【分配电费】电费分配/要将电费分给三个车间，但是不知道具体一个车 — 爱问知识人部门成本费用核算
根据公司的生产规模、发展趋势及公司内外部环境要求，财会中心建全成本核算、分析、控制目的越来越重要。但考虑财会中心成本建设基础很薄弱，广大员工和管理者对成本概念很淡薄。现在开源截流成为公司和财会中心工作重点。
第一步：数据盘点
（1）&&&&&&
对公司所有固定资产进行盘点，制作固定资产卡片，使公司所有固定资产归属到具体使用部门，充分利用其价值，以免闲置浪费。
（2）&&&&&&
对仓库进行全部盘点，使速达5000系统的数据与实物相符，合理规划仓库物料进出存操作流程。
（3）&&&&&&
财务数据进行初始化，按独立核算部门设置成本核算对象。
第二步：规划成本核算中费用分配项目。
第三步：成立成本核算领导小组
核算小组由董事长担任荣誉组长，总经理担任组长、财务部成本主管刘洪军担任常务副组长，各中心指定经理或主管担任副组长。日常工作由刘洪军负责，各成本副组长协助处理。
第四步：制定成本培训目标
对各中心经理/部门主管进行培训，树立成本意识，熟悉本部门产品成本组成元素及费用项目分配方法，完善成本评估体系，做到开源截流。&&
第五步：成本会计统计日常所有项目数据，然后进行整理、归类、分配。财务部负责人进行分析，形成报表。
第六步：将各中心/各部门成本由各其负责人签名确认后，由总经理召开月度成本会议，检讨改进各部门成本结构。
以下都是基于第二步骤来编写成本核算分配方案：
&1、公司成本建立发展目标：
部门成本费用核算
建全成本，能编制完整的《资产负债表》、《现金流量表》、《利润表》并据此分析公司整体运行情况。
2011年04月至06月为建设期；2011年07月至08月为试行期；2011年09月至12月为成熟期
部门利润模拟核算
在第一步基础上对每个独立核算部门核算收支两条线，加大对创利部门的投入、减小或取消亏损部门，提高公司整体获利能力。
2012年01月为试用期；
2012年02月后为成熟期
部门全面成本核算
在第二步基础上每个独立部门单独对外提供劳务或对外销售。
部门独立核算
在第三步基础上每个独立部门可以为分公司，参与市场竞争，自负盈亏。
目前基于以上程序1，建设成本核算方案：（备注：此核算方案是基于第一点建设，对于第二、三、四点待日后再讨论。）
2、& 公司独立核算部门的划分
2.1根据公司的组织结构图和绩效考核上的要求，独立核算部门如下：
总经办计划与市场
直接核算性
总经办设备与安全
直接核算性
直接核算/对外交互分配性
直接核算性/对外交互分配性
后勤部（饭堂）
直接核算性
直接核算性/对外交互分配性
直接核算性/对外交互分配性
电阻屏营销部
直接核算性
电容营销部
直接核算性
钢化玻璃营销部
直接核算性
直接核算性
直接核算性
直接核算性
电容屏中心
生产计划部
对外交互分配性
对外交互分配性/直接核算性
电容屏生产车间
直接核算性
电阻屏中心
生产计划部
对外交互分配性
对外交互分配性/直接核算性
直接核算性
直接核算性
直接核算性
直接核算性
直接核算性
直接核算性
直接核算性
直接核算性
生产计划部
对外交互分配性
直接核算性
&2.2以上部门的划分基于谁受益谁承担原则,其中HRA中心中的行政部、人事部、财务部、PMC等都属于统筹管理交叉对外提供服务而本部受益很小。所以这些成本费用项目需要先由有关部门进行归总然后根据受益对象受益标准进行分配。
&2.3核算部门主导费用项目
&&&&&&&&&&&非生产性部门责任管理分布图
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
生产性部门责任管理分布图
电容屏计划部
电容屏车间
电阻屏计划部
玻璃计划部
以上费用项目中“√”所对应部门为主导部门，会计部为协助部门。
3、成本费用核算期
我国会计法以公历1月1日至12月31日为一个会计年度，以月为会计分期，为配合财务做帐时间，成本计算期按月度来划分。
4、成本费用核算对象
公司以第2点中的独立核算部门为空间核算对象，在独立核算部门范围内以各生产产品为最终核算对象。
5、成本费用计算单位
公司以人民币作为记账本位币,其速达5000的外币按月末汇率进行调整.
6、成本费用计算前提
公司各项物料的购销存必须按照《仓库管理流程》执行，各种费用报销必须按照《现金流出管理流程》执行。所有外购物料、办公用品和其他低值易耗品都必须经过仓库、品管或申请使用部门验收后，方能开领料单来领用。会计部成本核算以速达5000系统中领料料单上的数据金额为准。
7成本项目分配方法
7.1、电话费、复印机费用
电话费用包括移动电话费用和固定电话费用，其中移动电话费用可直接由受益人所在部门承担；固定电话中有对外直接拨打权限可直接划到使用部门；前台电话、传真机、电话线、交换机等通讯设备应按使用年限进行折旧再分担到每一使用部门。
移动电话费
行政部先统计后直接归属相关部门
固定电话费
行政部先统计后按直接拨打权分到相关部门
固定通讯设备
归属行政前台后交叉分配
备注:固定通讯设备包括前台电话、传直机、电话线、交换机设备使用期为5年。
固定通讯设备
月折旧金额
各部门归属费
总额*0.95/5/12
各部门转机费用
其它通讯设备
总机电话费/传真机费
本月总机费用
各部门转机费用
复印机费用（复印机、A4纸费用）
月计算金额
各部门归属费
固定资产复印机
金额*0.95/5/12
月计算金额/本月累计复印纸张数
各部门使用纸张数*分配率+用纸金额
分部门分次统计、每月汇总用量
每张纸单价
备注：A4纸统计建议为：第一每人使用完复印机后必须主动登记用纸量，以便行政部每月统计到部门。第二A4纸发到每个部门，前台不对个人供应A4纸张，谁复印时谁自带A4纸。第三可由各部门设置专用密码计数。
7.2汽车费用
汽车费用为公司车辆发生的一切费用,包括汽车折旧费、保险费、车辆购置税、车船使用税、洗车费、过路过桥费、加油费、维修费、司机工资、外请车费用等。
月计算金额
各部门归属费
汽车折旧费、保险、车辆购置税
金额*0.95/整车预计使里程数*本月行程数
月计算金额
分配率*各部用车里程数
过路费、过桥费
按用车部门可具体确认
加油费、洗车费
汇总月总加油金额
月计算金额/月总里程数
分配率*各部门用车里程数
维修费/二保费用
汇总月维修费用
月计算金额/本月行程数
分配率*各部用车里程数
工资/本月行程数
分配率*各部用车里程数
外请车费用
直接归属受益部门
汽车费用（工资除外）司机严格按《现金流出管理程序》来操作，行政部每天统计各部门用车过路费、行使里程数、及其他费用情况，然后月末分出各部门用车里程数。
&7.3食堂、宿舍费用、清洁费用
食堂费用为提供给公司整个员工就餐所发生一切费用，包括食堂折旧、水电费、菜米油盐、工资等；宿舍费用以部门为统计空间范围，分别统计折旧、水、电、其他等；清洁费用为购买清洁用品、清洁人员工资。
月计算金额
各部门归属费
食堂金额*0.95/50/12
月计算金额/Σ各部门人数
各部门人数*分配率
水电\菜米油盐\工资
汇总每月数
月计算金额/Σ各部门人数*计划每人伙食标准
各部门人数*计划每人伙食标准*分配率（直接归到各部门）
宿舍折旧（建筑物折旧）
宿舍金额*0.95/50/12
月计算金额/Σ各部门人数
各部门人数*分配率（直接归到各部门）
直接归到各部门
宿舍其它设备
直接归到各部门
清洁用品\清洁人员工资
归总每月数
月计算金额/清洁总面积
各部门面积*分配率
各部门人数确定方法：因每个月各个部门人数都可能变动，会计部建议HR部各部人数统计为：（月初各部在岗人数+月末各部在岗人数）/2。
7.4文体、医疗、康乐活动费、培训教育费
公司所提供给员工文化体育设施所、康乐活动所发生的一些费用，及公司医疗卫生活动经费。
月计算金额
各部门归属费
文体、康乐费用、
月统计费用
月计算金额/各部门人员次数
直接归到各部门
培训教育费
月统计费用
月计算金额/月度受益部门人员次数
各部门受益次数*分配率
文体、康乐费用因作用范围比较广大，不可能每次登记受益对象，会计部建议按各部门人员数来平均分配。如果能够确定具体的受益对象可具体确定到每个部门。
7.5速递费、差旅费、应酬费（包括外送礼品、红包）、补助费
速递费用为公司部门人员收件和寄件的费用，可直接归属；差旅费用可见《现金流出管理程序》；补助费用指员工超时超定量工作，公司给他一种补偿。（比如搬运员晚上加班水费、餐费）
月计算金额
各部门归属费
可直接寄收人员确定部门金额
可直接归属到出差人员所在部门金额
按作用关系可直接归属到相关部门
按作用关系可直接归属到相关部门
公司的速递费用，各部门人员在收寄收费邮件时应一楼监控室保安处登记清单，以便会计人员统计各部门的速递费用。
7.6货运费用
& 公司在采购和销售过程中所发生的一些运输费用。
月计算金额
各部门归属费
可直接归属到采购物料成本中
直接归属到营销中心
直接归属到每批物料成本中
7.7维修费、易耗品费用
公司在办公和生产经营中所发生维护费及在维修过程中购买的零件款，其中零件款的单价未达到固定资产的标准。
月计算金额
各部门归属费
外发维修费
外发维修金额
可直接归属到受益部门
易耗品费用
购买易耗品费用（根据出料单统计）
可直接归属到受益部门
公司招聘费用主要为人事部外出招聘人员所发生的展位费、服务费等。（不包括差旅费用）。
月计算金额
各部门归属费
现场招聘费（不包括网上招聘和HR部差旅费）
每次发生金额
每月一次性支付服务费
网上招聘费
每月分摊费用
& 7.9保安费用
& 保安费用指维护公司正常的治安所发生的保安人员的工资、福利、保安用品、保安服等。
月计算金额
各部门归属费
保安工资、福利、保安用品、
月计算金额/各部门所占的面积总和
各部门所占面积*分配率
7.10社保费用
公司为员工所交的工伤、医疗、养老、失业、生育等保险费用；员工平时自己负担的养老及体检、社保卡等将在工资中扣除。
月计算金额
各部门归属费
社保费用（公司负担）
各部门人数*每交所交纳金额
社保费用（员工负担）
工资中扣除
7.11财务费用
财务费用指在银行办理业务所发生的一些银行费用,比如汇款手续费、账号管理费用、发票购买费用、代发薪手续费用；公司对外融资所发生的借款费用；银行的收入等。
月计算金额
各部门归属费
直接归属会计部
会计部归总按人数分配到各受益部门
在建设期计入在建工程成本。经营期计算财务费用对外分配到各受益部门。
直接冲减财务费用
7.12各种税金及附加
各种税金及附加费指公司在生产过程中所发生的必不可少的应向政府部门上交的增值税、所得税、印花税、城建税、堤围税、个人所得税、社保基金。
月计算金额
各部门归属费
增值税、企业所得税、印花税、城建税
个人所得税
可直接根据人员划分到各部门
直接根据人员划分到各部门
7.13文具用品费用
月计算金额
各部门归属费&&&&&&&
直接归属到领料部门
