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　资产类科目汇总
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库存现金库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。审计人员在对库存现金进行监督盘点时，笔者认为从以下几方面入手能起到事半功倍的效果。现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行核定开户单位库存现金限额。凡在银行开户的独立核算单位都要核定库存现金限额；独立核算的附属单位，由于没有在银行开户，但需要保留现金，也要核定库存现金限额，其限额可包括在其上级单位库存限额内；商业企业的零售门市部需要保留找零备用金，其限额可根据业务经营需要核定，但不包括在单位库存现金限额之内。库存现金限额的计算方式一般是：库存现金=前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数企业核算商业企业库存现金的核算：概况企业现金的收入、支出和保管都应由出纳人员或指定的专门人员负责办理。企业的一切现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明。例如，企业向银行提取现金时，要签发现金支票，以“支票存根”作为提取现金的证明；将现金存入银行，要填写解款单，以银行退回的“解款单回单”作为收款的证明；支付零星小额的开支，以发票作为付款的证明；收入小额销售货款，以销售部门开出的“发货票副本”作为收款的证明；支付职工差旅费的借款，应以有关领导批准的“借款单”作为付款的证明；发放职工困难补助费，要以“领款单”作为付款的证明等等。所有这些作为现金收支的原始凭证，会计部门都要进行认真的审核。审核现金收支是否合理、合法，手续是否完备，所列项目内容是否齐全，数字是否准确，等等。在审核中，对于那些不合理的开支应予以拒付；对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应当退回，要求更正补充。根据审核无误的原始凭证编制收款凭证和付款凭证，办理现金的收付。对于办完现金收付业务的凭证，出纳人员要加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕，可据以登记有关账簿。总分类核算库存现金的核算，还应包括它的总分类核算和明细分类核算。库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。“库存现金”账户是资产类账户，借方反映库存现金的收入，贷方反映库现金的支出，余额在借方，表示库存现金的余额。例子例：某商业企业3月份发生与现金有关的经济业务如下：1.企业销售商品取得现金收入100元，增值税率17%，计17元。借：库存现金117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）172.企业收回应收账款120元。借：库存现金120贷：应收账款1203.企业技术人员王云预借差旅费300元。借：其他应收款——王云300贷：库存现金3004.行政管理部门报销市内交通费200元。借：管理费用200贷：库存现金200明细分类核算明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。现金日记账是反映和监督现金收支结存的序时账，必须采用订本式账簿，并为每一账页顺序编号，防止账页丢失或随意抽换，也便于查阅。现金日记账一般采取收、付、存三栏式格式，由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；对于从银行提取现金的业务，一般编制银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记账。每日终了应计算本日现金收入、支出的合计数和结存数，并同实存现金进行核对，做到日清月结，保证账款相符。不准挪用公款，也不准用“白条”抵充现金库存。所有的收付款凭证应由出纳人员送交会计人员，作为登记总分类账和有关明细分类账的依据。总分类账户中现金账户余额应与现金日记账的余额相等。账务处理主要账务处理库存现金的主要账务处理如下：一、本科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款、其他应付款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录，将库存现金反映在贷方。三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额及结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账实相符。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。本科目余额一般不反映在贷方。账款不符时的账务处理为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现长款或短款，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理
正在加载中，请稍后...第三章复式记账法原理及应用；3.1复式记账法原理；一、记账方法的概念和种类（一）概念；记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用；单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中；①可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉;；②可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是；借贷记账法――以“借”和“贷”作为记账符号；相等”，作为记账规则；复式记账收付
复式记账法原理及应用
复式记账法原理
一、记账方法的概念和种类 （一）概念
记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账 簿中记录经济业务活动的一种专门方法。 （二）种类
单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 二、复式记账法的特点：
①可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉;
②可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 三、复式记账的种类
借贷记账法――以“借”和“贷”作为记账符号。以“有借必有贷，借贷必
相等”，作为记账规则。
复式记账 收付记账法――以“收”和“付”作为记账符号。以“同收同付，有收有付”，
作为记账规则。
增减记账法――以“增”和“减”作为记账符号。以“同类账户，有增有减”，
“异类账户同增同减”作为记账规则。
四、复式记账法的理论依据：资产=负债+所有者权益
其资金增减变化几种情况
①资产和负债及所有者权益双方同时等额增加
②资产和负债及所有者权益双方同时等额减少
③资产内部有增有减，增减的金额相等
④负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等
借贷记账法原理及应用 一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 二、借贷记账法的优点
①对应关系清楚 ②试算平衡简便 ③设置账户灵活
三、借贷记账法的特点
①借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 ②借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一个账户 的贷方；或一个账户的借方和账个账户的贷方；或几个账户的借方和一个账户的贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方
