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求助陈版主关于研发支出资本化问题
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我们有家做生物药研究的客户，拟在新三板挂牌。企业目前只有研发支出，尚未取得收入。公司主要产品已通过国际临床2期研究。客户认为该产品研究成功的机率很大，故希望将临床二期的费用资本化（仅指临床费用，公司委托国外第三方机构进行）。想请教下陈老师，根据PRC准则，这种情况下临床二期的研发支出能否资本化？非常感谢！
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附件是某大在IFRS下的一个Q&A，供参考。PRC准则和IFRS在此方面无差异。临床二期研发支出通常不可资本化。
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个人认为要看自己公司的会计政策，同时看国际临床与国内的区别，但是我们很多医药企业，取得临床批件后就可以资本化
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我司自行开发研制成功了一项生产工艺，准备申请专利。此项研究我们一直就计入了费用化支出之中。虽然会计准则有定义1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其持有开发无形资产的目的，比如，具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3．无形资产产生经济利益的方式。无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。 4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于研究开发的支出应当能够单独核算这此条件都是满足的。目前存在的总是是如何界定开发阶段，目前我们已经试制了产品，并已经成功。生产设备也已经安装完备，产品已经开始向市场销售。我想问的是，什么时候是我们进行资本化的条年，万一专业没有申请成功，又怎么能作为一项无形资产呢？望高手指教。非常感谢！
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　　企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 　　研究阶段的特点： 　　在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。 　　开发阶段的特点： 　　相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化，确认为无形资产： 　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　关注： 　　（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 　　（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。 　　（3）开发阶段支出资本化的条件： 　　 借：研发支出——费用化支出　　　　&&&&
——资本化支出　　　贷：原材料　　　　
应付职工薪酬　　　　
银行存款　　借：管理费用　　　　无形资产　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　&&&&&& ——资本化支出
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太笼统了！什么能计入费用支出或者资本化支出还是不知道！比如说审计费、律师费、聘请注册会计师的费用计入的是费用化支出还是资本化支出？职工薪酬和原材料在什么情况下计入费用什么情况下计入资本化支出没说！只是介绍理论而已！
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同样的问题，什么样的费用可以计入费用化支出，什么样的费用可以计入资本化支出呢？？？
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为啥没有人嘞？
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请教陈老师关于委托开发费用资本化问题
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陈老师，您好，请教您一个关于委托开发软件的资本化和费用化的问题：甲方委托乙方开发软件技术，并签订了技术开发合同，合同中有几条重要的条款：1、乙方在按照本合同规定日程表完成系统软件的开发及测试，甲方验收合格后，甲方向乙方支付合同总金额100％；2、在本合同履行中，因出现在现有技术水平和条件下难以克服的技术困难，导致研究开发失败或部分失败，并造成一方或双方损失的，双方按如下约定承担风险损失：协商解决。双方确定，本合同项目的技术风险按 共同约请第三方评审的方式认定；3、甲方享有申请专利的权利，该专利的使用权归双方共有。专利权取得后的使用和有关利益分配方式如下：甲乙方各自使用产生的有关利益归各自所有。根据以上几点能否判断委托开发费用到底是资本化还是费用化吗？另外，此项软件技术系根据某个客户的特定需求进行委托开发的，13年已经研发完毕，并在14年进行了集中销售，15年此项软件销售很少，未来此项软件的销售不确定。请问陈老师，关于委托开发费用公司全部费用化是否合理？
1、讨论的是哪一方的会计处理？2、该软件是否就是甲方委托乙方按其自身需求定制开发的，目前来看除了甲方自用以外，无其他商业价值？3、尽管有“开发失败时共同约请第三方评审的方式认定技术风险”的约定，从开发该软件的实际情况看，是否基本不存在难以克服的技术障碍？4、委托开发费的金额如何计算，是否基本涵盖了乙方的开发成本？
1、讨论的是哪一方的会计处理？2、该软件是否就是甲方委托乙方按其自身需求定制开发的，目前来看除了甲方自 ...