公司前台负责文具用品由仓库验收交前台文员保管，日常各部门凭领料单到前台领用，前台文员每一个星期汇总领料单交到仓库记账员，由记账员在MSC系统中出料到各部门。
7.14销售费用、广告费用
公司在销售过程中所发生的装饰费用、保险费用、报关费用、检验费用、配额费用等
月计算金额
各部门归属费
分月平均摊销金额
分月累计金额
分月累计金额
分月累计金额
8、生产性部门所发生费用归类及操作流程。
8.1资产折旧费用
资产折旧费用主要指厂房、机器设备、电子设备、办公设备等固定资产在生产经营中每期所发生的损耗。具体参见《固定资产作业管理》。
月计算金额
各部门归属费
厂房价值*（1-净残值率）/使用年限/12
月计算金额/各部门所占用的厂房面积总和
各部门所占用面积*分配率
办公设备（因购买情况为批量购买和单个购买）
金额*（1-净残值率）/使用年限/12
月计算金额/各部门使用面积总和
各部门所占用面积*分配率
如单个购买可直接将折旧归属使用部门
金额*（1-净残值率）/使用年限/12
可直接归属
金额*（1-净残值率）/使用年限/12
按受益对方可直接归属
发电机器、锅炉
金额*（1-净残值率）/预计发电总量*本月发电量
月计算金额/各部门
受益对象使用量*分配率
以上几种固定资产的折旧方法、使用年限、净残值都不一样，会计部按照《会计通用准则》计算；其中发电机房的折旧费可以和机房燃油费、维修费、零件费等一起对外向受益部门分配。厂房折旧中有些面积不能确定划分给某一个部门定点使用，比如会议室、招待室、康乐室、洗手间等可先划分到HRA中心中的行政部，然后由行政部对外划分给受益部门。
8.2水电费用
公司日常生产所发生的水电费用。各部门如有水电表的可直接根据使用量来确定水电费用。如没有水电表的部门可由公司每月总水电费数减去已确认水电费,然后根据其部门面积来确定费用。
月计算金额
各部门归属费
宿舍、食堂水电费
参见上面7.3
厂房有计量仪表水电费
各部门使用量*单价
&厂房没有计量仪表水电费
总额减去第一二项后的余额
月计算金额/没有仪表部门面积总数
各部门所占用面积*分配率
7.3煤、燃料费、润滑油、染料、助剂、零件
月计算金额
各部门归属费
煤、燃料费（食堂、发电机房、锅炉使用）
参见7.3和8.1
润滑油、染料、助剂
根据出料单将其分配到受益部门
8.4加工费用
公司加工费用包括两个部分,一是物料加工：公司将原材料外发到供应商,让其加工成其他原料，如将胚布染色、加工、外发印花；二是半成品外发加工包装。
月计算金额
各部门归属费
月加工费用
计入相关物料成本，然领用时计入相关部门
半成品加工
月加工费用
可直接归属到相应制衣部各小组
8.5直接材料
直接材料费用指产品生产必不可少的物耗。包括主料、辅料、包装物料、低值易耗品、染料/助剂。
主料包括：
辅料包括：
丝印耗材类
以上材料根据《领料单》上部门进行归集,部门中可分需求单号进行分配。
8.6直接人工、福利费用
人工可直接工资表上所属部门进行归类，对于HRA中心的行政部和人事部可先归集HRA中心，然后据具体受益对象进行分配。具体参见第6点。
8.7制造费用
因以部门为成本费用核算空间范围,所有制造费用要直接归集到直接生产部门和辅助生产性部门中。
9成品仓、半成品
& 9.1物料仓库设立：
所有生产部
仓库（材料仓）
所有生产部
仓库（成品仓）/A栋2楼
仓库大门口
需要申请报废
a,仓库人员对材料进行判断,对失去价值的物品先放在呆料仓,再申请报废
b,二手屏并无安排仓库!
c,客退仓必须严格按照流程
10、月末在产品与完工成品分配：会计分期以月度来算，为合理计算各部门发生成本费用，使之有一个合理计算期，会计部以约当产量法核算在产品与完工产品成本。即：本月完工产量/本月计划投产量=部门完工程度。此处会计部成本组用约当产量法计算完工成品，现不在具体说明计算过程。
11、会计部对各主导部门协助人员安排
会计人员安排
电话费用、复印费用、汽车费用、食堂费用、清洁费用、医保费用、康乐费用、宿舍费用、请车费用、保安费用、文具费用，速递费用、
培训费用、社保费用、差旅费用、应酬费用、招待费用、工资福利、招聘费用、
速递费用、财务费用、税金费用
走货费用、销售费用、报关费用
化验费用、校正费用
电容屏生产计划
人工费用，辅料费用、包装物费用
电阻屏生产计划
人工费用，辅料费用、包装物费用
玻璃生产计划
人工费用，辅料费用、包装物费用，白玻璃费用
维修费，零件费
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。建厂房产生的水电费计入什么科目推荐回答：专门为建造而使用的水电费记入在建工程。 借：在建工程贷：银行存款/现金/预提费用等相关科目。提示：生产用的计入制造费用，后勤管理部门用的计入管理费用。如果不能区分，入制造费用。制造费用再分配到成本中去就可以了。工地上的水电费计入什么会计科目推荐回答：计入工程本建工程建筑施工用水是什么性质，怎么收取水费。推荐回答：要看所规定我陕西水费根据工程量计算材料费按照立米计算工程用的水电费记什么会计科目推荐回答：您,计堂李师您解答建筑单位工程用水电费应该计入其：工程施工：XX工程-水电费明细科目核算；企业设备安装工程用水电费应该计入：建工程：XX安装工程明细科目核算欢迎点我昵称-向计堂全体师提问收到的水电费记入什么科目推荐回答：1、生产产品使用是水电费计入生产成本2、车间管理部门使用的水电费计入制造费用3、管理部门使用的计入管理费-水电费4，福利部门使用的计入职工福利费总之不同的部门使用的水电费计入的科目是不同的，在建工程的明细科目比如水电费,办公费等怎么转入固定资产中呢？？推荐回答：水电费、办公费属于工程建设计入建工程——**工程否则计入期待摊费用施工工地没安表，结算时如何从工程款中扣除水电费？推荐回答：精确计算预结算书详细水电费析按照定额所含水电费扣除计算比较精确所需要做工作量太般各工程造价管理部门种情况水电费扣除都系数规定例某区规定：土建工程按照直接费千份七扣除水电费其电费直接费千四水费直接费千三安装工程按照工费百七点六口水电费其电费工费百四点六水费工费百三关于在建工程水电费的帐务处理问题推荐回答：1、水电费处理基于发票名称单位所发票给单位由于名实际工作处理我建议做：发水电费：借：其应收款－施工单位贷：银行存款根据合同写付款说明阐明付款原连同发票起送施工单位（留复印件）解决问题笔款承付工程款扣除票单位说说让重新具3、至于修建厂房所发费用要建工程科目列支特答展开全部下一篇：创庭装饰全称为陕西创庭装饰工程有限公司，坐落于历史名城西安，是一家拥有多年丰富经验的装饰企业，创庭装饰怎么样，下面一起来看看创庭装饰公司的情二手房的验收，不但要看表面，隐蔽工程更是重点，下面五点，大家一定要注意。一、木工的验收(1)构造是否直平。很多业主发现在房屋使用了几年之后发现家中一些位置有潮湿、渗水、发霉等现象，在进行补救措施的时候才后悔在装修阶段没有做好完善的防水工程，那么正油漆工程是所有施工中最有“面子”的一个工程，如果在这个时候你觉得可以松口气，那可是大错特错了，在油漆施工过程中有颇多的注意事项、流程和要点需油漆工程的验收至关重要，这直接关系到房子装修的表面效果，油漆工程的验收需要从很多细节方面入手，并且在验收过程中有些注意事项需要业主了解。拆改施工验收对于隐蔽工程和明装工程的验收方法是不一样的，因为这两种工程一种是很难只通过观察来验收的，下面我们就一起看看这隐蔽工程具体应该如何木工工程是一项专业性比较强的装修工程，那么木工工程所需要遵守的规范也是非常精细的，业主们在木工工程验收环节就需要格外注意了，可以从以下四方面隐蔽工程的常识包括很多方面比如隐蔽工程材料用量的计算、隐蔽工程的产品质量验收等，业主们如果了解这些隐蔽工程中的常识，就能够很好的处理装修过程油漆工程往往代表着室内装修的面子工程，并且油漆工程能够对家具、门框等物件起到保护和美观的作用，我们一起看看如何验收油漆工程保障该工程的质量吧电路施工是一项隐蔽工程，隐蔽工程是装修过程中最受人注意但也最容易出问题的环节，所以我们需要重点了解一下电路施工的材料选择、施工流程以及注意事合作伙伴企业版售前咨询（08:30-17:30）业主服务号设计师服务号热门标签施工企业会计实务
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施工企业会计实务
施工企业会计实务
内容第一章 施工企业会计概述第二章 施工企业会计科目的设置与建账第三章 施工企业的基本会计核算第四章 施工企业工程项目成本管理与核算第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算第六章 施工企业纳税管理
第一章 施工企业会计概述 1.1施工企业会计的对象1.2施工企业会计的任务1.3施工企业会计的特点1.4施工企业的会计工作组织1.5施工企业会计档案的保管 1.1施工企业会计的对象利用货币形式来计量和记录财产物资在生产经营过程中的增减变化情况。综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的成本和费用，并通过成本、费用与收入相配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损。反映已实现利润的分配情况或已发生亏损的弥补情况。 1.2施工企业会计的任务正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息。实行会计监督，促进企业全面贯彻执行党和国家的方针、政策、法令和制度。监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益。利用会计核算资料进行经济预测，积极参与企业决策。1.3施工企业会计的特点1.3.1施工企业的生产经营特点 1.3.2施工企业的会计核算特点 1.3.1施工企业的生产经营特点由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性 由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性 由建筑施工周期长带来的施工生产的长期性 由建筑产品的露天性导致施工生产受自然气候条件影响大 建筑产品的复杂性带来施工生产的综合协作性 1.3.2施工企业会计核算的特点由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理 由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本 由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算 由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法 1.4施工企业的会计工作组织1.4.1会计工作机构 1.4.2会计法规 1.4.3会计人员1.4.1会计工作机构根据《会计基础工作规范》的要求，企业应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。没有设置会计机构和配备专职会计人员的单位，应当根据《代理记账管理办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行代理记账。 会计岗位的设置&会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。
