单位转账给个人，用途是劳务费，会计分录要怎么做_百度知道
单位转账给个人，用途是劳务费，会计分录要怎么做
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例如你付给A劳偿费，无论是通过电汇、转帐支票还是现金支票让他自己去取现。借：预付帐款—A。贷：银行存款。借：营业费用/管理费用等等。贷：预付帐款—A。一定要通过A的往来过一下，这样可以知道付给谁了。如果是付现金，第一个分录“贷：现金”。具体是归为什么费用，要看具体是哪个部门支付的劳务费，如果是总经办之类的应该归为管理费用，如果是财务部应该归为营业费用。等等。给客户的劳务费如何入账？1、首先应该理顺一个逻辑关系：如果想入账，必须有发票；如果没发票，就得找发票；去找发票前，应该想项目。想项目也就是把这些不能见光的“好处费”以什么形式计入到公司的期间费用中，或者是管理费用，或者是销售费用。2、坦白地说，如果贵司是两套账运作，相信这绝对不是什么问题了。既然提出这个问题，应该就是“遵纪守法”地运作一套账了。3、就“好处费”的支付形式看，不管是直接开现金支票，或开具转账支票，或领出现金再直接交付或打到卡上，最终还是要通过某个费用项目来平账。要把这种费用正常计入，办法还是有的。既然是交给客户的，自然而然，可以计入销售费用，比如计入业务招待费，找发票充数就好了。当然，这要注意企业当年的业务招待费只能按发生额的60%税前扣除，且最高不得超过当年销售收入的千分之五。其次，也可以找些差旅费发票来报销，这个办法是相对比较灵活，操作性很强，只是要借助公司相关人员的名义来报销。当然，还可以找一些汽油票、路桥票来报销，程序同差旅费。其它费用项目，也是可以的，只是操作起来比较被动。比如挂广告费或业务宣传费的话，还要专门去开这种发票，难度大多了。4、其实就给客户费用而言，也不需要这么复杂。既然是公司的客户，那么就会有正常的业务往来，不如将这部分潜在的费用直接以折扣的方式，在与客户交易的过程中以合同价扣除相应折扣后入账，这样既简单又保险。当然，如果费用的受益方不是客户本身，而是其它人员，那就另当别论。
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劳务费（即个人所得税中的劳务报酬是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，它与工资薪金所得的区别在于劳务报酬是独立个人从事自由职业取得的所得，而工资薪金所得属于非独立个人劳务活动。即在机关和企事业单位中任职、受雇而得到的报酬，存在雇佣与被雇佣关系。而劳务报酬是指在劳务中取得的所得。劳务费可以计入管理费用科目，具体的做账分录如下：1、收到劳务费收入借：现金(或银行存款)贷：其他业务收入(或主营业务收入)2、发生的劳务费支出借：其他业务支出(或主营业务成本)贷：银行存款(或应付工资等)3、提税金借：其他业务支出(或主营业务税金及附加)贷：应交税金--营业税、城建税贷：其他应交款--教育费附加
借：管理费用/销售费用贷：应付职工薪酬——劳务费借：应付职工薪酬——劳务费贷：银行存款
借：管理费用——劳务费
贷：应交税金——个人所得税
借：管理费用
贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬
贷：银行存款
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银行业务会计分录
银行会计 注：掌握以下内容，起码能拿考试时分录的９５％的分数。目前试卷分录占６０分以上。 第一章无分录 第二章 1、 某银行期初余额为：现金 850000 元，存放中央银行款项 600000 元，短期货 款 40000 元，活期存款 561000 元，定期存款 620000 元，实收资本 220000 元，资本公积 180000 元，利息支出 91000 元。 本月发生下列经济业务： １． 本行从中央银行存款户内提取现金 300000 元。 借：现金 ３０００００ 贷：存放中央银行款项 ３０００００ ２． 某企业存入现金 40000 元。 借：现金 ４００００ 贷：活期存款－某企业存款户４００００ ３． 银行对某单位发放短期贷款 160000 元。 借：短期贷款－某单位贷款户 １６００００ 贷：活期存款－某单位存款户 １６００００ ４． 以现金支付个人储蓄存款利息 1000 元。 借：利息支出－某储蓄利息支出户 １０００ 贷：现金 １０００ ５． 某投资者以现金 200000 元投入银行作资本金。 借：现金 ２０００００ 贷：实收资本－某投资人户 ２０００００ ６． 某单位将活期存款 20000 元转存定期存款。 借：活期存款－某单位存款户 ２００００ 贷：定期存款－某单位存款户 ２００００ ７． 经批准，用资本公积 60000 元转增资本金。 借：资本公积 ６００００ 贷：实收资本 ６００００ 试算平衡表 年 月 日 货币单位：元 期初余额 本期发生额 本期余额 会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 存放中央银行存款 短期贷款 活期存款 定期存款 实收资本 资本公积 利息支出 合计 000
000 00 00012、银行会计科目顺序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 顺序号 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 51 53 54 55 56 57 58 59 编号 会计科目 一、资产类 101 现金 102 银行存款 103 贵金属 111 存放中央银行款项 112 存放同业款项 113 存放联行款项 121 拆放同业 122 拆放金融性公司 123 短期贷款 124 中长期贷款 125 抵押贷款 126 贴现 127 逾期贷款 129 贷款呆账准备 131 进出口押汇 132 应收利息 138 坏账准备 139 其他应收款 141 短期投资 142 长期投资 编号 会计科目 252 261 262 263 264 265 266 267 271 272 273 275 281 301 302 303 311 312 410 本票 应付利息 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 预提费用 长期借款 发行债券 长期应付款 住房周转金 外汇买卖 三、所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 四、资产负债共同类 辖内往来 顺序号 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 顺序号 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 编号 151 152 153 154 161 162 163 会计科目 固定资产 累计折旧 固定资产清理 在建工程 无形资产 递延资产 待处理财产损益 二、负债类 201 活期存款 205 定期存款 211 活期储蓄存款 215 定期储蓄存款 221 财政性存款 231 向中央银行借款 232 同业存放款项 233 联行存放款项 241 同业拆入 242 金融性公司拆入 243 应解汇款 244 汇出汇款 251 保证金 编号 会计科目 451 740 742 501 502 511 512 513 514 515 521 522 531 532 533 534 535 536 550 560 信贷资金调拨 清算资金往来 待汇出电子汇划款项 五、损益类 利息收入 金融企业往来收入 手续费收入 其他营业收入 汇兑收益 投资收益 营业外收入 利息支出 金融企业往来支出 手续费支出 营业费用 营业税金及附加 其他营业支出 汇兑损失 营业外支出 所得税 以前年度损益调整第三章 一、 单位活期存款的核算 （一）支票户的存取核算 1、 存入现金的核算手续。 例如，甲商业公司存入现金 1 万元。 借：现金 10000 贷：XX 存款－某单位存款户 10000 2、 支取现金的核算手续。 例如，乙公司开出支票 5000 元支取现金，采购日常用品。2借：XX 存款－某单位存款户 5000 贷：现金 5000 （二）存折户的存取核算 1、 存入现金的核算手续。 借：现金 贷：ＸＸ存款－某单位存款户 2、 取现金的核算手续。 借：ＸＸ存款－某单位存款户 贷：现金 二、 单位定期存款的核算 （一） 存入时的核算 借：现金 （或借：ＸＸ存款－某单位活期存款户） 贷：单位定期存款－某单位定期存款户 （二） 到期支取的核算 计算利息，填制清单。 借：利息支出－单位定期存款利息支出户 贷：定期存款－某单位定期存款户 清户注销。 借：定期存款－某单位定期存款户 贷：活期存款－某单位活期存款户 若单位需支取现金，则应将定期本息转入活期户后，再由单位签发现金支票，办理现金支 取。到期续存，应先结清旧户，另开新户。 三、 存款账户的计息 利息＝本金（存款余额）Ｘ时期Ｘ利率。 具体如下： 利息＝（本金Ｘ天数）Ｘ（月利息／３０）＝计息积数Ｘ日利率 借：利息支出－某利息支出户 贷：ＸＸ存款－某单位存款户 四、 定期整存整取储蓄存款的核算 （一） 开户存入的核算 借：现金 贷：整存整取定期储蓄存款－某存款人户 （二） 到期支取的核算 借：整存整取定期储蓄存款－某存款人户 利息支出－定期储蓄利息支出户 贷：现金 （三） 利息计算 算头不算尾，计至分位。 实存天数＝支取日－存入日 ＝（支取年－存入年）Ｘ３６０＋（支取月－存入月）Ｘ３０＋（支取日－存入 日） 利息＝本金Ｘ实存天数Ｘ（月利率／３０） 五、 活期储蓄存款的核算 （一） 开户 借：现金 贷：活期储蓄存款－某存款人户 （二） 续存 同上。 （三） 支取 与（一）、（二）相反。 （四） 销户 借：活期储蓄存款－某存款人户3利息支出－活期储蓄存款利息支出户 贷：现金 （五） 利息计算 借：利息支出－活期储蓄存款利息支出户 贷：活期储蓄存款－某存款人户 第四章 一、 银行汇票结算 （一）银行汇票出票的核算手续（出票行签发汇票） 转账交付的， 借：ＸＸ存款－申请人户 贷：汇出汇款 现金交付的， 错：现金 贷：汇出汇款 （二）银行汇票付款的处理手续（汇入行解付汇票） 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目－某存款持票人户 若现金汇票付现， 借：辖内往来 贷：现金 （三）银行汇票结清的处理手续 １． 汇票全额付款。 借：汇出汇款 贷：辖内往来 ２． 汇款有多余额。 借：汇出汇款 贷：辖内往来 ＸＸ科目－申请人户 ３． 申请人未在银行开户。 借：汇出汇款 贷：辖内往来 其他应付款－申请人户 申请人领取余额， 借：其他应付款－申请人户 贷：现金 二、 商业汇票结算 （一） 商业承兑汇票的核算 Ａ付款人开户行收到汇票的处理手续。 １． 持票人开户行受理汇票的处理手续，按发出委托凭证的手续处理。 ２． 付款人银行账户足额支付的， 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或， 贷：联行存放款项 ３． 