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政府会计中国有资本信息披露问题研究
国有资本是指国家对企业各种形式的投资和投资所形成的权益，以及依法认定为国家所有的其他权益，它所对应的国有资产中的经营性资产范畴。它包括有权代表国家投资的机构或部门以国有资产向外投资取得的股份以及具有法人资格的事业及其他单位向外投资取得的股份。国有资本数量巨大、分布广泛，在我国经济中占据着举足轻重的作用。　　国有资本的真正所有者是全体社会公众，而政府是代表社会公众履行出资人职责，管理运营国有资本。为了能够使公众评价政府受托责任履行的情况，为了公众能够获得国有资本信息从而帮助他们做出决策，政府必须将国有资本信息纳入政府财务报告体系进行披露，从而有效实现政府会计目标。同时，披露国有资本信息也有着较强的现实意义与现实背景，国企分红、国有资本经营预算的提出都为国有资本信息披露提供了现实契机，而政府会计改革中对政府全面财务信息的需求以及满足“财政透明度”的基本要求都为国有资本信息披露提供了现实需求与意义。　　在政府现行的财务报告体系中，国有资本信息的披露存在着重大的缺陷。国有资本并没有作为政府的资产在财政总预算会计编制的资产负债表中作任何反映，因为现行的资产负债表是以收付实现制为基础编制，只是用来反映财政预算资金的情况。在预算执行情况表中，国有资本的预算收支情况与公共预算混在一起，无法清楚辨识。至于国有资本运营所产生的费用、收益在政府报告中更是没有任何反映。这使得国有资本信息得不到公允地披露，无法反映政府国有资本的规模和增减变动，不能为国有资本的管理和宏观决策提供完整的会计信息。　　在现行的财政预算体系下，政府无法提供一套能够综合反映其资源、负债和净资产全貌的财务报告，也不能以统一的形式完整地提供预算资金收支和分账核算的专项资金的总体财务信息，所以说我国并没有真正意义上的政府财务报告。而对国有资本信息进行披露是要建立在完善的政府财务报告体系基础上的。笔者设想我国政府的财务报告体系应包括:以权责发生制为基础编制的，能够涵盖政府所能控制的所有资产、承担的所有债务及享有的净资产的资产负债表;以收付实现制为基础编制的平行分列的预算执行情况表及国有资本预算执行情况表;以权责发生制为基础编制的反映政府运营状况的收益表;以及附注。在此基础上，研究国有资本信息在政府财务报告中的披露问题。　　国外许多国家的政府会计改革走在中国的前列，已部分或全部引入权责发生制。在它们的政府财务报告体系中，国有资本信息已有不同形式及不同程度的披露，包括预算内、预算外的不同披露，单独或合并披露等披露形式。在借鉴西文国家的经验基础上，结合我国的实际情况，提出了我国国有资本信息披露的形式。首先由于我国的国家性质及经济体制，国有资本是政府控制的一项重要资产，占据着重要地位，国有资本必须纳入政府预算，便于人民监督，以实现国有资本的保值增值，以免流失。其次，鉴于我国国有企业数量多、范围广的现实，以及出于对政府报告有用性的考虑，国有资本应该采用合并披露的形式，而不适宜将国有企业纳入政府报告的会计主体范围，单独进行披露。再次，由于国有资本的增值性，与其他财政资金具有不同的性质，国有资本预算应与公共财政预算分离，建立复式预算体系。　　在明确了国有资本信息披露的基本原则后，笔者明确了国有资本信息的编制主体及披露的责任主体为财政部门，而国资委作为国有资本的监督管理部门，对国有资本相关信息的编制与披露起到重要的辅助作用，如国资委内部的统计数据可以作为政府报告中国有资本信息的重要来源等。　　在明确了财政部门作为国有资本信息的编制主体及披露的责任主体的基础上，提出了国有资本信息在政府报告体系中进行披露的具体做法:在资产负债中，以“权益法”反映国有资本。“国有资本投资”作为资产项目列示，同时“投资基金”作为净资产类帐户在净资产下进行反映;在国有资本预算执行情况表中，按照国有资本收入、支出科目分别列示预算数、执行数及两者间的差异;在收益表中，将国有资本产生的收益或损失计入政府收益;另外，在附注中可以自愿披露一些国有资本的其他信息，像国有资本产权报表及说明书，用来对国有资本的相关情况进行详细说明;另外，也可以披露一些非财务信息，如管理当局对国有资本运营情况的说明，预测等。　　另外，本文对国有资本报表信息的来源进行了研究，一是利用国资委内部的统计数据，二是建立国有资本的会计核算体系。在分析利弊后，本文提出建立国有资本的实时会计核算体系，并将国有资本信息分为国有资本预算收支信息、存量及变动损益信息三部分。根据不同信息的特点，提出分别以收付实现制核算国有资本预算收支信息，以权责发生制为基础核算国有资本存量及变动损益信息，建立两套会计核算系统，实现收付实现制与权责发生制并行。并在此基础上，针对不同的信息设置科目及具体的会计核算。　　国有资本信息的披露问题十分复杂，它是政府会计改革的一部分，同时它的改进也将会促进政府会计改革的实施，本文中，笔者提出的有关国有资本披露模式、格式、内容以及国有资本信息的会计核算的设想只是一个初步的构想，还存在着很大的不足，需要在政府会计的改革发展中不断地加以改进。
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万方数据电子出版社全国2009年10月自考00070政府与事业单位会计试题答案
2009年10月全国自考政府与事业单位会计真题参考答案