会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。施工企业的核算组织体系 一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位。 1.4.2会计法规1.4.3会计人员按照会计岗位的设置，企业配备的会计人员，一般有主管会计、出纳员、记账员、审核员、会计员（财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算员，往来核算，总账报表）及档案管理等。国务院对会计人员确定了四种技术职称，即：会计员、助理会计师、会计师和高级会计师& 1.5施工企业会计档案的保管
第二章 施工企业会计科目的设置与建账 2.1施工企业会计科目的设置2.2建账建制2.3会计工作的交接2.4会计凭证的基本要求2.1施工企业会计科目的设置会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。会计科目是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。
施工企业应按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。
对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。财政部统一规定了会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。
施工企业特有的一级科目有：周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算等科目。根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类明细科目设置也与众不同。2.2建账建制2.2.1建账的基本原则2.2.2总账建账的原则2.2.3明细账建账的原则2.2.4日记账的建账原则2.2.5备查账的建账原则
建账就是根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。 2.2.1建账的基本原则（1）依法原则。各单位必须按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。（2）全面系统原则。设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。&&
（3）组织控制原则。设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。（4）科学合理原则。建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。2.2.2总账建账的原则（l）总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。
（2）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。
（3）总账的外表形式一般应采用订本式账簿。为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。
企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。
在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金……1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，&口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款……11～12”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。2.2.3明细账建账的原则（1）明细科目的名称应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置。会计核算制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计核算制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计核算制度规定的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。
（2）根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。（3）明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。
在企业里，明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的：短期投资（根据投资种类和对象设置）、应收账款（根据客户名称设置）、其他应收款（根据应收部门、个人、项目来设置）、待摊费用（根据费用种类设置）、长期投资（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置）、固定资产（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）、
短期借款（根据短期借款的种类或对象设置）、应付账款（根据应付账款对象设置）、其他应付款（根据应付的内容设置）、应付工资（根据应付部门设置）、应付福利费（根据福利费的构成内容设置）、应交税金（根据税金的种类设置）、营业费用、管理费用、财务费用（均按照费用的构成设置）。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。2.2.4日记账的建账原则（1）账页的格式一般采用三栏式。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。　　
（2）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。2.2.5备查账的建账原则备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。（1）备查账应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置。并不是每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计核算制度规定必须设置备查簿的科目如“应收票据”、“应付票据”等，必须按照会计核算制度的规定设置备查账簿。
（2）备查账的格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。（3）备查账的外表形式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。2.3会计工作的交接2.3.1会计工作交接的规定2.3.2会计工作交接的准备2.3.3会计工作的交接2.3.3会计工作交接的档案2.3.1会计工作交接的规定会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。
移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。 2.3.2会计工作交接的准备会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：&&& （一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。&&& （二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。
&&&& （三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。&&&& （四）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。2.3.3会计工作的交接会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。
移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。&&&& （一）现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。&&&& （二）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。
&&& （三）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。&&&&&
&&& （四）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。&&&&& 会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。 2.3.3会计工作交接的档案&&&& 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章。并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。&&&&& 移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。 2.4会计凭证的基本要求会计凭证是各单位记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。按编制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。
