复习1-12章(3课时) - 财务管理-
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复习1-12章(3课时)
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生产企业从领原材料到产品入库的会计分录怎么做
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生产企业从领原材料到产品入库的会计分录怎么做：1、领用原材料时，会计分录为：借：生产成本（直接构成产品的组成部分）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（管理部门耗用）
销售费用（销售部门耗用）　　贷：原材料2、产生人工工资，会计分录为：借：生产成本（生产工人工资）
制造费用（车间管理人员工资）
管理费用（厂部管理人员工资）
销售费用（销售人员工资）　　贷：应付职工薪酬3、机器设备折旧，会计分录为：借：制造费用（车间固定资产折旧）
管理费用（厂部管理部门折旧）
销售费用（销售部门折旧）　　贷：累计折旧4、期末结转制造费用，会计分录为：借：生产成本　　贷：制造费用5、产品完工，产成品入库，会计分录为：借：库存商品　　贷：生产成本
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应付职工薪酬31、领材料时：生产成本-A产品
贷：生产成本-A产品
贷：原材料2、结转人工成本：借：借
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产品验收入库：借：原材料或库存商品
贷：银行存款或应付账款领用时： 借：生产成本或销售费用（按用途）
贷：原材料或库存商品
领材料 借：生产成本
贷：原材料产品入库
借：库存商品 贷：生产成本
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我们会通过消息、邮箱等方式尽快将举报结果通知您。日 第二章存货 笔记 _中华会计网校论坛
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　一、本章概述　　（一）内容提要　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。　　考生应掌握：　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币交换方式、委托加工方式下入账成本的计算；　　2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　3.存货盘盈、盘亏的科目归属。　　二、知识点精讲　　2.1 存货的确认和初始计量　　2.1.1 存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；　　2.存货的成本能够可靠计量。　　2.1.2 存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　历史成本或实际成本。　　（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。　　经典例题-1【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2 000元，增值税额为34 000元。另发生运输费用10 000元（按7%抵扣进项税），装卸费用2 000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（　）元。　　　A.211 800　　　B.200 000　　C.246 500　　　D.198 000　　 [答疑编号]　　（1）发出委托加工材料　　借：委托加工物资——乙企业　　　　20 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　20 000　　（2）支付加工费用和税金　　消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）/（1－10%）＝30 000（元）〔注：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率））　　受托方代收代缴的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）　　应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　7 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1 190　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　3 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 190　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的　　借：委托加工物资——乙企业 　　　10 000（7 000＋3 000）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 　　　1 190　　　　贷：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 190　　（3）加工完成，收回委托加工材料　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：原材料　　　　　　　　　　 27 000（20 000＋7 000）　　　　贷：委托加工物资——乙企业　 　　　　　　　　　　　　 27 000　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的　　借：库存商品（20 000＋10 000）　　　　　　　 　30 000　　　　贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　　　　　　　30 000　　（2）商业企业进货费用的三种处理　　①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；　　③金额较小的，也可直接计入当期损益（主营业务成本）。　　（二）委托加工方式　　1.入账成本的确认　　委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工成应税消费品而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。　　2.案例解析　　【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：　　①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 80　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 　　　1.7　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7　　③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；　　A.计税基础的认定：　　a.市场价格；　　b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）；　　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：　　a.支付消费税时：　　借:委托加工物资　　　　 10　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　　　10　　b.完工收回加工物资时：　　借：库存商品　　　　 　100　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 100　　c.出售此商品时，假定售价为200万元：　　借：应收账款　　　　　 234　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　34　　结转成本时：　　借：主营业务成本　　　100　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 　　100　　不再计列消费税；　　D.如果收回后继续加工成应税消费品，然后再出售时：　　a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：　　借：应交税费——应交消费税　　　10　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　　10　　b.完工收回加工物资时：　　借：原材料等　　　　　　　　　　90　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　90　　继续加工环节的处理略。　　c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税率为10%）：　　借：营业税金及附加　　　　　　　28　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　28　　d.最后，再补交其差额即可：　　借：应交税费——应交消费税　　　18　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　18　　【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。　　【教材案例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。　　甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：　　 [答疑编号]　　A在甲公司享有的实收资本金额＝%＝3 500 000（元）　　A在甲公司投资的资本溢价＝5000000＋850000－3 500 000＝2 350 000（元）　　甲公司的账务处理如下：　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　 5 000 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　850 000　　　　贷：实收资本——A　　　　　　　　 　　　　　　3 500 000　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　2 350 000　　（三）自行生产的存货　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用　　备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。　　（四）投资者投入方式　　按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。　　【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。则双方的对应账务处理如下：　　 [答疑编号]【正确答案】BCD【答案解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值＝产成品估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。　　