付款人银行账户余额不足支付的，按委托人无款支付处理。 Ｂ持票人开户行收到划回汇票款项或退回凭证的处理手续。 １． 持票人开户行收到划回汇票款项的处理手续。 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 贷：ＸＸ科目－持票人户 ２． 持票人开户行收到退回凭证的处理手续，退给持票人，由持票人签收。 （二） 银行承兑汇票的核算 １． 银行承兑汇票的处理手续。按规定向出票人收取手续费。4借：ＸＸ科目－出票人户 贷：手续费收入－某承兑手续费户 ２． 承兑银行对汇票到期收取票款的处理手续。 （１） 承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的，应于到期日向出票人收取票款。 借：ＸＸ科目－出票人户 贷：应解汇款及临时存款－出票人户 （２） 出票人账户无款或不足支付的，应转入该出票人的逾期贷款户，并按 0.05%计收利 息。 如出票人账户无款支付时， 借：ＸＸ科目－出票人逾期贷款户 贷：应解汇款及临时存款－出票人户 如出票人账户余额不足支付时， 借：ＸＸ科目－出票人户 ＸＸ科目－出票人逾期贷款户 贷：应解汇款及临时存款－出票人户 ３． 承兑银行支付汇票款项的处理手续。 借：应解汇款及临时存款－出票人户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或， 贷：联行存放款项（或辖内往来） ４． 持票人开户行收到汇票款项的处理手续 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：辖内往来（或存放联行款项） 贷：ＸＸ科目－持票人户 三、 银行本票结算 （一） 银行本票出票的处理手续 转账交付的， 借：ＸＸ科目－申请人户 贷：本票 现金交付的， 借：现金 贷：本票 （二） 银行本票付款的处理手续 １．代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的银行本票， 同系统银行支付的， 借：辖内往来（同城票据交换） 贷：ＸＸ科目－持票人户 跨系统银行支付的， 借：辖内往来（同城票据交换） 贷：金融企业往来收入 ２． 出票行接到收款人交来的注明“现金”字样的现金本票时， 同系统银行支付的， 借：本票 贷：现金 跨系统银行支付的， 借：辖内往来 贷：金融企业往来收入－同业往来利息收入 （三） 银行本票结清的处理手续 出票行收到票据交换提回的本票时， 借：本票 贷：辖内往来 对同时收到的跨系统行通过交换划来的计收利息凭证，5借：金融企业往来支出－同城往来利息支出 贷：辖内往来 四、 支票结算 （一） 现金支票提取现金的核算手续 借：ＸＸ存款－出票人（付款单位）户 贷：现金 （二） 转账支票的核算手续 １． 持票人、出票人在同一开户行。 借：ＸＸ存款－出票人（付款单位）户 贷：ＸＸ存款－持票人（收款单位）户 ２． 持票人、出票人不在同一开户行， （１） 持票人开户行接到持票人送交的支票时， 借：存放中央银行款项 或：辖内往来 贷：ＸＸ存款－持票人户 （２） 出票人开户行收到交换提入的支票， 借：ＸＸ存款－出票人户 贷：存放中央银行款项 或：辖内往来 （３） 支票发生退票时，出票人开户行通过“其他应收款”核算，持票人开户行通过“其 他应付款”核算。 五、 汇兑结算 （一） 信汇的处理手续 １． 汇出行的核算手续。 （１）转账交付的， 借：ＸＸ存款科目－汇款人户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：联行存放款项 （２）现金交付的， 借：现金 贷：应解汇款及临时存款－汇款人户 借：应解汇款及临时存款－汇款人户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：联行存放款项 ２． 汇入行的核算手续。 （１）直接收账的， 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：存放联行款项 贷：ＸＸ科目－收款人户 （２）不直接收账的， 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：存放联行款项 贷：应解汇款及临时存款－收款人户 若需支取现金的， 借：应解汇款及临时存款－收款人户 贷：现金 （二） 电汇的处理手续 １． 汇出行、汇入行的核算手续。同信汇。 ２． 退汇的处理手续。 （１）汇出行受理退汇的处理手续。汇款人要求退汇时，必须是收款人未在汇入行开立账 户的，否则银行不予受理。 （２）汇入行的处理手续。接到退汇通知，6借：应解汇款及临时存款－汇款人户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：联行存放款项 （３）汇出行的处理手续。 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：存放联行款项 贷：ＸＸ科目－汇款人户 如汇款人未在银行开立账户， 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：存放联行款项 贷：其他应付款－汇款人户 待汇款人领取款项时， 借：其他应付款－汇款人户 贷：现金 （４）汇入行主动退汇的处理手续。 Ａ汇入行的处理手续。与信汇汇出行基本相同。 Ｂ汇出行的处理手续。与信汇汇入行基本相同。 （三） 电子汇兑 经办行依汇划凭证， 借：ＸＸ科目 贷：辖内往来 收报经办行收到清算行传来实时汇划， 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目 六、 委托收款结算 （一） 付款人开户行的核算手续 １． 以银行为付款人的处理手续。 借：ＸＸ科目－某户 贷：辖内往来 ２． 以单位为付款人的处理手续。 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：辖内往来 （二） 收款人开户行办理委托收款划回的核算手续 １． 款项划回的处理手续。 Ａ如是电划委托， 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目－收款人户 Ｂ如是邮划委托， 借：辖内往来 贷：其他应付款－待处理汇划款项户 待收到发报行经办行邮寄的邮划委托凭证后， 借：其他应付款－待处理汇划款项户 贷：ＸＸ科目－收款人户 七、 异地托收承付结算 （一） 付款人开户行的核算手续 １． 全额支付。 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：联行存放款项（联行往账） ２． 多承付。 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：辖内往来 ３． 逾期付款。7按税、贷、贷利扣款和赔偿金顺序扣减，分录均为， 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：辖内往来 公式：赔偿金＝逾期金额Ｘ逾期天数Ｘ0.05% ４． 部分拒付的处理。 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：辖内往来 （二） 收款人开户行收到划回款项的处理 １． 全部划回。 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目－收款人户 ２． 多承付划回款项的处理。 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目－收款人户 ３． 赔偿金的处理手续。 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目－收款人户 ４． 部分划回。 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目－收款人户 ５． 部分拒付。 借：辖内往来 贷：ＸＸ存款科目－收款人户 八、 定期借记 （一） 收、付款人在同一银行机构开户的处理手续 收款行收到收款人签发的定期借记凭证后， 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：ＸＸ科目－收款人户 （二） 收、付款人不在同一行处开户的处理手续 １． 收款人开户行收到收款人签发的定期借记凭证后， 借：同城票据交换 贷：其他应付款 俟交换退票时间过后， 借：其他应付款 贷：ＸＸ科目－收款人户 ２． 付款人开户行收到交换提回凭证后， 借：ＸＸ科目－收款人户 贷：同城票据交换 ３． 付款行发现凭证不符时，须注明理由， 借：其他应收款 贷：同城票据交换 下一份交换提出退票时， 借：同城票据交换 贷：其他应收款 ４． 收款行收到付款行退票后， 借：其他应付款 贷：同城票据交换 （三） 拒付手续 付款行接到通知后， 借：其他应付款 贷：ＸＸ科目－付款人户8收款行收到交换提回的拒付凭证， 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：同城票据交换 九、 贷记凭证 （一） 收、付款人在同一银行开户的处理手续 付款行收到付款人签发的贷记凭证， 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：ＸＸ科目－收款人户 （二） 收、付款人不在同一银行开户的处理手续 １．付款人开户行收到付款人签发的贷记凭证， 借：ＸＸ科目－付款人户 贷：同城票据交换 ２．收款行收到交换提来的贷记凭证， 借：同城票据交换 贷：ＸＸ科目－收款人户 ３．收款行发现凭证不符时，须注明理由， 借：同城票据交换 贷：其他应付款 下一份交换提出退票时， 借：其他应付款 贷：同城票据交换 ４．付款人开户行到付款行退票后， 借：同城票据交换 贷：ＸＸ科目－付款人户 十、 信用卡业务的核算手续 （一） 发卡的处理手续 单位卡发行的处理： １． 申请人在发卡行开户， 借：ＸＸ存款科目－某单位基本存款账户 贷：ＸＸ科目－某单位信用卡户 手续费收入－某手续费户 ２． 申请人不在发卡行开户， 借：存放中央银行款项 或：辖内往来 贷：ＸＸ科目－某单位信用卡户 手续费收入－某手续费户 个人卡发行的处理： １． 申请人交现金存入的， 借：现金 贷：活期储蓄存款－某个人信用卡户 手续费收入－某手续费户 ２． 申请人转账存入的，同单位发卡手续。 （二） 信用卡支取现金的处理手续 １． 代理行付款的处理手续。 （１） 同城和用异地跨系统银行发行的信用卡支取现金， 借：存放中央银行款项 或：辖内往来 贷：应解汇款及临时存款－持卡人户 支付现金，另填制一联现金借方凭证， 借：应解汇款及临时存款－持卡人户 贷：现金 其他应付款－手续费户9（２） 异地支取现金的，比照以上同城支取现金的有关手续处理， 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：存放联行款项 贷：应解汇款及临时存款－持卡人户 借：应解汇款及临时存款－持卡人户 贷：现金 其他应付款－手续费户 （３） 代理行所在地的发卡银行通汇行，接到跨系统代理行交换来的取现单，将取现单转 本行清算中心， 借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：存放联行款项 贷：存放中央银行款项 ２． 