2.4.1 原始凭证的基本要求2.4.2 记账凭证的基本要求2.4.1原始凭证的基本要求&&&& 原始凭证又称单据，是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的书面证明。原始凭证填制的基本要求（一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。
&&&& （三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。&&&& （四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。&&&&&& 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
&&&& （五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。&&&&& （六）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。
&&&&& （七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。&&&& （八）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。基本规定会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。
&&&&& 原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
&&&&& 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。 2.4.2 记账凭证的基本要求记账凭证是指会计人员对经济业务事项按性质归类后填制的凭证。记账凭证填制的基本要求 &&&& （一）记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。&&&&& 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
&&&& （二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。&&&& （三）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
&&&&& （四）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
&&&&& 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
&&&&&& （五）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
&&&&& （六）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。&&&&&& 记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。
&&&& 对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。&&&& 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。
第三章 施工企业的基本会计核算 3.1货币资金的核算3.2债权债务核算3.3存货的核算3.4临时设施的核算3.5其他长期资产3.1货币资金的核算3.1.1现金的管理规定3.1.2现金的会计处理3.1.3银行存款的管理规定3.1.4银行存款的会计处理3.1.5外币业务的会计处理货币资金管理岗位的规定出纳人员是负责保管和办理货币资金收付业务的会计人员。设置会计机构或会计人员的单位，必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。
财务部门负责人要随时掌握出纳人员和其他经管货币资金业务人员的情况。对有赌博恶习、缺乏责任感以及法纪观念淡薄的人员，要及时调离岗位。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以兼任除上述工作以外的其他工作。
出纳人员办理货币资金收付业务，必须以会计人员填制或经会计人员审核签字的合法凭证为依据。无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务。收付款凭证、收据、借据等货币资金收付凭证应当由会计人员保管和填制，出纳人员不得代为保管或填制。开设银行账户必须由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理。严禁委托他人（包括银行工作人员，下同）代办，严禁将款项存入未办理开户手续的银行账户。
办理银行存款必须由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理，办理支票、汇票、进账单等存款时提交给银行的凭证必须填齐收款单位、金额、用途、日期等内容，必须当场取得银行出具的存款凭证或进账单，并检查其是否真实、准确。严禁委托他人代办存款业务。各单位不得参与金融机构的体外循环存款或参与任何形式的非法集资，不得办理超过法定利率的“高息存款”。
各单位必须实行印鉴与票据分管制度。一般应由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保管，严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。
库存现金和银行存款必须做到日清月结。每日下班前，出纳人员必须对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额核对相符。每月月末最后一笔现金收支业务办理完毕后，会计人员要与出纳人员一道对库存现金进行盘点，并编制盘点表。发现账款不符时，应及时查明原因。 现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1 000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。3.1.2现金的会计处理&&&& 总分类核算& 应设置“现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。&&&&& 序时核算& 应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。
例1. 项目部开出现金支票一张，从银行提取现金 1 000元备用。&& 借：现金&&&&&&&&&&&&&&&& 1 000&&&&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&& 1 000例2.项目部管理人员购买办公用品, 报销现金520元。&& 借：制造费用&&&&&&&&&&&&& 520&&&&&& 贷：现金&&&&&&&&&&&&&&&&&& 520现金核算的依据 库存现金日记账现金序时核算的要求(1)企业应当设置“现金日记账”；(2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记；(3)每日终了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结存数(4)将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。
现金清查的帐务处理&&&&& 现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。&&&&&&& 现 金&&&&&& 待处理财产损溢
&&&&& 调增 调减&&&&&& 盘亏& 盘盈
例3.项目部在现金清查时, 发现库存现金短缺120元。&&& 借：待处理财产损溢&&&&&&& 120&&&&&&& 贷: 现金&&&&&&&&&&&&&&&&&& 120&&&&& 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。&&& 借: 其他应收款——XXX&&&&& 120&&&&&&& 贷: 待处理财产损溢&&&&&&& 120
例4.企业在现金清查时, 发现长款350元。&&& 借: 现金&&&&&&&&&&&&&&&& 350&&&&&&& 贷: 待处理财产损溢&&&&&& 350&&&& 无法查明上述多余款项原因, 经批准予以转销。&&& 借: 待处理财产损溢&&&&&& 350&&&&&&& 贷: 管理费用&&&&&&&&&&&& 3503.1.3银行存款的管理银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存及与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户；3.临时存款帐户，因临时经营活动需要而开立的帐户；4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。
银行存款管理的有关规定1.不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；4.不准违反规定开立和使用帐户。3.1.4银行存款的会计处理&&& 总分类核算& 应设置“银行存款”帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。&&& 序时核算& 应按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。银行存款日记账
例5. 企业收回A公司前欠货款56 000元, 款已存银行。&&& 借: 银行存款&&&&&& 56 000&&&&&&& 贷: 应收帐款&&&&&& 56 000例6.企业年末以银行存款向税务部门缴纳营业税90 000元。&&& 借: 应交税金--应交营业税 90 000&&&&&&& 贷: 银行存款&&&&&&&&&&& 90 000银行存款余额调节&&&& 银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因：1.企业和银行任一方或双方记录错误。2.出现未达帐项。 &&&& 未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐, 而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款余额调节表& 2006年 9月30日3.1.5外币业务的会计处理外币货币资产类账户（1）外币现金账户&& （2）外币银行存款账户外币结算的债权账户（1）应收账款& （2）应收票据&& （3）预付账款外币结算的债务账户（1）应付账款& （2）应付票据&& （3）预收账款（4）应付工资 （5）短期借款&& （6）长期借款