一、单项选择题(本大题共10小题，每小题1分，共10分)在每小题列出的四个备选项中
只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无
1.&&& 在政府与事业单位会计中,对会计工作空间范围进行限定的假设是（）
A.&& 会计主体
B.&& 持续经营
C.&& 会计分期
D.&& 货币计量
2.&&& 各级地方政府财政部门可使用财政结余购买的有价证券是（）
B.&& 企业债券
C.&& 国家指定的有价证券
D.&& 外国政府债券
3.&&& 在财政会计中,实行限额管理的基建支出的列报基础是（）
A.&& 银行支出数
B.&& 财政拨款数
C.&& 实际支出数
D.&& 银行支取未报数
4.&&& 下列财政会计科目中,既可能出现借方余额又可能出现贷方余额的是（）
A.&& 暂付款
B.&& 有价证券
C.&& 与上级往来
D.&& 借入款
5.&&& 某行政单位收到兑付国库券的本金和利息,应贷记的总账科目是（）
A.&& &有价证券&和&利息收入&
B.&& &对外投资&和&利息收入&
C.&& &对外投资&和&其他收入&
D.&& &有价证券&和&其他收入&
6.&&& 下列项目中，符合我国现金管理制度规定的是（）
A.&& 限定库存现金额
B.&& 坐支现金
C.&& 套取现金
D.&& 白条顶库
7.&&& 行政单位发生库存材料盘盈时，应贷记的科目是（）
A.&& 预算外资金收入
B.&& 库存材料
C.&& 经费支出
D.&& 拨出经费
8.&&& 行政单位发生的电话费，应借记的科目是（）
A.&& 经费支出&&修缮费
B.&& 经费支出&&公务费
C.&& 经费支出&&业务费
D.&& 经费支出&&其他费用
9.&&& 某医院日&药品进销差价&账户贷方余额为800元，&药房药品&账户借方余额
为4 000元。7月份新购进药品16 000元，进销差价为1 200元；当月实现药品收入16 000元。则
7月已销药品进销差价额是（）
A.&& 640元
B.&& 960元
C.&& 1 600元
D.&& 2 000元
10.&&& 行政单位编制结账前的资产负债表，所依据的会计等式是（）
A.&& 资产+负债=净资产
B.&& 资产=负债+净资产
C.&& 资产+收入=负债+净资产+支出
D.&& 资产+支出=负债+净资产+收入
11.&&& 在政府与事业单位会计中,对会计工作空间范围进行限定的假设是（）
A.&& 会计主体
B.&& 持续经营
C.&& 会计分期
D.&& 货币计量
12.&&& 各级地方政府财政部门可使用财政结余购买的有价证券是（）
B.&& 企业债券
C.&& 国家指定的有价证券
D.&& 外国政府债券
13.&&& 在财政会计中,实行限额管理的基建支出的列报基础是（）
A.&& 银行支出数
B.&& 财政拨款数
C.&& 实际支出数
D.&& 银行支取未报数
14.&&& 下列财政会计科目中,既可能出现借方余额又可能出现贷方余额的是（）
A.&& 暂付款
B.&& 有价证券
C.&& 与上级往来
D.&& 借入款
15.&&& 某行政单位收到兑付国库券的本金和利息,应贷记的总账科目是（）
A.&& &有价证券&和&利息收入&
B.&& &对外投资&和&利息收入&
C.&& &对外投资&和&其他收入&
D.&& &有价证券&和&其他收入&
16.&&& 下列项目中，符合我国现金管理制度规定的是（）
A.&& 限定库存现金额
B.&& 坐支现金
C.&& 套取现金
D.&& 白条顶库
17.&&& 行政单位发生库存材料盘盈时，应贷记的科目是（）
A.&& 预算外资金收入
B.&& 库存材料
C.&& 经费支出
D.&& 拨出经费
18.&&& 行政单位发生的电话费，应借记的科目是（）
A.&& 经费支出&&修缮费
B.&& 经费支出&&公务费
C.&& 经费支出&&业务费
D.&& 经费支出&&其他费用
19.&&& 某医院日&药品进销差价&账户贷方余额为800元，&药房药品&账户借方余
额为4 000元。7月份新购进药品16 000元，进销差价为1 200元；当月实现药品收入16 000元。
则7月已销药品进销差价额是（）
A.&& 640元
B.&& 960元
C.&& 1 600元
D.&& 2 000元
20.&&& 行政单位编制结账前的资产负债表，所依据的会计等式是（）
A.&& 资产+负债=净资产
B.&& 资产=负债+净资产
C.&& 资产+收入=负债+净资产+支出
D.&& 资产+支出=负债+净资产+收入
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中
至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或
未选均无分。
1.&&& 下列项目中，属于财政会计原始凭证的有（）
A.&& 收入退还书
B.&& 预算拨款凭证
C.&& 基本建设支出月报表
D.&& 科目流用申请书
E.&& 银行支出数汇总表
答案：A^B^C^
2.&&& 各级财政会计在审核一般预算收入凭证时，除技术性审核外，还应重点审核（）
A.&& 预算级次
B.&& 预算科目
C.&& 分成比例
D.&& 基金预算
E.&&&& 结余数额
答案：A^B^C^
3.&&& 下列报表中，属于财政会计月报的有（）