持卡人开户行的处理手续 （１） 持卡人开户行收到同城交换来的第二联取现单时， 借：ＸＸ科目－某单位信用卡户 或：活期储蓄存款－某个人信用卡户 贷：存放中央银行款项 （２） 持卡人开户行收到经本行清算中心转来的电子划付款凭证， 借：ＸＸ科目－某单位信用卡户 或：活期储蓄存款－某个人信用卡户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：联行存放款项 （三） 信用卡注销的处理手续 １． 个人卡销户 借：活期储蓄存款－某个人信用卡户 利息支出－某利息支出户 贷：现金 ２． 单位卡销户 借：ＸＸ科目－某单位信用卡户 利息支出－某利息支出户 贷：存款科目－申请人基本存款户 第五章 一、 贷款发放的核算 （一） 单位户贷款的核算 借：ＸＸ贷款－借款单位贷款户 贷：ＸＸ存款－借款单位存款户 （二） 个体户、专业户贷款的核算 借：ＸＸ贷款－某贷款户 贷：现金 二、 贷款收回的核算 借：ＸＸ存款－借款单位存款户 贷：ＸＸ贷款－借款单位贷款户 三、 贷款计收利息的核算 公式：贷款利息＝（本金Ｘ日数）Ｘ（月利率／３０） ＝计息积数Ｘ日利率 （一） 定期结息 借：ＸＸ存款－借款单位户 贷：利息收入－工（商）业贷款利息收入 （二） 利S本清逐笔计息 公式：月利率＝年利率／１２10日利率＝年利率／３６５ 贷款期限全是整年、整月的， 公式：贷款利息＝本金（还款金额）Ｘ时期（年或月）Ｘ（年或月）利息 贷款期限有零头天数全部化为天数的， 公式：贷款利息＝本金（还款金额）Ｘ时期（天数）Ｘ（月利息／３０） ＝贷款总积数Ｘ日利息 例，某工厂于２０ＸＸ年向银行借短期贷款一笔，贷款金额为１０万元，贷款日期为４月 １６日，贷款期限为３个月，月利率假定为 6.6％，该借款单位于７月１６日向银行提交还款凭 证，按期归还贷款。 其利息计算为： １０００００Ｘ９１Ｘ6.6％／３０＝２００２（元） 借：工业存款－借款单位存款户
贷：工业贷款－借款单位贷款户
利息收入－工业贷款利息收入户 2002.00 四、 贷款逾期的核算 将贷款转入该借款单位的逾期贷款账户， 借：逾期贷款－借款单位逾期贷款户 贷：ＸＸ贷款－借款单位贷款户 归还逾期贷款本息时， 借：ＸＸ存款－借款单位存款户 贷：逾期贷款－借款单位逾期贷款户 利息收入－某贷款利息收入户 五、 呆账贷款的核算 （一） 贷款呆账准备金的提取 计提或补提时， 借：营业费用（或其他营业支出）－呆账准备金户 贷：贷款呆账准备 冲减多提时，则与上分录相反。 （二） 核销呆账贷款的核算 借：贷款呆账准备 贷：逾期贷款－某催收贷款户 如遇见已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来的，应按收回的金额填制有关凭证， 办冲回呆账准备金的转账手续。 借：逾期贷款－某催收贷款户 贷：贷款呆账准备 同时， 借：ＸＸ存款－借款人存款户 或：现金 贷：逾期贷款－某催收贷款户 （三） 坏账准备的提取和抵消的核算 按规定提取时， 借：营业费用（或其他营业支出）－坏账准备户 贷：坏账准备 当发生呆账贷款时，一般是应将其贷款本金和应收利息分开处理。形成的“应收利息”用 来冲减“坏账准备”。 借：坏账准备 贷：应收利息－应收某贷款利息户 如果是已确认并转销的坏账损失，以后又收回来时， 借：应收利息－应收某贷款利息户 贷：坏账准备 同时， 借：ＸＸ存款－借款人存款户11或：现金 贷：应收利息－应收某贷款利息户 如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的提取数，则其差额应 冲减坏账准备。 借：坏账准备 贷：营业费用（或其他营业支出）－坏账准备金户 如果当年发生的坏账损失超过上一年计提的坏账准备，超过部分可直接计入当期成本， 借：营业费用（或其他营业支出）－坏账准备金户 贷：应收利息－应收某贷款利息户 六、 抵押贷款的核算 （一） 抵押贷款发放的核算 如借款人要求办理结算的， 借：抵押贷款－借款人户 贷：ＸＸ存款－借款人存款户 如借款人不需要办理结算，而要求支取现金的， 借：抵押贷款－借款人户 贷：现金 （二） 抵押贷款计收利息的核算 同信用贷款逐笔贷放方式相同。 （三） 抵押贷款收回的核算 借：ＸＸ存款－借款人存款户 贷：抵押贷款－借款人户 利息收入－抵押贷款利息收入户 （四） 抵押贷款到期不能收回的处理 １． 将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账， 借：固定资产（或ＸＸ科目） 贷：逾期贷款－借款人户 应收利息－应收抵押贷款利息户 利息收入－抵押贷款利息收入户 累计折旧 ２． 将抵押品出售的处理手续 i.净收入高于贷款本息时的核算。 借：现金（或ＸＸ科目） 贷：逾期贷款－借款人户 应收利息－应收抵押贷款利息户 利息收入－抵押贷款利息收入户 ii.净收入低于贷款本息时的核算。 借：现金（或ＸＸ科目）??（净收入部分） 贷款呆账准备??（小于本金部分） 贷：逾期贷款－借款人户（本金） 同时， 借：坏账准备 贷：应收利息－应收抵押贷款利息户 iii.净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。 借：现金（或ＸＸ科目）??（净收入部分） 坏账准备??（不足部分） 贷：逾期贷款－借款人户（本金） 应收利息－应收抵押贷款利息户（应计利息） 七、 票据贴现的核算 （一） 承兑汇票贴现的核算 １． 银行受理汇票贴现的处理手续 借：贴现科目－承兑汇票户12贷：ＸＸ存款－申请贴现人存款户 利息收入－贴现利息收入户 ２． 贴现到期收回的处理手续 票据承兑人在同一城市的， 借：辖内往来 贷：贴现科目－汇票户 票据承兑在异地的， 借：联行来账 贷：贴现科目－汇票户 ３． 贴现到期未收回的处理手续 借：ＸＸ科目－申请贴现人户 贷：贴现科目－汇票户 （二） 贴现息的计算 公式：贴现息＝（贴现额Ｘ贴现期）Ｘ（月贴现率／３０） ＝汇票金额Ｘ贴现天数Ｘ（月贴现率／３０） 实付贴现金额＝汇票金额Ｘ贴现利息 例，上海某纺织品批发部发给本市大祥布店推销一批积压棉布，货款１０万元，约定３个月付 款，征得银行同意，大祥布店于４月１０日开出由本店承兑的商业承兑汇票，到期日为７月１０ 日。批发部于４月２５日向开户银行申请贴现，银行审查同意按票面贴现，贴现率 0.651%，计 算贴现息为： 贴现息＝（）Ｘ（0.651%／３０） ＝1649.20（元） 实付贴现金额＝49.20＝98350.80（元） （三） 转贴现和再贴现的核算 １． 商业汇票转贴现的处理手续 商业银行受理转贴现的处理手续。转贴现银行信贷部门接到汇票和转贴现凭证后，受 理行分录如下， 借：贴现科目－汇票转贴现户 贷：存放中央银行款项 利息收入科目－某利息收入户 申请转贴现银行收到转贴现银行交给的收账通知后， 借：存放中央银行款项 利息支出科目－某利息支出户 贷：贴现科目－汇票户 ２． 商业汇票再贴现的处理手续 Ａ人行受理汇票再贴现的处理手续 人行计划资金部门受理汇票和再贴现凭证后， 借：再贴现科目－某银行汇票户 贷：存放中央银行款项 利息收入科目－某利息收入户 商行收到人行交给的再贴现收账通知后， 借：存放中央银行款项 利息支出科目－某利息支出户 贷：再贴现科目－汇票户（或汇票转贴现户） Ｂ再贴现到期收回的处理手续 借：辖内往来（或联行往来） 贷：贴现科目－某银行汇票户 Ｃ再贴现到期未收回的处理手续 例，工商银行以贴现所得的未到期汇票，向农行转贴现。 工商银行分录如下， 借：存放同业款项－农行户 或：存放中央银行款项－存款户13一、 （一）（二）二、 （一）金融企业往来支出－贴现利息支出户 贷：贴现－商业汇票户 农行分录如下， 借：存放中央银行款项－存款户??（实收再贴现金额） 金融企业往来支出－贴现利息支出户??（再贴现支付利息金额） 贷：再贴现－再贴现专户??（汇票金额） 人行分录如下， 借：再贴现－农行再贴现户??（汇票金额） 贷：存放中央银行款项－存款户??（实收再贴现金额） 金融企业往来收入－贴现利息收入户??（再贴现收入利息金额） 第六章 上存联行备付金的核算 向上级行上存备付金的核算 １． 清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金存款账户时， 借：其他应收款－待处理汇划款项户 贷：存放中央银行准备金 待接到总行清算中心借记信息后， 借：系统内上存款项－上存总行备付金户 贷：其他应收款－待处理汇划款项户 ２． 二级分行通过人行向管辖省区分行上存用于调拨的资金时， 借：其他应收款－待处理汇划款项户 贷：存放中央银行准备金 待接到省区分行借记信息后， 借：系统内上存款项－上存省区分行调拨资金户 贷：其他应收款－待处理汇划款项户 ３． 总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后， 借：存放中央银行准备金 贷：系统内款项存放－某分行备付金存款户 省区分行收到各二级分行上存准备金分录， 借：存放中央银行准备金 贷：系统内款项存放－某二级分行调拨资金存款户 调回备付金 总行清算中心给二级分行调回资金， 借：系统内款项存放－某清算行备付金存款户 贷：存放中央银行准备金 二级分行收到总行调回资金通知， 借：其他应收款－待处理汇划款项户 贷：系统内款项存放－上存总行备付金户 在收到当地人行款到通知后， 借：存放中央银行准备金 贷：其他应收款－待处理汇划款项户 汇划款项业务的核算 发报经办行的处理 １． 日间处理。 经办人员根据确已记账的汇划凭证录入， 如为贷报业务，则 借：ＸＸ科目 贷：辖内往来 如为借报业务，则分录与上相反。 ２． 日终处理。 合并储蓄通存通兑数据。主要包括： Ａ日终应通过系统交易将储蓄通存代他数据与汇划数据进行合并，14通存代他业务的会计分录为 借：辖内往来 贷：辖内往来 通兑代他业务的会计分录则与上相反。 Ｂ将储蓄通存通兑代他数据进行挂账处理， 通存代他业务的会计分录为 借：其他应收款－储蓄异地通存挂账户 贷：辖内往来 通兑代他业务的会计分录为， 借：辖内往来 贷：其他应收款－储蓄异地通兑挂账户 （二） 发报清算行的处理 １． 日间处理。 如收到发报经办行发来的贷方汇划业务，即贷报业务 借：辖内往来 贷：系统内上存款项－上存总行备付金户 如为借报业务，则分录与上相反。 ２． 日终处理，除使用“系统内上存款项”外，其他与发报经办行同。 （三） 总行清算中心的处理 １． 日间处理。计算机自动登记数据。 ２． 日终处理。 如为贷方汇划款项（即贷报业务）， 借：系统内款项存放－发报清算行备付金存款户 贷：系统内款项存放－收报清算行备付金存款户 如为借方汇划款项（即借报业务），则与上相反。 （四） 收报清算行的处理 １． 日间处理。 （１） 分散式。 Ａ实时汇划数据经核对密押无误码，即时传到收报经办行记账。如为贷方汇划业务， 借：系统内上存款项－上存总行备付金户 贷：辖内往来 如为借方业务，则分录相反。 