外币兑换业务的核算例7：企业用人民币9960元兑换美元，当日美元卖出价为8.30，买入价为8.10。&（=×8.20=9840）&借：银行存款—美元户& 9840 &&&&& 财务费用&&&&&&&&& 120&&&& 贷：银行存款—人民户&&&& 9960
例8：企业用美元10000美元兑换人民币，当日美元卖出价为8.30，买入价为8.10。&借：银行存款—人民户 81000 （1=81000& ）&&&& 财务费用&&&&&&&&& 1000&&& 贷：银行存款—美元户&&&&& 82000& （1=82000）
企业购买或销售以外币计价的商品或劳务例9：某建筑企业进口材料一批价值4000美元，货款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率& 1：8.35）&借：物资采购&&&&&&& 33400 （=33400）&&&& 贷：银行存款—人民户&&&&& 33400
外币借贷业务例10：企业向中国银行借入为期3个月的借款50000美元。（当日市场汇率& 1：8.2）&& 借：银行存款—美元户 41000（ 5=410000）&&&&& 贷：短期借款&&&&&&&&& 410000
例11：某公司以外汇20000美元归还企业向银行借入的长期借款。（当月初市汇率& 1：8.3）&& 借：长期借款&&&& 166000&&& （ 2=166000）&贷：银行存款—美元户&& 166000
接受外币投资业务的核算&&&& 例12：某公司收到甲外商投资人的资金230000美元，当日市场汇率& 1：8.2，投资合同中约定汇率为1：8.1。借：银行存款—美元户1886000&&&&& （.2=1886000）&&&&& 贷：实收资本&&&&&& 1863000&&&&& （.1=1863000）&&&&&&&&& 资本公积&&&&&&&& 23000
汇兑损益的处理按我国现行会计核算制度的规定，各种外币账户的余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。
（1）筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期待摊费用：（2）属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项在建固定资产成本：（3）生产经营期间发生的汇兑损益，应当计入当期财务费用。外币业务核算综合练习资料：（1）某施工企业采用当期期初汇率作为外币的折合率，日的汇率是1：8.5。（（2）该企业6月30日有关外币帐户的外币余额和按6月30日汇率调整后的人民币余额如下表：
（3）该企业在7月份发生了下列有关外币收支业务；7月10日，收回A公司上月工程款3000美元；7月16日，支付C公司材料款1500美元；7月18日，偿还短期借款5000美元；7月30日，向A公司点交已完工程，应收工程款4000美元。7月31日，当日汇率1：8.7。要求：（1）为上列外币收支业务编制会计分录；（2）编制7月31日汇兑损益计算表，并进行相应的账务处理。（3）编制相应业务的会计分录答案1、借：银行存款—美元 25500 （=25500）&贷：应收账款—A公司&&&&&& 255002、借：应付账款—C公司12750& （=12750）&贷：银行存款—美元户&&&&&& 127503、借：短期借款42500&&&& （=42500）&贷：银行存款—美元户&&&&&& 425004、借：应收账款—A公34000 （=34000）&贷：工程结算&&&&&&&&&&&&&& 34000期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算&&&&&&&&& 2005 年 7& 月& 31& 日
汇兑损益的账务处理& 借：银行存款—美元户&&& 6800&&&& 应收账款—A公司&&&&& 1100&&&&&&&&&&&&& —B公司&&&&&&& 450&&&&&&& 贷：应付账款—C公司&&&& 450&&&&&&&&&& 短期借款—美元户&&& 2000&&&&&&&&&& 财务费用&&&&&&&&&&& 59003.2债权债务核算3.2.1应收及预付款的核算3.2.2应收票据的核算3.2.3坏账准备的核算3.2.4流动负债的核算3.2.5内部往来的核算3.2.6长期借款的核算3.2.1应收及预付款的核算应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。
应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项（5）工程质量保证金
& “应收账款”账户：&&& 借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。&&& “应收账款”账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。
其他应收款&&& 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置“备用金”的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。&& 其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户。
预付账款&&& 预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款”会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。3.2.2应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值计价方法。
汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时， 承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。
应收票据到期日与到期值的确定（1）到期日：&我国的应收票据期限最长不超过6个月。&应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。& 应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即:&&&&&&&& 按月表示和按日表示
（2）到期值：不带息应收票据的到期值:&&&&& 即票据的面值。带息应收票据的到期值:&&&&&& 应该是面值加上利息。带息票据到期价值=面值+利息带息票据利息=面值×利率×票据期限
应收票据贴现&&& &&& 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。
（1）贴现利息&&& 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。计算公式:贴现利息=票据到期值×利率×贴现期（2）贴现利率&银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3）贴现所得&&& 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。
因公司急需资金，于日将日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6%。贴现期=3-1=2月贴现利息=%*2=100贴现所得=00借：银行存款9900&
&&& 财务费用100&&& 贷：应收票据10000
其他汇票业务的核算&&& 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款”。&& 带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账面余额。&& 对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户。3.2.3坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：（1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。（3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。&&& 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。
坏账准备金的计提范围（1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。（2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
备抵法核算企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。
坏账准备的计提方法（1）销货百分比法（2）应收账款余额百分比法（3）账龄分析法
账龄分析法企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。 先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。计提比例（中国铁建）企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并按以下比例计提：&账&& 龄&&&&&&&&&&&&&&& 计提比例一年以内&&&&&&&&&&&&&&&&&& 5‰一至两年&&&&&&&&&&&&&&&&&& 5%两至三年&&&&&&&&&&&&&&&&& 10%三至四年&&&&&&&&&&&&&&&&& 20%四至五年&&&&&&&&&&&&&&&&& 30%五年以上&&&&&&&&&&&&&&&&& 80% 案例中铁22局某公司2004年年初 “坏账准备”科目的贷方余额为40,000元。2004年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为简化假定无其他应收款）如下表所示：