③以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
④以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡
⑤借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户 四、借贷记账法的记账符号 ①表示记入账户的方向
②表示资金运动变化的来龙去脉
③表示已登在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少 ④用以判别账户的性质 五、借贷记账法的账户结构
①借贷记账法的账户结构特点：基本结构分为“借方”和“贷方”
②资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。
上述两类账户的内部关系如下式：
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。 具体如下：
1.资产类会计科目的结构
资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。
资产类会计科目的结构如下图所示。
资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：
资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）
“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。
负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：
负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 3.成本类会计科目的结构
成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。 4.损益类会计科目的结构
损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。
收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。
（1）费用类会计科目的结构。如下图所示。
费用类会计科目期末通常没有余额。
（2）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。
收入类会计科目期末通常没有余额。
上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳
六、借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。
七、会计分录
（一）账户的对应关系
账户之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。 （二）会计分录
1.会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其账户名称、记账方向和金额的记录，简称分录。 2.会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 3. 会计分录的格式
一般是先借后贷、上借下贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。
为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，
第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；
第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；
第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；
第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。 八、借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义
平衡关系主要包括三个方面：
包含各类专业文献、行业资料、幼儿教育、小学教育、各类资格考试、应用写作文书、专业论文、第三章
复式记账法原理及应用75等内容。　
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发布时间：日　来源:应届生会计考证网　作者:编辑组
商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。
　　1.商誉的本质　　
　　商誉(Goodwill)是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用,形成一种 “最佳状态”的客观存在。
　　商誉的“三元论”：关于商誉的本质,比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点,即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。这三个论点称作商誉的“三元论”。
　　好感价值论认为,商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感,这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。
　　由于这些因素都是看不见摸不着,且又无法入账记录其金额,因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源,故好感价值论亦称无形资源论。
　　超额收益论认为,商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。商誉是与企业整体结合在一起的,无法单独辨认,但企业一旦拥有它,就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力.因此,它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
　　总计价账户论,也称剩余价值论。这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户,是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为,商誉本身不是一项单独的会生息资产,而是实体各项资产合计的价值(整体价值)超过了其个别价值的总和;而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。
　　“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。好感价值观是从资产的角度定义商誉的,但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。另外,这一观点笼统地认为商誉是一种未入账的无形资源是不够妥当的,因为,按照现行惯例只是自创商誉不入账,而外购商誉(合并商誉)则入账。超额收益论是一个比较流行的观点。阎德玉(1997)曾指出:“超额收益论的科学性在于:该观点把握了商誉作为资产的基本条件――经济资源、获利潜力、货币计量三要素。 不足之处在于:该观点对商誉科学定性后,相关理论研究没有跟上,加之其他两个观点同时作用的干扰,使得商誉定性理论本身缺乏根系理论的支持,对商誉会计实 务指导作用显得软弱乏力。”此外,商誉一定会产生超额收益,但企业的“超额收益”是多种因素作用的结果,必须剔除一切非正常的和营业外的因素,以免歪曲商誉的价值。总计价账户论是从方法论的角度说明商誉的计量方法,而不是定义商誉。企业总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估,都会被挤到商誉中, 因此,商誉容易成为一个“调节阀”,承受着一切主观因素的影响。