Ｂ批量汇划数据由收报清算行挂账。如为贷方汇划业务， 借：系统内上存款项－上存总行备付金户 贷：其他应付款－待处理汇划款项户 如为借方汇划业务， 借：其他应收款－待处理汇划款项户 贷：系统内上存款项－上存总行备付金户 次日，待收报经办行确认后传至收报经办所记账。如为贷方汇划业务， 借：其他应收款－待处理汇划款项户 贷：辖内往来 如为借方汇划业务， 借：辖内往来 贷：其他应收款－待处理汇划款项户 （２） 集中式。 Ａ收报清算行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账。如为贷 方汇划业务， 借：系统内上存款项－上存总行备付金户 贷：辖内往来 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目 如为借方汇划业务，则分录相反。15（五）三、 （一）（二）（三）Ｂ收报清算行收到总行清算中心传来的批量汇划数据后，日终进行挂账处理。如为贷方汇 划业务， 借：系统内上存款项－上存总行备付金户 贷：其他应付款－待处理汇划款项户 如为借方汇划业务， 借：其他应付款－待处理汇划款项户 系统内上存款项－上存总行备付金户 次日，清算行代经办确认后记账。如为贷方汇划业务， 借：其他应付款－待处理汇划款项户 贷：辖内往来 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目 如为借方汇划业务， 借：辖内往来 贷：其他应收款－待处理汇划款项户 借：ＸＸ科目 贷：辖内往来 ２． 日终处理。 收报经办行的处理 收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划业务，如为贷方汇划业务， 借：辖内往来 贷：ＸＸ科目 如为借方汇划业务，则分录相反。 如收到“信汇付款指令”业务，先进行账户处理，分录为， 借：辖内往来 贷：其他应收款－待处理汇划款项户 待收到发报经办行邮寄的第三、四联信汇作证，则 借：其他应收款－待处理汇划款项户 贷：ＸＸ科目 汇差资金清算的核算 总行清算中心汇差资金清算的核算 借：联行存放款项－某分行户??（总行为借差行） 贷：联行存放款项－某分行户??（总行为贷差行） 分行汇差资金清算的核算 １． 对总行汇差为贷差的核算。 借：联行存放款项－某支行备付金户??（本行为借差行） 贷：存放联行款项－上存总行备付金户 联行存款款项－某支行备付金户??（本行为贷差行） ２． 对总行汇差为借差的核算。 借：存款联行款项－上存总行备付金户 联行存款款项－某支行备付金户??（本行为借差行） 贷：联行存放款项－某支行备付金户??（本行为贷差行） 联行电子汇划清算业务举例 例１， 农行苏州分行６月１日发生以下经济业务： Ａ）中大百货公司提交汇总凭证，向北京农业银行开户单位丝绸公司汇出货款 10000 元， 经审核无误，办理转账手续。 借：活期存款－－中大公司存款户 10000 贷：清算资金往来 10000 Ｂ）开户单位元利食品公司提交上海市农行签发的银行汇票，金额 36000 元，要求全额兑 付，经审核无误，办理转账手续。 借：清算资金往来 36000 贷：活期存款－元利公司存款户 3600016Ｃ）收到农业银行无锡市分行寄来委托收款凭证，金额 16000 元，是本行开户单位市针织 品公司向百货公司无锡市某公司，支付货款，承付期已到，办理转账手续。 借：活期存款－市百货公司存款户 16000 贷：清算资金往来 16000 例２， 承前例１－Ａ），北京市农行会计部收到本行清算中心转来电子汇划信息，开户单 位丝绸公司收到货款 10000 元，经审核无误，办理转账手续。 借：清算资金往来 10000 贷：活期存款－丝绸公司存款户 10000 例３， 承前例１－Ｂ），上海市农业银行会计部收到本行清算中心转来的电子汇划信息， 苏州市农行已兑付本行签发的银行汇票，金额 36000 元，经审核无误，办理转账手 续。 借：汇出汇款 36000 贷：清算资金往来 36000 例４， 承前例１－Ｃ），农行无锡市分行会计部收到本行清算中心转来的电子汇划信息， 苏州市分行已划回本行开户单位市针织公司托收的货款 16000 元，经审核无误，办 理转账手续。 借：清算资金往来 16000 贷：活期存款－市针织品公司存款户 16000 例５， 农行总行会计部收到本行清算中心的提交“清算信息收（发）日报表”，据以编制 ６月１日汇差资金清算的会计分录： 借：联行存放款项－上海分行存款户 36000 贷：联行存放款项－江苏分行存款户 26000 联行存放款项－北京分行存款户 10000 例６， 农行江苏分行会计部收到本行清算中心提交的“清算信息收（发）日报表”，据以 编制６月１日汇差资金清算的会计分录： 借：存放联行款项－总行户 26000 贷：联行存放款项－苏州分行存款户 10000 联行存放款项－无锡分行存款户 16000 例７， 农行苏州分行会计部收到本行清算中心提交的“清算信息收（发）日报表”，经与 “清算资金往来”账户６月１日余额核对无误，编制当日汇差资金清算的分录： 借：存放联行款项―省分行户 10000 贷：清算资金往来 10000 第七章 一、 商业银行与中央银行往来业务的核算 （一） 准备金存款存、取的核算 商业银行将款项存入中央银行时， 借：存放中央银行款项－存款户 贷：ＸＸ科目－某户（或：现金－业务现金户） 商业银行开出支票或支款凭证支取时， 借：ＸＸ科目－某户 贷：存放中央银行款项－存款户 中央银行收到商业银行解款单存入时， 借：ＸＸ科目－ＸＸ户（或：现金） 贷：ＸＸ银行存款户 中央银行收到商业银行开出支票或支款凭证时， 借：ＸＸ银行存款户 贷：ＸＸ科目－ＸＸ户 （二） 缴存存款的核算 缴存一般性存款的处理， 借：存放中央银行款项－准备金存款户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 缴存财政性存款的处理，17借：存放中央银行款项－财政性存款户 贷：存放中央银行款项－准备金存款户 二、 大额汇划款项通过中央银行转汇的核算 （一） 汇出行和汇入行均为双设机构地区，可采取“先横后直”的划款方式 １． 汇出行先将款项划交当地开户中央银行，即“先横”。分录： 借：ＸＸ科目－汇款人户 贷：存放中央银行款项－存款户 ２． 汇出行开户中央银行将款项通过自己的联行系统，将款项转汇至汇入行开户中 央银行，即“后直”。 ３． 汇入行接到开户中央银行的通知， 借：存放中央银行款项－存款户 贷：活期存款－某收款人户（或：ＸＸ科目－某户） （二） 汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区，可采取“先直后横”的划款方式 １． 汇出行先通过自己的联行系统，将款项转汇至汇入行所在地的联行，即“先 直”。分录： 借：活期存款－汇款人户（或：ＸＸ科目－某户） 贷：清算资金往来－某清算中心（组）户 ２． 汇入行所在地转汇行再将款项划至汇入行开户的中央银行， 借：清算资金往来－某清算中心（组）户 贷：存放中央银行款项－存款户 ３． 汇入行的开户中央银行直接将款项为汇入行入账，并通知汇入行为收款人入 账，即“后横”。 ４． 汇入行接到开户中央银行的通知，经审核无误后，为收款人入款。分录： 借：存放中央银行款项－存款户 贷：ＸＸ科目－收款人户 （三） 汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区，可通过附近第三地区双设机构转划， 采取“先直后横再直“的划款方式 １． 汇出行通过联行系统将款项划至附近双设机构的第三地区联行转汇行（即“先 直”）。分录： 借：ＸＸ科目－汇款人户 贷：清算资金往来－清算中心（组）户 ２． 第三地区汇出行联行转汇行再将款项通过开户中央银行划至汇入行的转汇行 （即“后横”），汇入行的转汇行再通过自己的联行系统将款项转划汇入行 （即“再直”）。 第三地区汇出行转汇行的会计师分录为： 借：清算资金往来－清算中心（组）户 贷：存放中央银行款项－存款户 第三地区汇入行转汇行的会计师分录为： 借：存放中央银行款项－存款户 贷：清算资金往来－清算中心（组）户 ３． 汇入行收到第三地区联行转汇行划来的款项，经审核无误后，为收款人入账。 分录： 借：清算资金往来―清算中心（组）收款人户 三、 向中央银行借款的核算 （一） 商业银行向中央银行借入款项时的核算 中央银行会计部门根据业务部门转来的商业银行借款借据办理转账手续，将款项转 入申请借款的存款账户。分录： 借：ＸＸ银行贷款－某银行某贷款户 贷：ＸＸ银行存款－某银行存款户 申请借款的商业银行会计部门，收到中央银行的进账通知后，根据中央银行签回的 借款借据回单联，编制（或代替）借、贷方记账凭证办理转账。分录： 借：存放中央银行款项－存款户18贷：向中央银行借款－某借款户 归还借款的核算 借款到期，借款行主动归还借款时，以中面银行的进账凌晨回单联作转账借方凭证 附件， 以支票存根联编制转账贷方凭证，办理转账。分录： 借：向中央银行借款－某借款户 金融企业往来支出－向中央银行借款利息支出户 贷：存放中央分行款项－存款户 中央银行收到借款行的转账支票（包括本金及利息），经与借款借据和到期凭证核 对相符，并计算利息金额无误后，办理转账手续。分录： 借：ＸＸ银行存款－某银行存款户 贷：ＸＸ某银行贷款－某银行某贷款户 金融企业往来收入－某银行贷款利息收入户 四、 同城票据交换清算 （一） 提出行的核算处理。 提出贷方票据的核算： 借：活期存款－各付款人户 或：ＸＸ科目－某户 贷：待清算票据款项 提出借方票据的核算： 借：待清算票据款项 贷：其他应付款－提出交换专户 或：ＸＸ科目－某户 对他行退回的借方票据，应将已退回的票据和收款人的其他有关凭证（如进账单 等），一并退给收款人。分录： 借：其他应付款－提出交换专户 贷：待清算票据款项 （二） 票据交换所交换票据的核算处理。 做到三线轧平： 提出应付金额合计总额＝提回应付金额合计总额 提出应收金额合计总额＝提回应收金额合计总额 应付差额合计总额＝应收差额合计总额 审核、平衡无误后， 借：ＸＸ银行存款－应付差额行户 贷：ＸＸ银行存款－应收差额行户 （三） 提入行提回交换票据的核算处理。 提回借方票据的账务处理： 借：活期存款－各付款人户 或：ＸＸ科目－某户 贷：待清算票据款项 如果提回借方票据的付款单位的存款不足以支付，或因提回的票据中，要素、内容 有误等，办理退票。 借：其他应收款－退票专户 贷：待清算票据款项 提回贷方票据的账务处理： 借：待清算票据款项 贷：活期存款－各收款人户 或：ＸＸ科目－某户 如果提回贷方票据的要素、内容有误等，办理退票。 借：待清算票据款项 贷：其他应付款－退票专户 （四） 交换差额资金的清算。 若本次交换后，本行为应收差额，则： （二）19借：存放中央银行款项－存款户 贷：待清算票据款项 若本次交换后，本行为应付差额，则分录与上相反。 （五） 同城票据交换的退票处理 Ａ提出退票行的账务处理： 退回借方票据， 借：待清算票据款项 贷：其他应收款－退票专户 退回贷方票据， 借：其他应付款－退票专户 贷：待清算票据款项 Ｂ退入行的账务处理： 退入行（原提出行）对退回的借方票据， 借：其他应付款－退票专户 贷：待清算票据款项 退入行（原提出行）对退回的贷方票据， 借：待清算票据款项 贷：活期存款－原付款人户 或：ＸＸ科目－某户 五、 跨系统汇划款项的核算 （一） 汇出行为双设机构地区，采用“先横后直”的转汇方式 Ａ汇出行的核算， 借：活期存款－汇款人户 或：ＸＸ科目－某户 贷：同业存放款项－同城转汇行户 或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区） Ｂ汇出地跨系统转汇行的核算， 借：存放同业款项－同城汇出行户 或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区） 贷：清算资金往来－某清算中心（组）户 Ｃ异地汇入行的核算， 借：清算资金往来－某清算中心（组）户 贷：活期存款－收款人户 或：应解汇款－某户 （二） 汇出行为单设机构地区，采用“先直后横”的转汇方式 Ａ汇出行的核算， 借：活期存款－汇款人户 或：ＸＸ科目－某户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）户 Ｂ异地本系统转汇行的核算 借：清算资金往来－某清算中心（组）户 贷：存放同业款项 或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区） Ｃ异地汇入行的核算， 借：存放同业款项－同城转汇行户 或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区） 贷：活期存款－收款人户 或：ＸＸ科目－某户 或：应解汇款－某户 （三） 汇入行和汇出行均为单设机构地区，需要选择一个双设机构的地区代为转划， “先直后横再直”， Ａ汇出行的核算，20借：活期存款－汇款人户 或：ＸＸ科目－某户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）户 Ｂ双设机构地区由系统内向系统外转汇的核算， 借：清算资金往来－某清算中心（组）户 贷：同业存放款项 或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区） Ｃ双设机构地区由系统外向系统内转汇的核算， 借：存放同业款项 或：存放中央银行款项－存款户 贷：清算资金往来－某清算中心（组）户 Ｄ汇入行的核算， 借：清算资金往来－某清算中心（组）户 贷：活期存款－收款人户 或：应解汇款－某户 六、 商业银行之间资金拆借的核算 （一） 拆出行的核算 拆出资金时， 借：拆放同业－某借入户 贷：存放中央银行款项－存款户 拆借款项到期，收到中央银行的收账通知，以及原拆入行归还的本息， 借：存放中央银行款项－存款户 贷：拆放同业－某借入户 金融企业往来收入－拆放同业款项利息收入户 （二） 中央银行的核算 拆出行的开户中央银行收到拆出行有关凭证， 借：ＸＸ银行存款－借入行户 贷：ＸＸ银行存款－拆出行户 俟借款到期，分录则与上述相反。 （三） 借入行的核算 借入行收到中央银行的收账通知办理借入资金业务时， 借：存放中央银行款项－存款户 贷：同业拆入－某（拆出行）户 拆借资金到期时，办理归还本息， 借：同业拆入－某（拆出行）户 金融企业往来支出－拆借资金利息支出户 贷：存放中央银行款项－存款户 第八章 一、 现金收入的核算 以企业解款为例， 借：现金 贷：地方商业存款－环球百货商店 二、 出纳错款的核算 Ａ发生长款时， 借：现金 贷：暂收款项－待处理出纳长款户 查明原因的当退还，无法查找归还并经审批作银行收益的， 借：暂收款项－待处进出纳长款户 贷：营业外收入－出纳长款收入户 Ｂ发生短款时， 借：暂付款项－待处理出纳短款户 贷：现金21经查确无法挽回的损失并审批后，予以报损， 借：营业外支出－出纳短款支出户 贷：暂付款项－待处理出纳短款户 三、 库款调拨 现金运送的会计分录如下： 调出行， 借：辖内往来（分行或支行） 贷：现金 调入行， 借：现金 贷：辖内往来（分行或支行） 四、 金银收购业务的核算 金银计价公式： 金银价款＝牌价Ｘ毛重Ｘ成色 银圆价款＝牌价Ｘ枚数 例，假定某日某商业银行柜面有客户拿来２件金首饰，原重５０克，经鉴定成色为９ ８％，本日收兑牌价黄金为７８元，计得共３８２２元，则： 借：贵金属－收兑金银户 贷：现金 中央银行按原收购价收由商业银行转售来时， 借：贵金属－收兑金银户 贷：ＸＸ存款－某银行存款户 或：存放中央银行款项－某银行存款户 商业银行收到中央银行有关凭证， 借：存放中央银行款项 贷：贵金属－收兑金银户 五、 金银配售业务的核算 中央银行的核算， 若配售价高于调拨价则发生盈利，蓝字数额记账， 借：ＸＸ银行存款－某行户 贷：贵金属－配售金银户 营业收入－金银买卖收入 若配售价低于调拨价则发生亏损，红字数额记账， 借：ＸＸ银行存款－某行户 贷：营业收入－金银买卖收入 商业银行的核算，收到中央银行交换来的转账支票后， 借：ＸＸ存款－某单位户 贷：存放中央银行款项 第九章 一、 例如，２０００年Ｘ月Ｘ日，银行接受甲外贸公司委托，将货款１万美元汇往纽约，假设 当时每１００美元折合人民币的卖出价为８２８元。则， 借：活期外汇存款－甲外贸公司 ￥82800.00 贷：外汇买卖 ￥ 借：外汇买卖 $10000.00 贷：汇出国外汇款 $10000.00 又例，２０００年Ｘ月Ｘ日，丙外贸公司以其外汇美元存款申请汇往香港港币１万元，支 付丁公司货款。假定港币卖出价１０６，美元买入价８０８，则， 借：活期外汇存款－丙外贸公司 $1311.88 贷：外汇买卖 $1311.88 借：外汇买卖(美元买入价) ￥10600.00 贷：外汇买卖（港币卖出价） ￥10600.00 借：外汇买卖 ＨＫＤ10000.00 贷：汇出国外汇款 ＨＫＤ10000.0022再例，戊公司以５０００美元兑换外汇兑，假设当时１００美元折合人民币８０８元， 则， 借：活期外汇存款－戊公司 $5000.00 贷：外汇买卖 $5000.00 借：外汇买卖 ￥40400.00 贷： 现金 ￥40400.00 二、 外汇存款的核算 （一） 甲种外汇存款 例，某一合资企业在接到国外同业开出的汇票后，存入银行。 借：存放国外同业－某银行 贷：甲种活期存款－某合资企业户 如存款单位以外钞存入时，应一面按当日的外钞买入牌价买入现钞，一面 再按当日的外汇卖出牌价卖出外汇。假定买入４０００美元，则 借：现金 $4000.00 贷：外汇买卖 $4000.00 借：外汇买卖（买入价８０８） ￥32320.00 贷：外汇买卖 ￥32320.00 借：外汇买卖（卖出价８２８） $3903.38 贷：甲种活期存款 $3903.38 支款时，如以原币汇往境外或转汇异地时， 借：甲种活期存款 外币 贷：汇出国外汇款 外币 营业收入－汇费 外币 如支取原币，兑换成人民币，则按买入牌价折合后，不另收结手续费，则 借：甲种外汇存款 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：现金（或其他科目） 人民币 如支取外汇，折合成另一种货币时，则可按套汇办法处理。 借：甲种外汇存款 美元 贷：外汇买卖 美元 借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 港币 贷：有关科目 港币 三、 短期外汇贷款 （一） 发放 借：短期外汇贷款－借款单位户 外币 贷：存放国外同业 外币 （二） 计息 借：短期外汇贷款－借款单位户 外币 贷：营业收入－外汇贷款利息收入 外币 （三） 收回 借：有关科目（借款单位人民币户） 人民币 贷：外汇买卖（贷款本金及利息） 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：短期外汇贷款－借款单位户 外币 营业收入－外汇贷款利息收入 外币 四、 买方信贷外汇贷款 Ａ对外签订协议后，登记表外科目， 收：买方信贷用款限额 外币 在使用贷款时，23付：买方信贷用款限额 Ｂ支付定金 借单位结汇支付定金时，分录如下， 借：对外贸易存贷款 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：存放国外同业 外币 Ｃ使用贷款 用买方信贷资金对外付款时， 借：买方信贷外汇贷款－借款单位户 外币 贷：借入买方外汇信贷款 外币 同时，登记表外科目， 付：买方信贷用款限额 外币 如果借款单位在口岸，由口岸分行办理付款，再向总行填发外币联行报单，划付总行， 借：买方信贷外汇贷款－借款单位户 外币 贷：全国联行外汇往来－总行户 外币 总行收到分行外汇联行报单时， 借：全国联行外汇往来 外币 贷：借入买方外汇信贷款 外币 同时，冲销表外科目， 付：买方信贷用款限额 外币 Ｄ收回贷款本息 Ｉ借款单位如有外汇额度或交来外贸还汇凭证，可以人民币办理结汇偿还贷款本息。 借：进出口企业活期存款（或其他科目） 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：买方信贷外汇贷款 外币 营业收入－外汇贷款利息收入 外币 ＩＩ借款单位如以自有外汇偿还贷款本息时， 借：甲种外汇存款－借款单位户 外币 贷：买方信贷外汇贷款 外币 营业收入－外汇贷款利息收入 外币 ＩＩＩ借款单位如到期不能如数归还贷款， 借：短期外汇贷款催收 外币 贷：买方信贷外汇贷款 外币 营业收入－外汇贷款利息收入 外币 *借入买方信贷款项的本息偿还，由总行向出口国贷款银行统一办理。总行偿还国外贷款 银行本息时， 借：借入买方外汇信贷款 外币 业务支出－借入款利息支出 外币 贷：存放国外同业（或国外同业存款） 外币 五、 汇出国外汇款 １． 电汇 例，丙公司向纽约丁公司汇出 500.00 美元，假设当时每１００美元折合人民币的买入价 为８０８元，则 汇出时， 借：ＸＸ存款（或现金） ￥4080.40 贷：外汇买卖 ￥4040.00 营业收入－汇费收入 ￥40.00 借：外汇买卖 $500.00 贷：汇出国外汇款 $500.00 如以外汇存款汇出款项时，24借：甲种活期外汇存款（或ＸＸ科目） $502.50 贷：汇出国外汇款 $500.00 营业收入－汇费收入 $2.50 国外银行解付后，将借记报单寄回汇出行，汇出行接到时， 借：汇出国外汇款 $500.00 贷：存放国外同业－某银行 $500.00 ２． 信汇、票汇与电汇基本相同。 ３． 旅行信用证 汇款单位或汇款人申请签发旅行信用证时， 借：现金（或ＸＸ科目） ￥ 贷：营业收入－汇票收入 ￥ 外汇买卖 ￥ 借：外汇买卖 外币 贷：开出旅行信用证 外币 签发行接到国外代理行支付旅行信用证款项的报单后，办理转账手续， 借：开出旅行信用证 外币 贷：存放国外同业 外币 六、 国外汇入汇款 １． 电汇、信汇 银行收到汇出行的电报或信汇委托书正本时，一般均先通过“国外汇入汇款”科目，然 后在付款时再转销该科目， 借：存放国外同业（或ＸＸ科目） 外币 贷：国外汇入汇款 外币 解付时，通过“外汇买卖”科目办理结汇， 借：国外汇入汇款 外币 贷：外汇买卖（买入价） 外币 借：外汇买卖 ￥ 贷：活期外汇存款（或ＸＸ科目） ￥ 如果汇款直接以外币转入有关单位或个人的外汇存款账户时，也可不通过“外汇买卖” 科目， 借：国外汇入汇款 外币 贷：活期外汇存款－某户 外币 ２． 