2004年末应提取的坏账准备＝2,000,000×0.5%＋1,000,000×5%＋3,000,000×20%＋1,000,000×80%－40,000＝1,420,000（元）编制会计分录如下：借：管理费用—计提的坏账准备1,420,000&&&&&&&&&& 贷：坏账准备&&&&&&&&&&& 1,420,000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3.2.4流动负债的核算短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置“短期借款”账户，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。
例：根据借款合同，企业于日从商业银行取得临时借款100000元存入银行，月利率为5‰，为期为3个月，定于日一次性还本付息。&⑴日借入时：借：银行存款&& 100000&& 贷：短期借款—商业银行 100000
⑵6月30日、7月31日计提短期借款利息时：借：财务费用&& 500&& 贷：预提费用 500⑶日，还本付息时：借：短期借款—商业银行&& 100000&&& 预提费用&&&&&&&&&&&&&& 1000&&& 财务费用&&&&&&&&&&&&&&& 500&&&&&&&&&&&&& 贷：银行存款 101500
应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。&⑴入账时间的确认&& ①&&货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后,才按发票账单登记入账②货物和发票不能同时到达的，月末进行估计入账⑵入账金额的确认&&& 一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。
例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000元，运杂费6000元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本520000元；企业在次日支付货款。⑴采购钢材时：借：物资采购&&&&&&&& 506000&贷：应付账款—应付购货款（宏达公司）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 506000
&⑵材料验收入库时：借：原材料&&&&& 520000&&& 贷：物资采购&&&&&&& 520000⑶支付剩余款项时：借：应付账款—应付购货款（宏达公司）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&& 506000&&&& 贷：银行存款&&&&&&&&& 506000
应付票据的核算&& 应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应设置“应付票据”账户，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。
账务处理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业日购入价值为30000元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，企业应作如下会计处理：
a.日购入材料时：借：物资采购——主要材料30000　&&& 贷：应付票据&&&&&&&&& 30000b.日，计算两个月的应付利息500元。& （30000×10%÷12×2）借：财务费用&&&&&&&&&&&&&& 500　& 贷：应付票据&&&&&&&&&&&&&&&& 500c.日到期付款时：借：应付票据&&&&&&&&&&& 30500 借：财务费用&&&&&&&&&&&&& 250　&& 贷：银行存款&&&&&&&&&& 30750
逾期应付票据的处理A．若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。借：应付票据&　贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款&　贷：应付票据B．若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。借：应付票据&&&& 贷：短期借款
预收账款的核算预收账款是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置“预收账款”账户。
例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款50000元，款项已存入银行。借：银行存款 50000元&&&&&&& 贷：预收账款—预收工程款&&& 50000元例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账单”结算应收工程款130000元，其中应扣还预收工程款50000元。借：应收账款&&&&&&&&&&& 80000元&&& 预收账款&&&&&&&&&&& 50000元&&& 贷：工程结算&&&&&&&&&&&&&& 130000元
其他应付款的核算其他应付款是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。设置“其他应付款”账户， 贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。
主要内容（1）应付经营租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资；（3）存入保险金；（4）应付暂收所属单位、个人的款项；（5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）
账务处理（1）应付租入固定资产租金：借：工程施工——间接费&&&&& 贷：其他应付款——租入固定资产租金（2）支付租金时：借：其他应付款&&&&&& 贷：银行存款（3）某单位交来存入保证金：借：银行存款&&&&& 贷：其他应付款——存入保证金
应付工资的核算应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬。工资总额的组成： （1）计时工资 （2）计件工资（3）奖金&&&& （4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资
工资核算的原始凭证（1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。（2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。（3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。
（4）扣款通知单是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。（5）工资单（也称工资结算单） 按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。（6）工资结算汇总表用以汇总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。
应付工资的计算&①计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资=月标准工资-缺勤天数×日工资日工资的计算方法有两种： A、 每月按平均法定工作天数20.92天计算。日工资=月标准工资÷20.9220.92天是按全年365天减去104个公休假日和10个法定假日，再除以12个月计算求得。
B、每月按平均日历天数30天计算。日工资=月标准工资÷30②计件工资的计算&计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。&③奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。
&④伤、病假工资和其他工资的计算职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假单有关规定计算。其他如执行国家或社会义务、学习期间、产假期间等工资，都应按计时工资计算。实发工资=应付工资-代扣款项
工资分配按应付工资总额分配①工资分配依据A、工资结算汇总表 B、耗用工日统计表②具体分配&A、直接从事建筑安装工程施工人员工资记入“工程施工”账户；&B、企业所属独立核算的附属工业企业生产人员工资记入“生产成本”账户；
C、施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户；D、辅助生产人员工资记入“辅助生产”账户；E、物资采购、供应、保管人员工资记入“物资采购---采购保管费”账户；F、企业所属的直接组织生产活动的施工管理人员工资记入“工程施工——间接费用”或者“制造费用”账户；G、医务福利人员工资记入“应付福利费”账户。
例：根据本月工资结算表编制的“工资结算汇总表”见表2，有关工资结算的会计处理如下：（1）根据“工资结算汇总表”的实发金额，开出现金支票提取现金备发工资：借：现金&&&&&&&&&&&&&&&& 89900&&&&&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&& 89900
（2）以现金支付职工工资：借：应付工资&&&&&&&&&&&& 89900&&&&&&& 贷：现金&&&&&&&&&&&&&&&&& 89900（3）将代扣房费予以转账借：应付工资&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1500&&&&&&& 贷：其他应付款—代扣房租&&& 1500（4）若工资员交回在规定期限内未领取的工资1200元：借：现金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1200&&&& 贷：其他应付款—应付工资（X X） 1200