　　核心商誉论:美国财务会计准则委员会(FASB)于1999 年9月7日公布了一项征求意见稿,首次提出了“核心商誉”(core goodwill)的概念。
　　FASB认为,商誉可描述为由六个要素组成:(1)被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额。(2)被收购企业未确认的其他净资产的公允市价。(3)被收购企业存续业务“持续经营”(going-concern)构件的公允价值。(4)收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。(5)收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额。尽管在所有现金交易中的收购价格不会出现计量错误,但如果是涉及到股票交换的交易,则很难说不会出现计量错误。(6)收购企业多支付或少支付的金额。
　　要素1和要素2都与被收购企业有关,它们从概念上讲都不是商誉。要素1反映的是被收购企业未确认净资产的利得,要素2只不过是指那些能够单独辨认但由于不能完全符合确认标准而未确认的无形资产。要素5和要素6与收购企业有关,它们从概念上讲也不是商誉,要素5是一个计量误差,要素6代表的则是收购企业的损失(在多支付的情况下)或利得(在少支付的情况 下)。只有要素3和要素4从概念上讲是商誉的一部分。要素3与被收购企业有关,它反映了被收购企业净资产的“超额组装价值”(excess assembled value)。它表示被收购企业事先存在的自创商誉或以前从企业兼并中收购的商誉。要素4与收购企业和被收购企业的结合有关,它反映了由合并而创造的“超 额组装价值”,即收购企业和被收购企业经营结合所产生的协同效应。FASB将要素3和要素4统称为“核心商誉”。
　　关于商誉本质的其他论点:有些学者为了使商誉的研究摆脱进退两难的困境,于是抛开仅就会计论会计的局限,结合了其他学科的理论来分析阐述商誉的本质问题。
　　2.商誉的特性
　　&商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。
　　商誉能为企业创造间接的经济效益。它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格。人们通常是采用资本化率把企业超额收益还原求得商誉价格的，而资本化率实际上又是投资（投入资本）报酬率，企业超额收益经过还原所得的就是创造这种超额收益的资本额。所以，应把商誉的价格看作为资本化价格。商誉的值有正值，但当企业亏损时，或企业收益水平低于本行业平均获利水平时，商誉也可有负值。
　　商誉是一种不可确指的无形资产，它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。
　　按未入账资产理论，商誉是计量了未入账资产的结果。商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从账薄中完整地反映出来。而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。
　　影响企业商誉形成的因素很复杂，企业经营管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。由于企业具有良好的声誉，获得客户信赖；或由于严密的组织，生产效率显著。
　　3.商誉的分类
　　依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉.外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。
　　对商誉问题的理论研究,主要从两个方面着手:
　　考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益,实际上就是自创商誉的本质问题;
　　考察企业并购过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值,实际上就是研究外购商誉的本质问题。尽管理论界对商誉争论不休,但实务界对商誉的处理还是比较一致的,即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认性资产的公允价值的差额,并且账务处理原则也在走向一致,只是外购商誉的摊销年限各国有所不同(国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理,改为减值测试)。
　　4.商誉的评估
　　商誉的评估是资产评估的一种。
　　商誉的评估方法取决于对商誉含义的理解，商誉价值量的大小是通过企业的收益水平来体现的，而它又属于集合性、附着性强的一种无形资产，只能采取整体的方法进行计算，而不能像其他可确指的无形资产那样单项进行计算。
　　商誉的整体评估可采用超额收益资本化法和割差法
　　5.商誉的会计处理
　　对商誉如何进行会计处理，各国会计界有不同的看法，一般有如下三种处理方法：
　　将商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额利润，发生了超额耗费，这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。商誉同样符合资产的定义，它和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等递延资产一样，应定期予以摊销，与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利润。
　　把商誉看成一项权益抵销项目，在合并时立即注销(writtenoff)，直接冲减合并企业的当期收益或留存收益。此观点认为，商誉的价值很不确定，不能单独存在和变现，而且形成商誉的因素难以为企业所控制，在合并之后，商誉不一定能继续存在。如原来优越的地理位置，由于城市的发展和开发，现在或将来不一定仍然还处于优势的位置；由于主要管理人员人事变动，现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高，等等。若将其列作商誉不摊销或分期摊销，不符合稳健性原则。因此，合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益，即留存收益进行冲销，或直接冲销合并企业的当期收益（把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用）。
　　将商誉作为一项永久性资产，不予摊销。此观点认为，外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润，因而是一项资产。作为资产，商誉应予以资本化。成功的企业拥有的商誉将得到永久保持，价值不会下降。此外，在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入账的自创商誉。这些费用以前均已计入费用，抵减了过去的收益，现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销，造成重复计算商誉费用。
　　6.中国会计准则的账务处理
　　指的是核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。
　　商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。
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