票汇 银行收到汇款行寄来的以本行为付款行的票汇通知书后，核对后办理结汇， 借：存放国外同业（或ＸＸ科目） 外币 贷：国外汇入汇款 外币 借：国外汇入汇款 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 ￥ 贷：活期外汇存款－某户 ￥ 七、 进口业务 １． 开立信用证 例，上海机械进出口公司向香港久大公司进口一套设备，计 24000 美元。借：应收进口 保证款项 $24000.00 贷：应付进口保证款项 $24000.00 ２． 修改信用证，通过增减上述“应收（付）进口保证款项”即可。 ３． 审单与付款 假设，卖出价美元和人民币为１００：８２８， Ａ即期付款信用证， 借：企业活期存款－上海机械进出口公司￥ 贷：外汇买卖（外币卖出价） ￥ 借：外汇买卖 $24000.0025贷：存放国外同业－某银行 $24000.00 同时，销记前账， 借：应付进口保证款项 $24000.00 贷：应收进口保证款项 $24000.00 Ｂ远期付款信用证， 承兑时， 借：应付进口保证款项 $24000.00 贷：应收进口保证款项 $24000.00 借：待结算进口款项 $24000.00 贷：应付进口远期款项 $24000.00 到期时， 借：应付进口远期款项 $24000.00 贷：待结算进口款项 $24000.00 借：企业活期存款－上海机械进出口公司￥ 贷：外汇买卖（外币卖出价） ￥ 借：外汇买卖 $24000.00 贷：存放国外同业－某银行 $24000.00 ＊“待结算进口款项”是资产类科目，“应付进口远期款项”是负债类科目，互为对转 科目。 八、 出口业务 １． 受理时， 银行收到国外银行开来的信用证，假定为$20550.00 收：国外开来保证凭信 ２． 交单议付时， 银行接受出口公司送来办理议付的信用证和单据， 付：国外开来保证凭信 $20550.00 分录， 借：应收远（即）期信用证出口款项 $20550.00 贷：代收远（即）期信用证出口款项 $20550.00 ＊“应收远（即）期信用证出口款项”是资产类科目，反映议付行对国外银行所拥有的 权益；“代收远（即）期信用证出口款项”是负债类科目，反映议付行对国内出口单位 所负的责任。互为对转科目。 如果国外银行在开证时已预先汇入信用证项下部分或全部保证金，授权扣抵，假定预先 汇入金额为$10000.00，则 借：有关国外银行科目－某银行 $10000.00 贷：存入保证金 $10000.00 出口公司按信用证规定备妥出口单证，向银行交单议付办理结汇时， 借：存入保证金 $10000.00 贷：有关出口公司科目 $10000.00 ３． 收妥结汇 俟接到国外银行将票款收入我方银行账户的通知书时， 一面销记前账， 借：代收远（即）期信用证出口款项 $20550.00 贷：应收远（即）期信用证出口款项 $20550.00 一面为出口公司办理结汇，（一般不入企业外币账）， 借：有关国外银行科目－某银行 $20550.00 贷：有关出口公司科目 $20550.00 ４． 出口押汇 出口押汇利息＝（票面金额Ｘ估计收到票款所需日数Ｘ年利息）／３６５ 出口公司申请贷款，银行承做押汇业务时， 借：出口押汇 外币 贷：业务收入－贴息收入户 外币26外汇买卖 外币 借：外汇买卖 外币 贷：进出口企业活期存款－某出口公司 外币 收到国外联行或代理行寄来贷方报单时，收回押汇贷款，转账时， 借：有关国外银行科目－某银行 外币 贷：出口押汇 外币 业务收入 外币 借：代收即期信用证出口款项 外币 贷：应收即期信用证出口款项 外币 ５． 出口托收 受托时， 出口公司委托银行收货款后，银行为之寄出托收委托书有关单据时， 借：应收出口托收款项 外币 贷：代收出口托收款项 外币 结汇时， 出口托收款项一律实行收妥结汇，国内行接到国外代收行收妥货款通知时， 先冲销上述对应科目， 借：代收出口托收款项 外币 贷：应收出口托收款项 外币 后对出口公司办理结汇， 借：存放国外同业（或其他科目） 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 ￥ 贷：进出口企业活期存款 ￥ 第十章 一、 固定资产增加的核算 Ａ购置 不需安装的固定资产，以实际支付价款（包括购价、包装费、运输费和税费等）作为购入原 价，则 借：固定资产 贷：银行存款／存放中央银行款项 需要安装的固定资产，先通过“在建工程”归集，待安装竣工、交付使用时，连同采购价、运 杂费、税费等一并冲转计入作为原价，再转入“固定资产”， 购入时， 借：在建工程Ｘ 贷：银行存款 安装时， 借：在建工程 贷：银行存款Ｙ 安装完毕、交付使用时，按实际成本（价款＋安装费等）， 借：固定资产 贷：在建工程（＝Ｘ＋Ｙ） 例１， 银行购入不需安装的新设备一台，价格为￥６００００，运输费为￥２５００，款项 全部付清，且设备投入使用，以银行存款支付 借：固定资产 ￥62500.00 贷：银行存款 ￥62500.00 例２， 银行购入一台需要安装的机器设备交付价￥１０００００，另支付包装运输费￥２０ ００，运达后发生的安装费￥６０００，设备安装完毕即交付使用。 支付设备款及包装运输费时， 借：在建工程－某设备价款 ￥ 贷：银行存款 ￥ 支付安装费用时，27借：在建工程－某设备安装 ￥6000.00 贷：银行存款 ￥6000.00 安装完毕，交付使用时，结转， 借：固定资产 ￥ 贷：在建工程－某设备 ￥ Ｂ自行建造 要按建造过程中实际发生的全部支出计价， 借：在建工程－某工程支出户 贷：银行存款／ＸＸ科目 工程完工，交付使用时，转到固定资产科目， 借：固定资产－某户 贷：在建工程－某工程支出户 例３， 某行自行建造营业用建筑物一幢，为工程购置物资￥２０００００，全部用于工程建 设。为工程人员支付工资￥５００００，为工程借款面发生的利息￥１５０００，工 程完工交付使用。 购置物资时， 借：在建工程－某工程物资
贷：银行存款／其他科目
领用物资时， 借：在建工程－某建筑物
贷：在建工程－某工程物资
支付工资时， 借：在建工程－某建筑物 50000.00 贷：应付工资 50000.00 结转借款利息时， 借：在建工程－某建筑物 15000.00 贷：长期借款 15000.00 工程完工验收，结转工程成本， 借：固定资产－某建筑物
贷：在建工程－自营工程
Ｃ接受捐赠 接受捐赠的固定资产，作为增加“资本公积”处理， 借：固定资产－某户 贷：资本公积－资本公积金户 例４， 某行接受捐赠一项固定资产，参照同类固定资产的市场价确认其原价为￥８０００ ０，评估确认为９成新，支付运输费￥２０００。 借：固定资产 82000.00 贷：累计折旧 8000.00 资本公积 74000.00 Ｄ投资者投入 如果评估值小于投资者的账面原价，应按其账面原价作为接受固定资产的账面原价，记入“固 定资产”；评估值则作为投资者的实际投资额，记入“实收资本”；差额作为“累计折旧”， 即 借：固定资产－某户（原价） 贷：实收资本－某投资者（估值） 累计折旧（差额） 如果评估值等于或大于投资者的账面原价时，即不存在计提折旧问题，故应以评估值作为接受 固定资产的原价，记入“固定资产”，同时，反映投资单位投资的增加，记入“实收资本”， 即 借：固定资产－某户 贷：实收资本－某投资者 Ｅ固定资产盘盈28在报经批准处理前，应通过“待处理财产损溢”核算，查明盘盈、盘亏、毁损，按盘盈的固定 资产的重置完全价值，借记“固定资产”；按估计折旧，贷记“累计折旧”，按其差额，贷记 “待处理财产损溢”，即 借：固定资产－某户（重置价） 贷：累计折旧（估价） 待处理财产损溢－待处理固定资产损溢户（差额） 报经批准处理后，应转入“营业外收入”， 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢户 贷：营业外收入－固定资产盘盈 例５， 某行年末在财产清查盘点中发现账外设备一台，其重置完全价值为￥100000，根据新 旧程度，估计折旧为￥20000，则 盘盈时入账， 借：固定资产
贷：累计折旧 20000.00 待处理财产损溢－待处理固定资产损溢（盘盈） 80000.00 报经批准后转账， 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 80000.00 贷：营业外收入－固定资产盘盈 80000.00 二、 固定资产折旧的核算 方法有：平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法４种。 平均年限法： 年折旧率＝（１－预计净值率）／折旧年限Ｘ１００％ 季折旧率＝（原值Ｘ年折旧率）／４ 月折旧率＝（原值Ｘ年折旧率）／１２ 净值率一般按原值的３～５％确定。 一般分类计算、按季计提的方法进行， 借：其他营业支出－固定资产折旧户 贷：累计折旧 例６， 某行有电子设备一台，原价￥４０００００，预计使用年限为５年，预计净值率为 ５％，以平均年限法，求年折旧率、月折旧率、月折旧额。 年折旧率＝(1-5%)／5＝19% 月折旧率＝19%／12＝1.58% 月折旧额＝(%)/12=6333.34 元 三、 固定资产清理的核算 Ａ因出售、报废和毁损而减少固定资产的核算 １．转入清理时， 借：固定资产清理－某固定资产清理户（净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产－某户（原值） ２．发生清理费时，根据支款凭证转账， 借：固定资产清理－某固定资产清理户 贷：现金／银行存款 ３．取得出售收入，或值变价收入时， 借：银行存款／现金 贷：固定资产清理－某固定资产清理户 ４．计算或收到赔款（保险公司或过失人等）时， 借：其他应收款－某保险公司（某赔偿人） 贷：固定资产清理－某固定资产清理户 实际收到赔偿时， 借：存放中央银行款项－存款户 或：现金 贷：其他应收款－某保险公司（某赔偿人）29５．清理净损溢， 发生净收益时， 借：固定资产清理－某户 贷：营业外收入－固定资产清理净收益户 发生净损失时， 借：营业外支出－固定资产清理损失户 贷：固定资产清理－某户 例７， 某行经批准报废设备一台，进行清理。该项设备原值￥140000，预计使用１０年，预 计值￥14000，已使用５年，将其报废，出售给一公司，得款￥16000，并发生清理 费￥1200，该行采用平均年限法计提折旧，其清理过程及有关分录： a 报废时转入清理， 借：固定资产清理－某设备清理 77000 累计折旧 63000 贷：固定资产 140000 b 支付清理费时， 借：固定资产清理－某设备清理 1200 贷：银行存款／其他有关科目 1200 c 出售时取得变价收入， 借：银行存款／其他有关科目 16000 贷：固定资产清理 16000 d 结转报废损失， 借：营业支出－固定资产清理损失 62200 贷：固定资产清理－某设备清理 62200 例８， 某行的一辆专用运输车，原价￥180000，已计提折旧￥60000，在一次交通事故中报 废，收过失人赔偿款￥90000，该运输车料变卖收入￥10000。 