（5）月末分配工资费用：借：&&& 工程施工&&&&&&&& 47450&&&&&&& 工业生产&&&&&&&& 19500&&&&&&& 机械作业&&&&&&&&& 4000&&&&&&& 辅助生产&&&&&&&&& 8300&&&&&&& 物资采购&&&&&&&&& 2800&&&&&&& 管理费用&&&&&&&&& 7700&&&&&&& 应付福利费&&&&&&& 1650&&& 贷：应付工资&&&&&&&&&&&&&& 91400
应付福利费的核算应付福利费是指按工资总额的一定比例从成本费用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。职工福利费=工资总额×14%职工福利费核算内容 （1）职工医药卫生费支出； （2）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人员和医务人员的工资、奖金等支出； （3）职工生活困难补助费支出； （4）按照国家规定由职工福利费列支的其他支出。与工资分配的账务处理基本相同。只是医务人员、福利人员提取的福利费不要冲减“应付福利费”，在管理费用中开支。
职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费指企业按工资总额的一定比例提取的用于职工工会开支的费用。提取比例按工资总额2%计提。职工教育经费指企业按照工资总额的一定比例提取的用于在职职工教育学习开支的费用。提取比例按工资总额的1.5%计提。例：工资总额为91400元，按国家规定分别以2%、1.5%的比例计提职工工会经费和职工教育经费。借：管理费用&& 3199&& 贷：其他应付款—应付工会经费& 1828&&&&&&&&&&&& —应付职工教育经费& 1371
预提费用的核算预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用。主要内容 （1）预提收尾工程费用； （2）预提固定资产大修理费用;（3）预提借款利息支出。 为了核算会监督各种费用的计提、支付情况，企业应设置“预提费用”账户。贷方登记企业预提的各项费用；借方登记实际支出的各项费用。期末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末借方余额，则反映企业实际支出的费用大于预提数的差额（视同待摊费用）。
例：某施工企业承包的东电厂一车间工程基本完工，已具备使用条件，但因某项设备尚未买到，影响收尾工程的进行。经建设单位同意，根据有关规定按收尾工程的预算成本50000元，预提计入工程成本。借：工程施工—东电厂一车间& 50000& 贷：预提费用—预提东电厂一车间收尾工程费用&&& 50000
承上例，上述收尾工程所需的设备到货，继续施工，发& 生人工费12000元，材料30000元，材料成本差异1000元，机械使用费7000元。借：预提费用—东电厂—车间收尾工程费用&&&&& 50000& 贷：应付工资&&&&&&&&&&&&&&& 12000& 贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&& 30000& 贷：材料成本差异&&&&&&&&&&&& 1000& 贷：机械作业&&&&&&&&&&&&&&&& 7000
或有负债的核算或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或&&&&&& 事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。主要内容（1）商品承兑汇票贴现（到期不能兑现，形成或有负债）； （2）未决诉讼（3）未决仲裁（4）债务担保
例：在应收票据贴现带追索权的前提下，企业将A公司承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为12000元。6月底，企业得知A公司财务困难，估计无法偿付即将到期的票款。借：应收账款—A公司&&&&&& 120000&&&&&&& 贷：预计负债&&&&&&&&&&&&& 120000若到期，A公司无法付款，企业将票款支付给贴现银行时：借：预计负债&&&&&&&&&&&& 120000&&&&&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&& 1200003.2.5内部往来的核算内部往来款项是指施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项。
为了确保各往来单位之间往来款项的记录相一致，施工企业应使用“内部往来记账通知单”（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后，及时将副联退回。
每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。
为了总括地核算和监督内部往来款项的结算情况，施工企业应设置“内部往来”科目。它属于资产类科目。其借方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。
本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。本科目应按各内部单位的户名设置明细账，进行明细分类核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间，对本科目的记录应相互一致。
企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，应在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算，不在本科目核算；企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金”科目核算，不在本科目核算。
公司与所属内部独立核算单位之间往来款项例 公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取暖用煤，发生运输作业费5000 元。运输队应填制“内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一联连同所附单证交给公司。公司作会计分录如下：借：管理费用& 5000& 贷：内部往来———运输队& 5000运输队作会计分录如下：借：内部往来———公司 5000&& 贷：其他业务收入&&&&&&&& 5000
内部独立核算单位之间往来款项的核算1．通过公司集中结算各内部独立核算单位之间的经济往来，都视为各单位与公司之间的经济往来，随时通过公司办理转账，各内部独立核算单位之间不发生直接结算关系。
例 企业内部独立核算的材料供应站将木材一批销售给四工区，价款为80000 元，通过公司集中结算。材料供应站应填制“内部往来记账通知单”一式三联，一联自留，其余两联连同所附单证送交公司财会部门；公司留下一联，另一联连同单证交给四公司。材料供应站作会计分录如下：借：内部往来—公司80000&&& 贷：其他业务收入&&&&&& 80000
公司作会计分录如下：借：内部往来—四工区80000&& 贷：内部往来—材料供应站80000四工区作会计分录如下：借：物资采购80000&& 贷：内部往来—公司80000
2．平时由各内部独立核算单位直接结算，月末由公司组织集中对账并进行结账。例 企业内部独立核算的机械站出租给二工区挖土机一台，应收台班费6000元，由双方直接办理结算，月终由公司组织集中对账，进行结账。机械站应填制“内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一联连同所附单证送交二工区。
机械站作会计分录如下：借：内部往来—二工区 8000&&& 贷：其他业务收入&& 8000二工区作会计分录如下：借：工程施工 8000&& 贷：内部往来—机械站& 8000
例 承上例，假设月末机械站的“内部往来—二工区”明细科目的借方余额和二工区的“内部往来—机械站”明细科目的贷方余额经公司集中对账后核对相符，均为30000元。 机械站作会计分录如下：借：内部往来—公司 30000&& 贷：内部往来—二工区 30000
二工区作会计分录如下：借：内部往来—机械站 30000&&& 贷：内部往来—公司&&& 30000公司作会计分录如下：借：内部往来—二工区 30000&& 贷：内部往来—机械站& 300003.2.6长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机借入的期限在一年以上（不含一年）的项借款。 主要包括：（1）基本建设投资借款；（2）技措借款；（3）流动资金借款。
长期借款的主要作用1、可以弥补企业流动资金的不足，在一定程度上，还起着施工企业正常施工生产经营所需垫底资金的作用。2、可以购建企业扩大再生产所需固定资产。3、可以为投资人带来获利的机会。
长期借款费用的处理方法（1）用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的财务费用。（2）筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入长期待摊费用。（3）在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。（4）为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计入当期的财务费用。资本化的开始、暂停与停止（1）资本化开始的条件以下三个条件同时具备时，企业为购建固定资产的专门借款发生的借款费用（利息、辅助费用等）应当开始资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）资本化的暂停&&& 固定资产购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所后建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始。再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。 &&& 如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态前所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。
（3）资本化的停止当所购建固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当直接计入财务费用。达到预定可使用状态：是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：①资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；