A.&& 资产负债表
B.&& 预算收支报表
C.&& 经营支出明细表
D.&& 基建投资表
E.&& 财政周转金收支情况表
答案：A^B^E^
4.&&& 下列属于行政单位收入科目的有（）
A.&& 拨入经费
B.&& 上级补助收入
C.&& 预算外资金收入
D.&& 其他收入
E.&& 附属单位缴款
答案：A^C^D^
5.&&& 下列属于行政单位会计对象的有（）
A.&& 预算资金的集中
B.&& 预算资金的领拨
C.&& 预算资金的分配
D.&& 预算资金的使用过程
E.&& 预算资金的使用结果
答案：B^D^E^
6.&&& 下列项目中，应计入行政单位购入材料实际成本的有（）
B.&& 增值税
C.&& 采购费用
D.&& 运杂费
E.&& 挑选整理费
答案：A^B^
7.&&& 在行政单位会计中，属于财政专户缴存办法的有（）
A.&& 定额缴存
B.&& 差额缴存
C.&& 全额缴存
D.&& 结余缴存
E.&& 比例缴存
答案：C^D^E^
8.&&& 下列项目中，事业单位会计区别于政府会计的不同之处有（）
A.&& 可以采用权责发生制
B.&& 具有五大会计要素
C.&& 编制资产负债表
D.&& 编制经营支出明细表
E.&& 可以进行成本核算
答案：A^D^E^
9.&&& 下列指标中，不能够反映事业单位债务负担程度的有（）
A.&& 负债比率
B.&& 资金周转率
C.&& 公用支出比率
D.&& 经费自给率
E.&& 人员支出比率
答案：B^C^D^E^
10.&&& 下列会计科目中，用来核算财政周转金的有（）
A.&& 借出财政周转金
B.&& 财政周转金收入
C.&& 待处理财政周转金
D.&& 预算周转金
E.&& 财政周转金放款
答案：A^B^C^E^
11.&&& 下列项目中，属于财政会计原始凭证的有（）
A.&& 收入退还书
B.&& 预算拨款凭证
C.&& 基本建设支出月报表
D.&& 科目流用申请书
E.&& 银行支出数汇总表
答案：A^B^C^
12.&&& 各级财政会计在审核一般预算收入凭证时，除技术性审核外，还应重点审核（）
A.&& 预算级次
B.&& 预算科目
C.&& 分成比例
D.&& 基金预算
E.&& 结余数额
答案：A^B^C^
13.&&& 下列报表中，属于财政会计月报的有（）
A.&& 资产负债表
B.&& 预算收支报表
C.&& 经营支出明细表
D.&& 基建投资表
E.&& 财政周转金收支情况表
答案：A^B^E^
14.&&& 下列属于行政单位收入科目的有（）
A.&& 拨入经费
B.&& 上级补助收入
C.&& 预算外资金收入
D.&& 其他收入
E.&& 附属单位缴款
答案：A^C^D^
15.&&& 下列属于行政单位会计对象的有（）
A.&& 预算资金的集中
B.&& 预算资金的领拨
C.&& 预算资金的分配
D.&& 预算资金的使用过程
E.&& 预算资金的使用结果
答案：B^D^E^
16.&&& 下列项目中，应计入行政单位购入材料实际成本的有（）
B.&& 增值税
C.&& 采购费用
D.&& 运杂费
E.&& 挑选整理费
答案：A^B^
17.&&& 在行政单位会计中，属于财政专户缴存办法的有（）
A.&& 定额缴存
B.&& 差额缴存
C.&& 全额缴存
D.&& 结余缴存
E.&& 比例缴存
答案：C^D^E^
18.&&& 下列项目中，事业单位会计区别于政府会计的不同之处有（）
A.&& 可以采用权责发生制
B.&& 具有五大会计要素
C.&& 编制资产负债表
D.&& 编制经营支出明细表
E.&& 可以进行成本核算
答案：A^D^E^
19.&&& 下列指标中，不能够反映事业单位债务负担程度的有（）
A.&& 负债比率
B.&& 资金周转率
C.&& 公用支出比率
D.&& 经费自给率
E.&& 人员支出比率
答案：B^C^D^E^
20.&&& 下列会计科目中，用来核算财政周转金的有（）
A.&& 借出财政周转金
B.&& 财政周转金收入
C.&& 待处理财政周转金
D.&& 预算周转金
E.&& 财政周转金放款
答案：A^B^C^E^
三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分）判断下列各题正误，正者在括号
内打&&&，误者在括号内打&&\u8221X。
1.&&& 政府与事业单位会计主要核算有关收支结余情况，不进行成本核算。（）
2.&&& 政府与事业单位会计的一般对象仅限于国家预算资金运动。（）
3.&&& 与行政单位会计不同，财政会计在核算货币资金时，不设置&现金&、&银行存款&科目
4.&&& 在财政会计中，&基建拨款&是用来核算拨付给建设单位基本建设资金的账户。（）
B.&&&& 错误
5.&&& 在&财政周转金收支情况表&中，存在&利息收入+占用费收入=占用费支出+业务支出&的
等式关系。（）
6.&&& 行政单位收到从财政专户核拨回来的资金，应作为&预算外资金收入&处理。（）
7.&&& 行政单位的年度&经费支出明细表&反映的是当年12月31日支出预算的执行情况。（）
8.&&& 行政单位会计提供的信息，既是考核各级政府预算执行情况的基础资料，也是检查行政单
位工作成果的重要依据。（）
9.&&& 为了加强预算管理，事业单位会计核算的所有明细科目，必须按&国家预算收支科目&设