a 报废时转入清理， 借：固定资产清理 120000 累计折旧 60000 贷：固定资产 180000 b 收到赔偿款和料变卖收入时， 借：银行存款 100000 贷：固定资产清理 100000 c 结转固定资产净损益，)= 借：营业外支出－非常损失 20000 贷：固定资产清理 20000 例９， 某行出售一座建筑物，原价￥1600000，已使用６年，计提折旧￥240000，支付清理费 ￥8000，出售的收入为￥1520000，营业税率为５％。 a 转入清理， 借：固定资产清理 1360000 累计折旧 240000 贷：固定资产 1600000 b 支付清理费， 借：固定资产清理 8000 贷：银行存款 8000 c 计提营业税， 借：固定资产清理 76000 贷：应交税金-应交营业税(%=) 76000 d 收到出售价款， 借：银行存款／其他科目 1520000 贷：固定资产清理 1520000 e 结转清理后净收益， 借：固定资产清理(000) 76000030贷：营业外收入 760000 Ｂ固定资产盘亏的核算 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢户（净值） 累计折旧（已计提折旧额） 贷：固定资产－某户（原值） 第十一章 一、 无形资产取得的核算 （一）、购入无形资产的核算 按实际成本计价，即按实际支付的价款和发生的咨询费、各项手续费等计价入账。 一次付清， 借：无形资产－某户 贷：银行存款／ＸＸ科目 如为分期付款，每次支付金额不多，则直接列作“营业费用”，不作无形资产核算， 借：营业费用 贷：银行存款／ＸＸ科目 （二）、接受捐赠无形资产的核算 依所附单据列示的金额， 借：无形资产－某户 贷：资本公积－资本公积金户 （三）、自行开发无形资产的核算 应先将其成本费用计入当期损益，不作无形资产核算，完成并经鉴定后，银行方可依开发成本 记账，从营业费用结转至无形资产中。 开始研制时，计入当期成本损益， 借：营业费用－某科研费用 贷：银行存款／ＸＸ科目－某户 经鉴定后，转为无形资产， 借：无形资产－某户 贷：营业费用－某科研费用 （四）、接受投资无形资产的核算 借：无形资产－某户 贷：实收资本 二、 无形资产摊销的核算 应根据使用年限计算出每月的应分摊额， 借：营业费用－无形资产摊销户 贷：无形资产－某户 三、 无形资产转让的核算 （一）、转让所有权（税率５％） 例１， 某行自行开发研制了一项专利，该项专利的账面价值为￥300000，已使用２年，账面 净值为￥240000。现银行将此专利转让给其他单位，取得转让收入￥260000。 Ａ取得转让收入时， 借：存放中央银行款项 260000 贷：其他营业收入－转让专利所有权 260000 Ｂ结转转让成本时， 借：其他营业收入－转让专利所有权 240000 贷：无形资产 240000 Ｃ计提应交营业税时， 借：其他营业支出 13000 贷：应交税金－应交营业税(%=) 13000 （二）、转让使用权 例２， 某行向外单位转让一项专利使用权，合同规定受让方按某产品销售额的５％支付给出 让方作为使用费。现假定受让方当期某产品的销售额￥200000，则应付给出让方使用 费￥10000，同时，以银行存款支付转让使用权的公证费￥2000，营业税率为５％。31Ａ取得转让收入， 借：存放中央银行款项／其他科目 10000 贷：其他营业收入 10000 Ｂ以银行存款支付转让使用权的公证费， 借：其他营业支出 2000 贷：银行存款 2000 Ｃ计提应交营业税， 借：其他营业支出 500 贷：应交税金－应交营业税(10000*5%) 500 例３， 银行购进一项专利技术，一次支付￥40000，另外发生咨询费￥2000，支付时， 借：无形资产－专利权 42000 贷：存放中央银行款项／有关科目 42000 例４， 某行接受某司投资的一项非专利技术，评估确认价值为￥100000, 借：无形资产－非专利技术 100000 借：实收资本 100000 例５， 银行接受捐赠一项专利权价值为￥80000， 借：无形资产－专利权 80000 贷：资本公积 80000 例６， 银行购买一项专利权价款为￥240000，使用期限１０年，每月摊销时， 年摊销额＝实际成本／受益年限＝=24000 元 月摊销额＝年摊销额／１２=0 元 借：营业费用 2000 贷：无形资产 2000 四、 递延资产的核算 其计价均按实际支出数记账。 递延费用发生时， 借：递延资产－某户 贷：银行存款 或，ＸＸ科目－某户 按月摊销时， 借：营业费用－递延资产摊销户 贷：递延资产－某户 例８， 某行向某司租入营业办公用房一套，按租赁合同约定租赁为１０年，并承担租赁期内 所有装修等费用，从租赁日开始，该企业单位委托某装修公司装修，共支付各种装修 费用￥６０万。 借：递延资产－租入固定资产改良支出 600000 贷：存放中央银行款项／其他科目 600000 装修费用自营业开始在１０年内分月摊销，则 月摊销额＝*12)=5000 元 摊销时， 借：营业费用－递延资产摊销户 5000 贷：递延资产－租入固定资产改良支出 5000 例９， 某行在筹建期内，支付筹建人员工资、差绶选⒐愀娣选⒂∷⒎选⒆⒉岬羌欠训瓤 费共计￥137200，筹建完毕开始营业，经批准，开办费分５年摊销。 支付开办费时， 借：递延资产－开办费 137200 贷：存放中央银行款项／其他科目 137200 摊销开办费时， 年摊销额＝=27440 元 月摊销额＝6.67 元 借：营业费用 2286.67 贷：递延资产－开办费 2286.6732第十二章 一、 投入资本的核算 （一）、以现金或银行存款投入 １、 投资人以人民币现钞或银行存款进行投资时，以实际收到的金额记账。 借：现金／ＸＸ存款 贷：实收资本 ２、 投资人以外币投资时，除记载外币账外，应按当日国家外汇牌价折合成人民币记账。汇 差记入“资本公积”。 实际收到外币时的汇率高于约定汇率时， 借：银行存款－外汇户 贷：实收资本－某户（实收数） 资本公积（差额） 实际收到外币时的汇率低于约定汇率时， 借：银行存款－外汇户 资本公积（差额） 贷：实收资本－某户（实收数） 例１、 某行收到职工集资款￥60000，当即入账。 借：银行存款 60000 贷：实收资本－个人投资 60000 （二）、以实物投入 需按评估确认的价值、合同或协议约定的价值记账。 Ａ当收到投资人的房屋、汽车、机器设备等固定资产时，按评估确认价， 借：固定资产－房屋／汽车／机器设备 贷：实收资本－ＸＸ投资（评估确认价） 如果账面原价大于评估确认价时， 借：固定资产－房屋／汽车／机器设备 贷：实收资本－ＸＸ投资 累计折旧（差额） 如果账面原价小于评估确认价时，则按评估确认价， 借：固定资产－房屋／汽车／机器设备 贷：实收资本－ＸＸ投资 Ｂ如投资人投入的是商品、材料及各种物资，则按评估确认价或约定的价值， 借：材料－ＸＸＸ 贷：实收资本－ＸＸ投资 例２、 某行收到国家投入的房屋１幢，价值￥5000000， 借：固定资产－房屋 5000000 贷：实收资本－国家投资 5000000 例３、 某行收到投资单位投入的汽车２辆，原价共计￥360000，经评估确认价为￥300000， 借：固定资产－汽车 360000 贷：实收资本－某单位投资 300000 累计折旧 60000 例４、 某银行收到投资人投入的计算机设备１台，原价￥80000，经评估确认为￥90000， 借：固定资产－ＸＸ设备 90000 贷：实收资本－个人投资 90000 （三）、以无形资产投入 应按评估确认价值或协议约定的价值记账。 例５、 某行接受某单位以土地使用权投资，该项无形资产所确认的价值为４０万元， 借：无形资产－土地使用权 400000 贷：实收资本－某单位投资 400000 （四）、资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积 盈余公积33贷：实收资本 例６、 某行按规定将资本公积￥700000、盈余公积￥300000，转增资本。 借：资本公积 700000 盈余公积 300000 贷：实收资本 1000000 二、 资本公积的核算 （一）、接受捐赠 当接受现金等捐赠时，按实际收到数额记账， 借：现金／其他有关科目 贷：资本公积－接受捐赠 例７、 某行接受一笔捐赠款现金５万，根据有关单据， 借：现金／ＸＸ存款 50000 贷：资本公积－接受捐赠 50000 当接受实物捐赠时，按同类市场价、发票、报关单、有关协议等凭证标价入账， 借：固定资产／其他科目 贷：资本公积－接受捐赠 累计折旧 例８、 某行收到某单位捐赠的计算机设备一台，根据有关凭证重估确定的重置完全价值为 ￥80000，估价８成新，累计折旧额为￥16000，收到计算机设备时， 借：固定资产－某户 80000 贷：资本公积－接受捐赠 64000 累计折旧 16000 （二）、资本溢价 大于认缴资本金的部分，应计入“资本公积”。 例９、 某股份银行发行股票，普通股４０万股，每股票面１０元，以１２元溢价发行，新股 全部认购足额，并如数收到股本，全部存入银行。 借：银行存款 4800000 贷：实收资本－普通股本 4000000 资本公积（资本溢价） 800000 例１０、 某行因固定资产评估面产生增值５万元，则 借：固定资产 50000 贷：资本公积 50000 （三）、法定资产重估增值 当物价变动时，除国家规定外（如下），不得调整其账面价值。 Ａ国有资产产权变动时。 Ｂ企业进行股分制改造试点时。 Ｃ企业进行清产核资时。 重估时，确认价值与账面价值的差额计入资本公积金。 例１１、 某行按规定对其所拥有的固定资产进行重估，原有账面价为２００万元，重估确认 价为２２５万元。 借：固定资产 250000 贷：资本公积(0000=) 250000 （四）、资本公积转增资本金 借：资本公积 贷：实收资本－某投资户 例１２、 某行按有关规定，将资本公积２０万元，转增资本。 借：资本公积 200000 贷：实收资本－某投资户 200000 三、 留存收益的核算 （一）、盈余公积的核算 盈余公积科目下，并设两个专户：“盈余公积－盈余公积金”和“盈余公积－公益金”。34银行提取的法定盈余公积金，列入前者，只能用于弥补亏损或经批准转增实收资本，不能用于 其他用途。提取时， 借：利润分配－提取盈余公积 贷：盈余公积－法定盈余公积 后者主要用于职工福利设施的一盈余公积。提取时， 借：利润分配－提取盈余公积 贷：盈余公积－公益金 例１３、 某行本期税后利润１６０万元，按１０％比例提取法定盈余公积，假定以５％比例 提取公益金。 从税后利润中提取盈余公积时， 借：利润分配－提取盈余公积 160000 贷：盈余公积－法定盈余公积 160000 从税后利润中提取公益金时， 借：利润分配－提取盈余公积 8000 贷：盈余公积－公益金 8000 如果银行发生亏损，税后利润不足以抵补亏损时，按国家规定可用盈余公积弥补亏损。此时， 借：盈余公积 贷：利润分配－盈余公积补亏 例１４、 某行按规定用盈余公积６万元弥补上年度亏损。 借：盈余公积 60000 贷：利润分配－盈余公积补亏 60000 银行将法定盈余公积转增资本后，留存的法定盈余公积不得少于注册资本的 ２５％。 借：盈余公积 贷：实收资本 例１５、 某行按规定用法定盈余公积２０万元转增资本。 