②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；&③该项建造地固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；④所购建的固定资产已经达到设计或者合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
如果某些建造的固定资产的各部分分别完工（指每一项工程或单位工程），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必需的活动实质上已经完成、则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某些建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可以使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用才不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。举例某公司于日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下表。该公司于日发行3年期债券，票面价值为1 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为1 100万元，不考虑发行费用。另外在日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。
建造厂房发生支出&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：万元&日期&&& 每期资产支出金额&&&&&&& 资产支出累计&&&&&&&& 1月1日&&&&&&&& 150&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150&&& 2月1日&&&&&&&& 200&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 350&&&& 3月1日&&&&&&&& 130&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 480&&&& 4月1日&&&&&&&& 100&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 580&&& 5月1日&&&&&&&& 130&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 710&& 6月1日&&&&&&&& 160&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 870&&&&&&& &7月1日&&&&&&& 120&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 990&&& 8月1日&&&&&&&& 100&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1090&&& 9月1日&&&&&&&& 150&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1240& 10月1日&&&&&&& 280&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1520&& 11月1日&&&&&&& 160&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1680& 12月1日&&&&&&& 140&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1820
计算2005年累计支出加权平均数该公司2005年度为建造固定资产共支出1820万元,而专门借款金额为1500万元。截止2005年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款。
2005年累计支出计算表&&&&&&&& 单位：万元日期& 支出金额&& 资本化期间& 累计支出加权平均数 && 1月& 150&&&& 360/360&&&&&&&& 150&&&&& && 2月& 200&&&& 330/360&&&&&&&& 183.33&&& & 3月&& 130&&&& 300/360&&&&&&&& 108.33 & 4月&& 100&&&& 270/360&&&&&&&&& 75&&&& & 5月&& 130&&&& 240/360&&&&&&&&& 86.67&& & 6月&& 160&&&& 210/360&&&&&&&&& 93.33& 7月&& 120&&&& 180/360&&&&&&&&& 60&&&& & 8月&& 100&&&& 150/360&&&&&&&&& 41.67& & 9月&& 150&&&& 120/360&&&&&&&&& 50&& & 10月& 280&&&&& 90/360&&&&&&&&& 70&& & 11月& 160&&&&& 60/360&&&&&&&&& 26.67&&& &12月&& 140&&&&& 30/360&&&&&&&&& 11.67& &合计& 1820&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 956.67
计算资本化率专门借款2005年度实际发生的利息为：债券利息为1 100×5%=55（万元）债券折价摊销金额为100/3=33.3（万元）专门借款利息为500×8%×9/12=30（万元）一般借款利息为320×4%×3/12=3.2（万元）
借款本金加权平均数=&& 1 000+500×9/12+320×3/12=1 455（万元）资本化率=（55+33.33+30+3.2）455=8.35%应予资本化的利息金额=956.67×8.35%=79.88(万元)
账务处理：借：在建工程&&&&&&&&&&&&&&&& 798 800&& 贷：长期借款&&&&&&&&&&&&&&&&& 300 000&&&&&&& 应付债券—应计利息&&&&&& 550 000&&&&&&&&&&&&&&& —债券折价&&&&&& 333 000&&&&&&& 银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&& 32 000
长期借款的归还1.本金的归还（1）到期归还（2）分期归还2.利息的支付（1）到期一次付息（2）在借款期内分期付息3.3存货的核算3.3.1存货入账价值的确定3.3.2物资采购的核算3.3.3原材料的核算3.3.4委托加工物资的核算3.3.5周转材料的核算3.3.6低值易耗品的核算3.3.7存货的清查盘点制度3.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。&1、购入存货的成本（1）买价，包括：原价和销货单位手续费。（2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。（3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材&& 料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。2、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本
3、委托加工完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。 4、投资者投入存货的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。
6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货的成本实际成本=放弃债权的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）&7、非货币性交易换入存货的成本实际成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）8、盘盈存货的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本3.3.2物资采购的核算
物资采购核算的原始凭证
外购材料物资的核算（1）发票账单与材料物资同时达到在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。（2）发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账
（3）材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。
（4）材料物资短缺或毁损的账务处理a 、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。
（5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算借：物资采购&&& 贷：预收账款月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算结转本月验收入库材料物资的实际成本
采购保管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。
采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法有两种方法A、采购保管费计划分配率
某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费计划分配率
B、采购保管费实际分配率
某月（某批）采购材料应分配的采购保管费= 该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费实际分配率
“材料成本差异”账户
注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本