【教材案例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。　　本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。　　 [答疑编号]【正确答案】√【答案解析】企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。　　（五）以债务重组方式换入　　按照所取得存货的公允价值入账。　　（六）以非货币**易方式换入　　详见《非货币性资产交换》章节。　　（七）盘盈存货　　按重置成本作为存货入账成本。　　（八）通过提供劳务取得　　存货成本=直接人工+其他直接费用+间接费用　　【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。　　经典例题-2【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台，账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，因台风灾害导致在产品发生损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。　　甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（　）。　　A.4 710万元　　B.4 740万元　　C.4 800万元　　D.5 040万元　　 [答疑编号]【答案】C 【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12＋17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。　　2.2 存货的期末计量　　2.2.1 成本与可变现净值的确认　　1.成本：账面成本（账面余额）　　2.可变现净值的确认　　（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认　　①可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金　　②可变现净值中预计售价的确认　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。　　【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：　　合同约定部分的可变现净值＝60×1.3－60×0.2＝66（万元），相比其账面成本60万元（60×1），发生增值6万元，不予认定；　　非合同约定部分的可变现净值＝40×0.9－40×0.15＝30（万元），相比其账面成本40万元（40×1），发生贬值10元，应予认定。　　该存货期末应提足的跌价准备10万元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）　　如果调整前的存货跌价准备为2万元，则当期末应补提跌价准备8万元，分录如下：　　借：资产减值损失　　　8　　　　贷：存货跌价准备　　　8　　（2）材料的可变现净值的确认　　①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本　　【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：　　合同约定部分的材料可变现净值＝60×1.5－60×0.1－60×0.2＝72（万元），相比其账面成本60万元（60×1），发生增值12万元，不予认定；　　非合同约定部分的材料可变现净值＝40×1.1－40×0.05－40×0.2＝34（万元），相比其账面成本40万元（40×1），发生贬值6万元，应予认定。　　该材料期末应提足的跌价准备6万元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为1万元，则当期末应补提跌价准备5万元，分录如下：　　借：资产减值损失　　　5　　　　贷：存货跌价准备　　　　5　　注：上例旨在说明材料的可变现净值如何计算的问题，因此未严格按照材料减值测试的标准程序来做。如果按照标准程序，在“材料专门用于生产产品”的情况下，应该先测试材料所生产的产品是否存在减值。　只有材料用于终端品生产的才能这样算。　另外，与之有关的两个论断：　　A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。　　B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。　　【原理解析】　　产品成本—追加成本＝原材料成本；　　产品可变现净值—追加成本＝原材料可变现净值；　　继而得出如下结论：　　如果产品可变现净值大于产品成本，那么原材料可变现净值大于原材料成本，原材料没有减值；　　如果产品可变现净值小于产品成本，那么原材料可变现净值小于原材料成本，原材料发生减值。　　【经典例题-3】【2011年多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（　）。　　A.在产品已经发生的生产成本　　B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格　　C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本　　D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用[答疑编号]审题字眼：需要加工才能对外销售的在产品即用于生产产品的材料；盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货　　贷：待处理财产损溢 －－－－待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢　　贷：管理费用借：待处理财产损溢　　贷：存货　　应交税费 －－－－应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。借：管理费用（正常损耗）　　其他应收款（保险赔款或责任人赔款）　　营业外支出－－－非常损失　　贷：待处理财产损溢　　②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用材料用于销售的原因：材料买多了、材料本身用于加工产品不划算将其清掉　　【经典例题-4】【2012年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（　）　　 [答疑编号]【正确答案】√【答案解析】企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。　　2.2.2　存货减值的确认条件存货并非期末就发生减值，而是有迹象发生在前，有迹象才能测算减值。　　发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：　　1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（例：手机会越来越不值钱）　　2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（例：生产得越多越倒霉）　　3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 　　4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（例：手机会新鲜程度的问题，之前每人必备，后面就被大众化）　　5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。　　存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：（全提减值准备是一分不值）　　1.已霉烂变质的存货；（一般指食品）　　2.已过期且无转让价值的存货；　　3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；　　4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。　　　　2.2.3　科目设置及会计分录　　1.需设置的科目：　　“资产减值损失”、“存货跌价准备”　　2.会计分录　　（1）计提存货跌价准备时：首先测算出存货的成本，然后测算出存货的可变现，拿成本和可变现比较，提准备金额的多少，再测算出它以前提了多少？的准备，认定是补提还是反冲。　　借：资产减值损失　　　　贷：存货跌价准备　　（2）反冲时：反之即可　　【经典例题-5】【2011年判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（　）　　 [答疑编号]【答案】C 【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12＋17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。　　2.2.4　存货计提减值准备的方法　　1.单项比较法。（一个和一个比）　　2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货（打包比）　　【经典例题-6】【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。　　假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。　　A.－0.5　　　　　　B.0.5　　　　　　C.2　　　　　　D.5　　 [答疑编号]盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货　　贷：待处理财产损溢 －－－－待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢　　贷：管理费用借：待处理财产损溢　　贷：存货　　应交税费 －－－－应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。借：管理费用（正常损耗）　　其他应收款（保险赔款或责任人赔款）　　营业外支出－－－非常损失　　贷：待处理财产损溢　　2.2.5　存货跌价准备的结转方法　　1.单项比较法前提下，直接对应结转。（同步同比例）　　【经典例题-7】【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。　　2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。　　A.6　　　　B.16　　C.26　　　 D.36　　 [答疑编号]　　【答案】B　　【解析】　　（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1 200－400）＝204（万元）；　　（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1 200－400）/ 1 200］－204＝36（万元）；　　（3）期末存货已提准备额＝30×［（1 200－400）/1 200］＝20（万元）；　　（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。　　