借：盈余公积－法定盈余公积金户 200000 贷：实收资本－某户 200000 （二） 未分配利润的核算 利润分配科目，用于反映本行利润分配情况，下设：应交所得税、提取盈余公积、盈余公积补 亏、应付利润、未分配利润等专户。年终结转后，只有未分配利润这一专户有余额，并在会计 报表中单项列示。 年终结转如为盈利， 借：本年利润 贷：利润分配－未分配利润 第十三章 一、 营业收入的核算 银行的营业收入，按其来源分，利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、汇兑收益和其他 营业收入等。 （一）、利息收入 下设短期贷款利息收入户（１年以内）、中长期贷款利息收入户（&=１年）、贴现利息收入 户、逾期贷款利息收入户、抵押贷款利息收入户、其他贷款利息收入户、银行存款利息收入 户。 Ａ计息期按规定计收利息时， 借：现金／活期存款－某存款户 贷：利息收入－某利息收入户 Ｂ计算应收利息时，（按季计提） 计提时， 借：应收利息－应收某利息户 贷：利息收入－某利息收入户 收到应收未收利息时， 借：ＸＸ存款－某户 贷：应收利息－应收某利息户35期末，利息收入结转利润时， 借：利息收入－某有关账户 贷：本年利润 （三） 手续费收入 包括结算业务的、委托贷款业务的、拆借资金的、信用卡签购的、代发债券的、商业银行提供 金融服务应收等的手续费收入，单独设“手续费收入”。 Ａ发生手续费收入时， 借：现金／ＸＸ科目－某户 贷：手续费收入－某业务手续费收入户 Ｂ期末余额结转利润时， 借：手续费收入－某户 贷：本年利润 （四） 金融企业往来收入 指与央行、其他商行、其他金融机构之间，与系统内行处由于资金往来而取得的利息收入、存 贷款差补贴收入及本行各分支行按规定上缴的管理费收入等。下设：存放中央银行存款利息收 入、存放同业款项利息收入、拆放同业利息收入、拆放金融性公司利息收入、下级行上缴管理 费收入等明细户。 Ａ发生金融企业往来收入时 借：存放中央银行款项－某存款户 或：存放同业款项－某行处户 或：清算资金往来－某清算中心（组）往来户 或：ＸＸ有关科目 贷：金融企业往来收入－某有关往来收入户 Ｂ期末结转利润时， 借：金融企业往来收入－某有关往来收入户 贷：本年利润 （五） 汇兑收益 Ａ发生汇兑收益时， 借：外汇买卖－某外币户 贷：汇兑收益－某外币 Ｂ期末结转利润时， 借：汇兑收益－某有关账户 贷：本年利润 （六） 其他营业收入 除了经营存款、贷款、投资、证券买卖、代理业务和金融企业往来、汇兑等以外的其他收入， 如：咨询服务收入、金银买卖收入、代保管收入、利差补贴收入、无形资产转让收入等。 Ａ收到各项其他营业收入时， 借：现金／有关科目 贷：其他营业收入－某收入户 Ｂ期末结转利润时， 借：其他营业收入－某收入户 贷：本年利润 二、 投资收益的核算 是指银行通过对外长期或短期的投资，从受资方分回的利润、股利、利息等投资收入而所获得 的收益。 Ａ发生应收和收到投资（债券）利息时， 借：其他应收款－某户 或：长期投资－某户 贷：投资收益－某户 Ｂ期末结转利润时，（盈利） 借：投资收益－某户 贷：本年利润36亏损时，则分录相反。 三、 营业外收入的核算 包括固定资产盘盈（见第十章）、出纳长款收入（见第八章）、罚款收入、固定资产清理净收 益（见第十章）、教育费附加返还款、其他营业外收入等。 Ａ发生各项营业外收入时， 借：银行存款／现金／ＸＸ科目－某户 贷：营业外收入－某户 Ｂ期末结转利润时， 借：营业外收入－某户 贷：本年利润 四、 营业支出的核算 包括利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、营业费用、汇兑损失、其他营业支出等。 （一）、利息支出 Ａ实际支付利息时， 借：利息支出－某利息支出户 贷：活期存款－某存款单位户 或：ＸＸ科目－某户 Ｂ预提应付利息时， 借：利息支出－定期（储蓄）存款利息支出户 贷：应付利息－应付某存款利息户 现金／ＸＸ存款 实际支付已预提的应付利息时， 借：应付利息－应付某存款利息户 贷：现金／ＸＸ存款 Ｃ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：利息支出－某户 （二）、手续费支出 ２种支付方式：１、现金支付；２、转账支付。 Ａ发生各项手续费支出时， 借：手续费支出－某手续费支出户 贷：现金 或：存放中央银行款项－存款户 或：ＸＸ科目－某户 Ｂ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：手续费支出－某户 （三）、金融企业往来支出 Ａ发生有关金融企业往来支出时， 借：金融企业往来支出－某往来支出户 贷：存放中央银行款项－存款户 或：ＸＸ科目－某户 Ｂ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：金融企业往来支出－某往来支出户 （四）、汇兑损失 Ａ发生汇兑损失时， 借：汇兑损失－某外币户 贷：外汇买卖－某外币户 Ｂ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：汇兑损失－某外币户37（五）、营业费用 包括：职工工资、福利费、教育经费，工会经费、印刷用品费、取暖降温费、水电费、钞票运 送费、邮电费、差旅费、会计费、宣教费、租赁费、修理费、低值易耗品费、劳动保护费、保 险费、无形资产摊销、递延资产摊销、住房公积金、税金、其他费用等。 除规定外，不得预提。 Ａ发生各项营业费用支出时， 借：营业费用－某费用户 贷：现金／银行存款／应付工资／其他应付款／ＸＸ科目 Ｂ计算本行职工工资时， 借：营业费用－职工工资费用户 贷：应付工资 待以现金发放职工工资时， 借：应付工资 贷：现金 Ｃ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：营业费用－某费用户 （六）、其他营业支出 用于核算本行呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金、固定资产折旧等其他营业支出。 Ａ发生其他营业支出时， 借：其他营业支出－某支出户 贷：现金／有关科目 Ｂ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：其他营业支出－某户 五、 营业税金及附加的核算 应纳营业税＝（营业收入－金融企业往来收入）Ｘ税率 应纳城建税＝应纳营业税额Ｘ适用税率 教育费附加＝应纳营业税额Ｘ３％ Ａ在季末预提营业税金时， 借：营业税金及附加 贷：应交税金 Ｂ在缴纳营业税金时， 借：应交税金 贷：存放中央银行款项 Ｃ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：营业税金及附加 六、 营业外支出的核算 包括： １、资产一般损失户（即金银降色降量损失、出纳短款、固定资产盘亏、固定资产清理损失 等）； ２、资产非常损失户（经批核的自然灾害、其他意外事故等损失）； ３、院校经费户（即职工子弟学校经费支出、技校干部培训中心经费支出等）； ４、罚没支出户（即各赔款、赔偿金、违约金等）； ５、其他营业外支出户（如公益救济性捐赠支出等）。 Ａ发生各项营业外支出时， 借：营业外支出－某户 贷：现金／ＸＸ科目－某户 Ｂ期末结转利润时， 借：本年利润 贷：营业外支出－某户38七、 利润总额的组成 由营业利润、投资收益、营业外收支净额３部分组成。 （一）、营业利润＝营业收入－营业支出（成本及费用）－营业税金及附加 （二）、投资收益＝投资收入－投资损失 （三）、营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出 （四）、利润总额＝营业利润－投资收益－营业外收支净额 （五）、净利润＝利润总额－所得税 （一）、“账结法”结转本年利润 每月使用“本年利润”科目。 年终决算日按规定结平“本年利润”科目时，全部转入“利润分配－未分配利润”账户， 借：本年利润 贷：利润分配－未分配利润 例，某行２０００年８月３１日营业终了，各损益类科目余额如下： 利息收入
手续费收入 600000 金融企业往来收入 1000000 汇兑收益 60000 其他营业收入 200000 投资收益 营业外收入 0
60400利息支出 手续费支出 金融企业往来支出 营业费用 汇兑损失 其他营业支出 营业税金及附加营业外支出 78800 运用“账结法”进行账务处理如下： Ａ结转各收益类科目： 借：利息收入
手续费收入 600000 金融企业往来收入 1000000 汇兑收益 60000 其他营业收入 200000 投资收益 60400 营业外收入 40000 贷：本年利润
Ｂ结转各成本及支出科目： 借：本年利润
贷：利息支出 2400000 手续费支出 3600000 金融企业往来支出 4213120 营业费用 342400 汇兑损失 400000 其他营业支出 2920000 营业税金及附加 21760039营业外支出 78800 （二）、“表结法”结转本年利润 平时不用“本年利润”科目，年终使用，并结平全部转入“利润分配－未分配利润”账户。 年末转账，如为盈利， 借：本年利润 贷：利润分配－未分配利润 如为亏损，则相反。 第十四章 第十五章 会计分析方法： 比较分析法： 差异额＝实际数－相比数 （绝对比较法） 差异率＝差异额／相比数Ｘ１００％ （相对比较法） 结构分析法： 结构比重＝总体中某部分数额／总体数额Ｘ１００％ 因素分析法： 又称连环替代法。 考核指标： （一）、反映银行经营状况的主要指标 流动比率＝流动资产／流动负债Ｘ１００％ （反映短期偿债能力） 资本风险比率＝逾期贷款／资本金Ｘ１００％ （表明银行资本风险程度） 固定资本比率＝固定资产净值／资本金Ｘ１００％ （反映资本的流动性和变现能力） （二）、反映银行经营成果主要指标 利润率＝利润总额／营业收入Ｘ１００％ （表明银行的获利能力） 资本金利润率＝利润总额／资本金Ｘ１００％ （表明资本金的盈利能力） 成本率＝总成本／营业收入Ｘ１００％ （表明为取得营业收入而耗费成本支出的 程度） 费用率＝业务管理费／（营业收入－金融企业往来利息支出）Ｘ１００％ （表明银行经营 管理水平高低）《完》40
商业银行会计分录题_经济学_高等教育_教育专区。第三章 存款业务核算 1, 烟酒公司存入销货收入现金 52600 元 会计分录 借:现金 52600 贷:单位活期存款――烟酒...库存现金主要业务会计分录 - 库存现金主要业务会计分录 (1)存取现金 提取现金需要批准,应先按程序获批,取得现金支票,去银行提取。企业根据支票存根 填制如下分录: ...金融企业会计 银行会计业务题 分录_管理学_高等教育_教育专区。业务题 第二章 1. 资料:商业银行某支行当日发生下列业务: (1) 开户单位华联商厦交存现金 200,...金融企业会计分录汇总大全 金融企业会计是以金融企业为会计主体的一种行业会计。 ...存放中央银行款项[page] 5.外汇业务的核算 外汇买卖的核算 (一)结汇业务 借:...银行存款会计分录_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。会计从业考试必要分录...存入银行,货款