10.&&& 在行政单位中，对于职工因特殊困难向单位的借款，通过&暂付款&账户核算。（）
11.&&& 政府与事业单位会计主要核算有关收支结余情况，不进行成本核算。（）
12.&&& 政府与事业单位会计的一般对象仅限于国家预算资金运动。（）
B.&&&& 错误
13.&&& 与行政单位会计不同，财政会计在核算货币资金时，不设置&现金&、&银行存款&科目
14.&&& 在财政会计中，&基建拨款&是用来核算拨付给建设单位基本建设资金的账户。（）
15.&&& 在&财政周转金收支情况表&中，存在&利息收入+占用费收入=占用费支出+业务支出
&的等式关系。（）
16.&&& 行政单位收到从财政专户核拨回来的资金，应作为&预算外资金收入&处理。（）
17.&&& 行政单位的年度&经费支出明细表&反映的是当年12月31日支出预算的执行情况。（）
18.&&&&& 行政单位会计提供的信息，既是考核各级政府预算执行情况的基础资料，也是检查行政单
位工作成果的重要依据。（）
19.&&&&& 为了加强预算管理，事业单位会计核算的所有明细科目，必须按&国家预算收支科目&设
20.&&& 在行政单位中，对于职工因特殊困难向单位的借款，通过&暂付款&账户核算。（）
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
1.&&& 简述政府会计以收付实现制为结账基础的原因。
答案：政府财政部门属于非营利组织。（1分）为了正确反映报告期的预算收支情况，应以本期
实际收到的收入和付出的支出，作为本期收入和支出，而不能把本期应收未收或应付未付的款项
列作本期预算收入或预算支出，（3分）只有这样，才能正确核算预算的执行情况，及时编制会
计报表和落实年度预算收支结余。（1分）因此，政府会计应以收付实现制为结账基础。
2.&&& 在行政单位中，&固定资产&与&固定基金&两个会计科目应分别归属于哪个会计要素
？其账户发生额及余额的关系是怎样的？
答案：按行政单位的会计要素划分，&固定资产&属于资产类会计科目，（1分）&固定基金
&属于净资产类会计科目。（1分）由于行政单位的固定资产不实行折旧制度，（1分）所以&固
定资产&和&固定基金&两个科目的发生额相等、余额相等、方向相反。（2分）
3.&&& 简述政府会计以收付实现制为结账基础的原因。
答案：政府财政部门属于非营利组织。（1分）为了正确反映报告期的预算收支情况，应以本期
实际收到的收入和付出的支出，作为本期收入和支出，而不能把本期应收未收或应付未付的款项
列作本期预算收入或预算支出，（3分）只有这样，才能正确核算预算的执行情况，及时编制会
计报表和落实年度预算收支结余。（1分）因此，政府会计应以收付实现制为结账基础。
4.&&& 在行政单位中，&固定资产&与&固定基金&两个会计科目应分别归属于哪个会计要素
？其账户发生额及余额的关系是怎样的？
答案：按行政单位的会计要素划分，&固定资产&属于资产类会计科目，（1分）&固定基金
&属于净资产类会计科目。（1分）由于行政单位的固定资产不实行折旧制度，（1分）所以&固
定资产&和&固定基金&两个科目的发生额相等、余额相等、方向相反。（2分）
五、业务题（本大题共2小题，每小题15分，共30分）
1.&&& 某市财政2008年发生的部分经济业务如下：
（1）收到国库报来的&预算收入日报表&，列示当日预算收入420 000元。
（2）在决算清理期内收到国库报来&预算收入日报表&，收到属于上年度的预算收入120 000元
（3）将中央预算收入300 000元误作为本级收入入账，现予以更正。
（4）市建行报来银行支出数月报，列示基建支出数12 000 000元。
（5）动用预算结余购买国库券180 000元。
（6）收到省财政拨入款项1 020 000元，用于建立粮食风险基金。
（7）预拨市文化局下年一季度经费120 000元。
（8）将全年基金预算支出7 800 000元，转到相关结余账户。
（9）以前年度用基金预算结余购买的国库券到期，其中，本金200 000元，利息收入8 000元。
（10）年终结算，市财政应上解省财政8 200 000元，已上解5 000 000元，余款做往来款项处理
（11）经省财政厅批准，将本年预算结余250 000元增设预算周转金。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
2.&&& 某事业单位为一般纳税人，2008年发生的部分经济业务如下：
（1）收到上级单位拨入经费3 000 000元，存入银行。
（2）购进生产用材料，买价30 000元，增值税 5 100元，该材料已验收入库，贷款未付。
（3）收到上级单位拨入的非财政补助资金300 000元。
（4）收到某公司债券利息收入5 600元，存入银行。
（5）将批准可使用的自筹基本建设资金300 000元转存建设银行。
（6）出售闲置设备一台，其账面原值100 000元，售价70 000元，款项存入银行。
（7）以非专利技术向某公司投资，协议确认价为60 000元，账面价值与协议确认价相同。
（8）接受捐赠电脑10台，价值80 000元，另以现金支付运费400元。
（9）收到下属单位缴来款项150 000元。
（10）用现金购买零星办公用品950元。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
..........
