝4000－（－200）＋3000－（－200）＝3000万元（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关的会计分录。长期股权投资的入账价值＝企业合并成本＝7200万元借：固定资产清理 2000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2800借：长期股权投资 7200累计摊销 400无形资产减值准备 200贷：固定资产清理 2000无形资产 2600营业外收入 3000银行存款 200（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并将计算的合并财务报表各项目的金额填入答题卷第19页给定的合并资产负债表中。 抵销分录：借：固定资产 2400无形资产 800贷：资本公积 3200借：股本 2000资本公积 6200盈余公积 400未分配利润 1400商誉 1200贷：长期股权投资 7200少数股东权益 4000
（注）甲公司资产负债表各项目的金额，为已将对丙公司长期股权投资入账后的金额。（5）计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×8年12月31日的账面价值。 甲公司对丙公司长期股权投资在20×8年12月31日