2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：　　当期应结转的跌价准备＝（期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额　　3.结转跌价准备的会计处理　　（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　（2）如果在债务重组和非货币**易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。　　【经典例题-8】【单选题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。　　该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）。　　A.0　　　　　　　　　　　　　　　B.30万元　　C.150万元　　　　　　　　　　　　D.200万元　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30][/td][td=1,2][table=98%][tr][td][/td][/tr][tr][td=1,1,702]【答案】C 【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12＋17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。[/td][/tr][/table][/td][/tr][tr][td=1,1,30][/td][/tr][/table]　　【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，主要从跌价准备的计提额角度进行测试。除此以外，在诸多题型中此内容也是常用的一个知识点，考生应就此内容进行全面掌握。　　【教材例题2-3】20×9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。20×9年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。　　本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 000×12）作为计量基础。　　【教材例题2-4】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨可能发生销售费用及税金50 000元。　　本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10－50 000）。　　【教材例题2-5】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为元，市场销售价格总额（不含增值税）为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。　　本例中，虽然A材料在20×9年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。　　【教材例题2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。　　根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：　　C型机器的可变现净值＝C型机器估计售价－估计销售费用及税金＝1 350 000－50 000＝1 300 000（元）　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。　　C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。　　该批钢材的可变现净值＝C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝1 350 000－800 000－50 000＝500 000（元）　　该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货项目之中。　　【教材例题2-7】20×8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20×8年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。2008年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。　　本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机构的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1 600 000元（200 000×8）作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。　　【教材例题2-8】20×8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供B型机器。至20×8年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料——钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。　　本例中，根据甲公司与丙公司签订的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同约定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元（200 000×10）作为计量基础。　　【教材例题2-9】20×8年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。20×8年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。2008年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。　　本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1 800 000元（180 000×10）作为计量基础；而对于超出部分（2台）的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元（200 000×2）作为计量基础。　　【教材例题2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。　　本例中，对于A存货，其成本300 000元高于其可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000（300 000－280 000）元。对于B存货，其成本210000元低于其可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000（280 000＋210 000）元。　　【教材例题2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。　　本例中，20×9年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值＝预计产成品的销售价格－预计销售费用－预计加工完成尚需发生费用＝500 000－60 000－110 000＝330 000（元）。所以，该自制半成品应计提存货跌价准备＝自制半成品成本－自制半成品可变现净值＝350 000－330 000＝20 000（元）。　　【教材例题2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000（100000－95000）元。　　相关账务处理如下：　　借：资产减值损失——A存货　　　　5 000　　　　贷：存货跌价准备——A存货　　　　　 　5 000　　【教材例题2-13】沿用上例，假设20×9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。　　本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值（110 000元）高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货价格的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：　　借：存货跌价准备——A存货　　　　5 000　　　　贷：资产减值损失——A存货　　　　 　5 000　　【教材例题2-14】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货未末收到。　　甲公司的相关账务处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　35 100　　　　贷：主营业务收入——A机器　　　　　　　 30 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 5 100　　借：主营业务成本——A机器 　　　　　19 000　　　　存货跌价准备——A机器　　　　　　6 000　　　　贷：库存商品——A机器　　　　　　　　　 25 000　　【经典例题-9】【2012年单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。　　假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（　）万元。　　A.176　　B.180　　C.186　　D.190　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30][/td][td=1,2][table=98%][tr][td][/td][/tr][tr][td=1,1,702]【答案】B【解析】可变现净值=2×100-10=190（万元），成本=1.8×100=180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量，答案为180（万元）。[/td][/tr][/table][/td][/tr][tr][td=1,1,30][/td][/tr][/table]　　2.2.6　存货盘盈、盘亏的会计处理[table=90%][tr][td=2,1]盘盈[/td][td=2,1]盘亏[/td][/tr][tr][td]当时[/td][td]处理时[/td][td]当时[/td][td]处理时[/td][/tr][tr][td]借：存货　　贷：待处理财产损溢 －－－－待处理流动资产损溢[/td][td]借：待处理财产损溢　　贷：管理费用[/td][td]借：待处理财产损溢　　贷：存货　　应交税费 －－－－应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。[/td][td]借：管理费用（正常损耗）　　其他应收款（保险赔款或责任人赔款）　　营业外支出－－－非常损失　　贷：待处理财产损溢[/td][/tr][/table]　　【要点提示】对现金、存货和固定资产的盘盈盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈盘亏的损益归属方向。　　
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