3.&&& 某市财政2008年发生的部分经济业务如下：
（1）收到国库报来的&预算收入日报表&，列示当日预算收入420 000元。
（2）在决算清理期内收到国库报来&预算收入日报表&，收到属于上年度的预算收入120 000元
（3）将中央预算收入300 000元误作为本级收入入账，现予以更正。
（4）市建行报来银行支出数月报，列示基建支出数12 000 000元。
（5）动用预算结余购买国库券180 000元。
（6）收到省财政拨入款项1 020 000元，用于建立粮食风险基金。
（7）预拨市文化局下年一季度经费120 000元。
（8）将全年基金预算支出7 800 000元，转到相关结余账户。
（9）以前年度用基金预算结余购买的国库券到期，其中，本金200 000元，利息收入8 000元。
（10）年终结算，市财政应上解省财政8 200 000元，已上解5 000 000元，余款做往来款项处理
（11）经省财政厅批准，将本年预算结余250 000元增设预算周转金。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
4.&&& 某事业单位为一般纳税人，2008年发生的部分经济业务如下：
（1）收到上级单位拨入经费3 000 000元，存入银行。
（2）购进生产用材料，买价30 000元，增值税 5 100元，该材料已验收入库，贷款未付。
（3）收到上级单位拨入的非财政补助资金300 000元。
（4）收到某公司债券利息收入5 600元，存入银行。
（5）将批准可使用的自筹基本建设资金300 000元转存建设银行。
（6）出售闲置设备一台，其账面原值100 000元，售价70 000元，款项存入银行。
（7）以非专利技术向某公司投资，协议确认价为60 000元，账面价值与协议确认价相同。
（8）接受捐赠电脑10台，价值80 000元，另以现金支付运费400元。
（9）收到下属单位缴来款项150 000元。
（10）用现金购买零星办公用品950元。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
六、综合题（本题20分）
1.&&& 某事业单位日结账前的资产负债表如下：
2.&&& 某事业单位日结账前的资产负债表如下：
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广州自考网声明：
（一） 由于各方面情况的调整与变化，本网所提供的考试信息仅供参考，敬请以权威部门公布的正式信息为准。
（二） 本网注明来源为其他媒体的稿件均为转载稿，免费转载出于非商业性学习目的，版权归原作者所有。如有内容、版权等问题请与本网联系。联系方式：邮件最新政府会计改革解读-中华会计网校
第一章　政府会计准则
第一章　政府会计准则
　　2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。根据《改革方案》中确立的实施步骤，《财政总预算会制度》（财库[号）、《政府会计准则———基本准则》（2015年财政部令第78号）相继发布。
　　本部分对《财政总预算会计制度》、《政府会计准则———基本准则》分别进行解读，简要介绍制度修订和准则制定的背景，并对主体条款进行了重点分析，可将《财政总预算会计制度》与《行政单位会计制度》、《政府会计准则———基本准则》与《企业会计准则———基本准则》对比理解。
　　第一章　政府会计准则
　　本章重点内容：政府会计与权责发生制政府综合财务报告《基本准则》制定的背景和意义 基本准则内容详细解析
　　第一节　政府会计与权责发生制政府综合财务报告
　　一、政府会计发展历程
　　政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。它以货币为主要计量单位，对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强政府的预算管理和财务管理，提供公共经济资源使用效益。
　　党的十八届三中全会《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号，以下称《改革方案》），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。
　　《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度，其中，制定出台《基本准则》是《改革方案》确定的2015年应完成的一项重要任务。在此基础上，日，财政部颁布《政府会计准则———基本准则》，自日起施行。
　　目前，我国政府会计准则体系的建设尚处于起步阶段，应结合我国政府会计环境，积极借鉴企业会计准则建设的经验和政府会计的国际先进经验，稳步、有序地向前推进。
　　（一）国际上政府会计准则体系
　　1.国际公共部门会计准则（IPSAS）国际公立部门会计准则由国际会计师联合会（IFAC）成立的国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）制定。设立IPSASB的目标是：为公共利益服务，为全球公共部门主体编制通用财务报表开发高质量的会计准则，促进各国公共部门会计准则的国际趋同，以提高全球公共部门财务报告的品质和统一性。截止到2015年1月，国际公共部门会计准则理事会共印发了38项国际公共部门会计准则。
　　第1号 财务报表的列报目的，范围，定义，财务报表的目的，财务报表的责任，财务报表的组成，总体要求，结构和内容，过渡性条款（已删除），生效期
　　第2号 现金流量表目的，范围，现金流量信息的作用，定义，现金流量的列报，经营活动现金流量列报，投资和筹资活动现金流量列报，净额基础现金流量列报，外币现金流量，利息和股利，所得税，对控制、共同控制、联营主体的投资，购买和处置控制主体和其他经营单位，非现金交易，现金和现金等价物的构成，其他披露、生效期
　　第3号 会计政策、会计估计变更和差错更正目的，范围，定义，会计政策，会计估计变更，重大差错，无法实施的追溯调整和追溯重述，生效期
　　第4号 汇率变动的影响目的，范围，定义，功能货币外币交易列报，不同于功能货币的记账本位币的使用，汇兑差额的税务影响，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第5号 借款费用目的，范围，定义，基准处理方法，允许选用的处理方法，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第6号 合并财务报表与单独财务报表（将被PSAS34、35取代）范围，定义，合并报表列报，合并财务报表的范围，合并程序，个别报表中控制、共同控制、联营主体的核算，披露，过渡性条款，生效期
　　第7号 对联营企业的投资（将被IPSAS37取代）范围，定义，权益法的应用，个别财务报表，披露，
　　第8号 合营企业中的权益（将被IPSAS38取代）范围，定义，共同控制经营，共同控制资产，共同控制主体，合营方与合营企业之间的交易，在投资者财务报表中对合营权益的列报，合营的参与方，披露，过渡性条款，生效期
　　第9号 交换交易收入目的，范围，定义，收入的计量，交易的认定，提供服务，销售货物，利息、特许使用费和股利，披露，生效期
　　第10号 恶性通货膨胀经济中的财务报告范围，定义，财务报表的重述，恶性通货膨胀经济的停止，披露，生效期
　　第11号 建造合同目的，范围，定义，建造合同的合并和分立，合同收入，合同成本，合同收入和合同费用的确认，预计赤字的确认，会计估计的变更，披露，生效期
　　第12号 存货目的，范围，定义，存货的计量，费用确认，披露，生效期
　　第13号 租赁目的，范围，定义，租赁的分类，租赁和其他合同，承租人财务报表中的租赁，出租人财务报表中的租赁，售后租回交易，过渡性条款，生效期
　　第14号 日后事项目的，范围，定义，财务报表批准报出，确认和计量，持续经营，披露，生效期
　　第15号 不适用，已被IPSAS28、29、30取代
　　第16号 投资性房地产目的，范围，定义，确认，初始计量，后续计量，转换，处置，披露，过渡性条款，生效期
　　第17号 不动产、厂房和设备目的，范围，定义，确认，初始计量，后续计量，终止确认，披露，过渡性条款，生效期
　　第18号 分部报告目的，范围，定义，按分部报告，分部收入、费用、资产、负债和会计政策的定义，分部会计政策，共同资产，新认定的分部，披露，生效期
　　第19号 准备、或有负债和或有资产目的，范围，定义，确认，计量，补偿，准备的变动，准备的使用，确认和计量原则的应用，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第20号 关联方披露目的，范围，定义，关联方认定，重要性，披露，
　　第21号 不能带来现金流量的资产减值目的，范围，定义，资产减值的认定，可收回金额的计量，减值损失的确认和计量，资产减值的转回，资产的重新认定，披露，过渡性条款，生效期
　　第22号 政府公共部门的财务信息披露目的，范围，定义，会计政策，披露，生效期
　　第23号 非交换性交易收益（税收和转移支付）目的，范围，定义，非交换性交易资源初始流入的分析，资产的确认，非交换性交易收益的确认，非交换性交易收益的计量，确认为负债的现时义务，税收，转移支付，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第24号 财务报表中预算信息的列报目的，范围，定义，预算和实际数量的比较信息列报，预算基础、时间和范围的披露，财务报告中在可比基础上的实际数量和实际数量之间的平衡，生效期
　　第25号 雇员福利目的，范围，定义，短期雇员福利，辞退福利，其他长期员工福利，离职后福利，首次采用此准则（已删除），生效期
　　第26号 能带来现金流量的资产减值目的，范围，定义，资产减值的认定，可收回金额的测量，单项资产减值的确认和计量，产生现金的单元，资产减值的转回，资产的重新认定，披露，生效期
　　第27号 农业目的，范围，定义，确认和计量，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第28号 金融工具列报目的，范围，定义，列报，过渡性条款（已删除），生效期
　　第29号 金融工具： 确认和计量目的，范围，定义，嵌入式衍生工具，确认和终止确认，计量，套期保值，过渡性条款（已删除），生效期
　　第30号 金融工具：披露目的，范围，定义，金融工具类别和信息披露水平，金融工具对财务状况和业绩的意义，金融工具风险的性质和范围，生效期和过渡性条款
　　第31号 无形资产目的，范围，定义，确认与计量，费用的确认，后续计量，使用寿命，使用寿命有限的无形资产，使用寿命不确定的无形资产，可收回金额———资产减值，报废和处置，披露，过渡性条款，生效期
　　第32号 特许经营安排：授予人目的，范围，定义，特许经营资产的确认和计量，负债的确认和计量，其他负债、承诺、或有负债、或有资产，其他收入，列报和披露，过渡性条款，生效期
　　第33号 首次执行基于权责发生制的国际公共部门会计准则（IPSASs）目的，范围，定义，确认和计量，IPSASs追溯调整的例外情况，适用IPSASs的公允列报，过渡期间影响适用IPSASs公允列报的豁免规定，披露，过渡性条款，生效期
　　第34号 个别财务报表目的，范围，定义，个别报表编报准备，披露，过渡性条款，生效期
　　第35号 合并财务报表目的，范围，定义，控制，会计要求，投资性主体，过渡性条款，生效期
　　第36号 对联营、合营企业的投资目的，范围，定义，重大影响，权益法，权益法的应用，个别财务报表，过渡性条款，生效期
　　第37号 合营安排目的，范围，定义，合营安排各方的财务报表，个别财务报表，过渡性条款，生效期
　　第38号 在其他主体中权益的披露目的，范围，定义，在其他主体中权益的披露信息，重大判断和假设，投资性主体情形，在控制主体中权益的披露，在未纳入合并财务报表范围的控制主体中权益的披露，在合营安排或联营企业中权益的披露，在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露，在不可计量的所有者权益中的披露，因处置意向而获得的控制性权益，过渡性条款，生效期
　　2.美国政府会计准则
　　美国的财政联邦主义导致美国有两个政府会计准则制定机构：一是服务于联邦政府部门的联邦会计准则咨询委员会和地方政府部门的政府会计准则委员会。
　　联邦会计准则咨询委员会负责制定联邦政府会计准则，为联邦政府部门服务。截至日，联邦会计准则咨询委员会已发布7项概念公告、47项准则公告以及若干项解释公告和技术公告。
　　美国州和地方政府会计准则由政府会计准则委员会负责制定。截至2015年12月，政府会计准则委员会已发布6项概念公告、78项准则公告、6项解释公告及若干技术公告。
　　（二）我国政府会计标准体系
　　我国现行的政府会计标准体系基本形成于1997年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计，包括《财政总预算会计制度》（财库[号，日起施行）、《行政单位会计制度》（财库[号，日起施行）、《事业单位会计准则》（2012年中华人民共和国财政部令第72号，日起施行）、《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，日起施行），医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘查单位、彩票机构等行业事业单位会计制度，以及《国有建设单位会计制度》与有关基金会计制度等。在会计核算基础上，现行政府会计一般采用收付实现制，主要满足财政预算管理的需要。行政单位会计和事业单位会计在收付实现制核算的基础上还不同程度地采用了“双分录”的记账方式，同时记录非现金资产和负债，在一定程度上兼顾了单位财务管理的需要。
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知识点测试
　　2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。根据《改革方案》中确立的实施步骤，《财政总预算会制度》（财库[号）、《政府会计准则———基本准则》（2015年财政部令第78号）相继发布。
　　本部分对《财政总预算会计制度》、《政府会计准则———基本准则》分别进行解读，简要介绍制度修订和准则制定的背景，并对主体条款进行了重点分析，可将《财政总预算会计制度》与《行政单位会计制度》、《政府会计准则———基本准则》与《企业会计准则———基本准则》对比理解。
　　第一章　政府会计准则
　　本章重点内容：政府会计与权责发生制政府综合财务报告《基本准则》制定的背景和意义 基本准则内容详细解析
　　第一节　政府会计与权责发生制政府综合财务报告
　　一、政府会计发展历程
　　政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。它以货币为主要计量单位，对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强政府的预算管理和财务管理，提供公共经济资源使用效益。
　　党的十八届三中全会《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号，以下称《改革方案》），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。
　　《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度，其中，制定出台《基本准则》是《改革方案》确定的2015年应完成的一项重要任务。在此基础上，日，财政部颁布《政府会计准则———基本准则》，自日起施行。
　　目前，我国政府会计准则体系的建设尚处于起步阶段，应结合我国政府会计环境，积极借鉴企业会计准则建设的经验和政府会计的国际先进经验，稳步、有序地向前推进。
　　（一）国际上政府会计准则体系
　　1.国际公共部门会计准则（IPSAS）国际公立部门会计准则由国际会计师联合会（IFAC）成立的国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）制定。设立IPSASB的目标是：为公共利益服务，为全球公共部门主体编制通用财务报表开发高质量的会计准则，促进各国公共部门会计准则的国际趋同，以提高全球公共部门财务报告的品质和统一性。截止到2015年1月，国际公共部门会计准则理事会共印发了38项国际公共部门会计准则。
　　第1号 财务报表的列报目的，范围，定义，财务报表的目的，财务报表的责任，财务报表的组成，总体要求，结构和内容，过渡性条款（已删除），生效期
　　第2号 现金流量表目的，范围，现金流量信息的作用，定义，现金流量的列报，经营活动现金流量列报，投资和筹资活动现金流量列报，净额基础现金流量列报，外币现金流量，利息和股利，所得税，对控制、共同控制、联营主体的投资，购买和处置控制主体和其他经营单位，非现金交易，现金和现金等价物的构成，其他披露、生效期
　　第3号 会计政策、会计估计变更和差错更正目的，范围，定义，会计政策，会计估计变更，重大差错，无法实施的追溯调整和追溯重述，生效期
　　第4号 汇率变动的影响目的，范围，定义，功能货币外币交易列报，不同于功能货币的记账本位币的使用，汇兑差额的税务影响，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第5号 借款费用目的，范围，定义，基准处理方法，允许选用的处理方法，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第6号 合并财务报表与单独财务报表（将被PSAS34、35取代）范围，定义，合并报表列报，合并财务报表的范围，合并程序，个别报表中控制、共同控制、联营主体的核算，披露，过渡性条款，生效期
　　第7号 对联营企业的投资（将被IPSAS37取代）范围，定义，权益法的应用，个别财务报表，披露，
　　第8号 合营企业中的权益（将被IPSAS38取代）范围，定义，共同控制经营，共同控制资产，共同控制主体，合营方与合营企业之间的交易，在投资者财务报表中对合营权益的列报，合营的参与方，披露，过渡性条款，生效期
　　第9号 交换交易收入目的，范围，定义，收入的计量，交易的认定，提供服务，销售货物，利息、特许使用费和股利，披露，生效期
　　第10号 恶性通货膨胀经济中的财务报告范围，定义，财务报表的重述，恶性通货膨胀经济的停止，披露，生效期
　　第11号 建造合同目的，范围，定义，建造合同的合并和分立，合同收入，合同成本，合同收入和合同费用的确认，预计赤字的确认，会计估计的变更，披露，生效期
　　第12号 存货目的，范围，定义，存货的计量，费用确认，披露，生效期
　　第13号 租赁目的，范围，定义，租赁的分类，租赁和其他合同，承租人财务报表中的租赁，出租人财务报表中的租赁，售后租回交易，过渡性条款，生效期
　　第14号 日后事项目的，范围，定义，财务报表批准报出，确认和计量，持续经营，披露，生效期
　　第15号 不适用，已被IPSAS28、29、30取代
　　第16号 投资性房地产目的，范围，定义，确认，初始计量，后续计量，转换，处置，披露，过渡性条款，生效期
　　第17号 不动产、厂房和设备目的，范围，定义，确认，初始计量，后续计量，终止确认，披露，过渡性条款，生效期
　　第18号 分部报告目的，范围，定义，按分部报告，分部收入、费用、资产、负债和会计政策的定义，分部会计政策，共同资产，新认定的分部，披露，生效期
　　第19号 准备、或有负债和或有资产目的，范围，定义，确认，计量，补偿，准备的变动，准备的使用，确认和计量原则的应用，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第20号 关联方披露目的，范围，定义，关联方认定，重要性，披露，
　　第21号 不能带来现金流量的资产减值目的，范围，定义，资产减值的认定，可收回金额的计量，减值损失的确认和计量，资产减值的转回，资产的重新认定，披露，过渡性条款，生效期
　　第22号 政府公共部门的财务信息披露目的，范围，定义，会计政策，披露，生效期
　　第23号 非交换性交易收益（税收和转移支付）目的，范围，定义，非交换性交易资源初始流入的分析，资产的确认，非交换性交易收益的确认，非交换性交易收益的计量，确认为负债的现时义务，税收，转移支付，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第24号 财务报表中预算信息的列报目的，范围，定义，预算和实际数量的比较信息列报，预算基础、时间和范围的披露，财务报告中在可比基础上的实际数量和实际数量之间的平衡，生效期
　　第25号 雇员福利目的，范围，定义，短期雇员福利，辞退福利，其他长期员工福利，离职后福利，首次采用此准则（已删除），生效期
　　第26号 能带来现金流量的资产减值目的，范围，定义，资产减值的认定，可收回金额的测量，单项资产减值的确认和计量，产生现金的单元，资产减值的转回，资产的重新认定，披露，生效期
　　第27号 农业目的，范围，定义，确认和计量，披露，过渡性条款（已删除），生效期
　　第28号 金融工具列报目的，范围，定义，列报，过渡性条款（已删除），生效期
　　第29号 金融工具： 确认和计量目的，范围，定义，嵌入式衍生工具，确认和终止确认，计量，套期保值，过渡性条款（已删除），生效期
　　第30号 金融工具：披露目的，范围，定义，金融工具类别和信息披露水平，金融工具对财务状况和业绩的意义，金融工具风险的性质和范围，生效期和过渡性条款
　　第31号 无形资产目的，范围，定义，确认与计量，费用的确认，后续计量，使用寿命，使用寿命有限的无形资产，使用寿命不确定的无形资产，可收回金额———资产减值，报废和处置，披露，过渡性条款，生效期
　　第32号 特许经营安排：授予人目的，范围，定义，特许经营资产的确认和计量，负债的确认和计量，其他负债、承诺、或有负债、或有资产，其他收入，列报和披露，过渡性条款，生效期
　　第33号 首次执行基于权责发生制的国际公共部门会计准则（IPSASs）目的，范围，定义，确认和计量，IPSASs追溯调整的例外情况，适用IPSASs的公允列报，过渡期间影响适用IPSASs公允列报的豁免规定，披露，过渡性条款，生效期
　　第34号 个别财务报表目的，范围，定义，个别报表编报准备，披露，过渡性条款，生效期
　　第35号 合并财务报表目的，范围，定义，控制，会计要求，投资性主体，过渡性条款，生效期
　　第36号 对联营、合营企业的投资目的，范围，定义，重大影响，权益法，权益法的应用，个别财务报表，过渡性条款，生效期
　　第37号 合营安排目的，范围，定义，合营安排各方的财务报表，个别财务报表，过渡性条款，生效期
　　第38号 在其他主体中权益的披露目的，范围，定义，在其他主体中权益的披露信息，重大判断和假设，投资性主体情形，在控制主体中权益的披露，在未纳入合并财务报表范围的控制主体中权益的披露，在合营安排或联营企业中权益的披露，在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露，在不可计量的所有者权益中的披露，因处置意向而获得的控制性权益，过渡性条款，生效期
　　2.美国政府会计准则
　　美国的财政联邦主义导致美国有两个政府会计准则制定机构：一是服务于联邦政府部门的联邦会计准则咨询委员会和地方政府部门的政府会计准则委员会。
　　联邦会计准则咨询委员会负责制定联邦政府会计准则，为联邦政府部门服务。截至日，联邦会计准则咨询委员会已发布7项概念公告、47项准则公告以及若干项解释公告和技术公告。
　　美国州和地方政府会计准则由政府会计准则委员会负责制定。截至2015年12月，政府会计准则委员会已发布6项概念公告、78项准则公告、6项解释公告及若干技术公告。
　　（二）我国政府会计标准体系
　　我国现行的政府会计标准体系基本形成于1997年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计，包括《财政总预算会计制度》（财库[号，日起施行）、《行政单位会计制度》（财库[号，日起施行）、《事业单位会计准则》（2012年中华人民共和国财政部令第72号，日起施行）、《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，日起施行），医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘查单位、彩票机构等行业事业单位会计制度，以及《国有建设单位会计制度》与有关基金会计制度等。在会计核算基础上，现行政府会计一般采用收付实现制，主要满足财政预算管理的需要。行政单位会计和事业单位会计在收付实现制核算的基础上还不同程度地采用了“双分录”的记账方式，同时记录非现金资产和负债，在一定程度上兼顾了单位财务管理的需要。