陈老师您好，补充你提出来的几点：1、讨论的是委托方支付委托开发费应当资本化还是费用化的问题；2、该软件是甲方委托乙方按照其甲方某一特定客户的需求开发的，即甲方委托乙方开发的软件大部分是为了甲方的某一特定客户使用，其他客户很少，未来也带有不确定性；3、从开发该软件的实际情况看，应该是基本不存在难以克服的技术障碍；4、关于委托开发的金额，合同约定的为固定金额，是否涵盖乙方的开发成本无法确定，因为合同只约定了开发进度，但是付款的话就是测试验收合格一次性支付合同约定的固定开发费。不知道我表述清楚了不？谢谢陈老师指导。
陈老师您好，补充你提出来的几点：1、讨论的是委托方支付委托开发费应当资本化还是费用化的问题；2、该软 ...
因为该软件除特定客户使用以外，目前未发现其他商业价值，故不建议资本化。建议根据收入确认应采用总额法还是净额法的相关指引，满足总额法条件的，在软件交付时一次性确认收入（对客户）和成本（对受托方）；不满足总额法条件的，则将该该客户支付给委托方的金额和委托方支付给受托方的金额之间的差额（净额）确认收入。
因为该软件除特定客户使用以外，目前未发现其他商业价值，故不建议资本化。建议根据收入确认应采用总额法 ...
再请教陈版一下，如果公司前期自行研发该软件已经费用化，后续委托其他公司开发该软件升级版的委托开发费也已经费用化计入当期管理费用中，而非在软件交付时一次性确认收入和成本，妥否？
因为该研发仅针对特定合同，属于合同成本，因此即使费用化，也应当计入营业成本而不是管理费用。另外如前面讨论，如果在交付时一次性确认收入，则已发生的合同成本应当在存货中归集，不应直接费用化。&
1、讨论的是哪一方的会计处理？2、该软件是否就是甲方委托乙方按其自身需求定制开发的，目前来看除了甲方自 ...
《企业会计准则第 6 号——无形资产》: 第十二条 无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
第十三条 自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。【第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。】
对于软件委托开发合同，主要判断是外购一项软件还是一项技术的委托开发【即自主开发的某项技术的对外分包】，前者可以直接资本化，后者是需要在购买方存在资本化会计政策且该支出能够作为开发支出的情况下才能进行资本化。我理解，可以从如下方面判断：&&序号&&判断要素要素主要内容理论逻辑1合作模式购买方提供项目实施过程中的主要技术资料与原始数据，很可能为技术的委托开发合同法中约定：“买卖合同是出卖人转移标的物的所有权于买受人，买受人支付价款的合同。” “ 技术开发合同是指当事人之间就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统的研究开发所订立的合同。技术开发合同包括委托开发合同和合作开发合同。委托开发合同的委托人应当按照约定支付研究开发经费和报酬；提供技术资料、原始数据；完成协作事项；接受研究开发成果。”2交付产品的知识产权购买方如果享有交付产品的知识产权，很可能为技术的委托开发合同法中约定“第九章 买卖合同 出卖具有知识产权的计算机软件等标的物的，除法律另有规定或者当事人另有约定的以外，该标的物的知识产权不属于买受人。”“第三百三十九条& &委托开发完成的发明创造，除当事人另有约定的以外，申请专利的权利属于研究开发人。”3交付产品的定制购买方如果享有交付产品的定制化权利 ，很可能为技术的委托开发《会计准则解释第3号》：企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循《企业会计准则第15号--建造合同》确认收入。房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循《企业会计准则第14号--收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。这里我们同样可以参考该逻辑，即作为购买方，如果能够决定软件产品的主要结构要素（即软件产品具有专用性与定制性），更多是接受一种技术开发的分包服务；4交付产品与其他自行开发的产品具有高度关联依赖或不可分割性，且不构成相关组合的主体购买方取得的交付产品与其他自行开发的产品具有高度关联依赖或不可分割性，且不构成相关组合的主体，很可能为技术的委托开发印象中ifrs15有，不过好长时间没有看，忘记了----目前直觉，哈哈&&
因为该软件除特定客户使用以外，目前未发现其他商业价值，故不建议资本化。建议根据收入确认应采用总额法 ...
陈版，我们是委托方,委托一家公司给我公司开发用友财务软件，开发金额为800万元，软硬件均有委托方提供，开发周期为2年，本年度我公司支付了500万元，请问陈版，支付的500万元我放在哪个科目核算？有的说放在在建工程科目核算，有的说放在其他非流动资产科目核算？
因为既有硬件又有软件，可以先放在其他非流动资产中。&
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陈版，开发用友财务软件，开发金额为800万元，其中硬件费用如电脑和服务器为300万元，服务费为500万元。经验收合格后，财务全部将800万元转无形资产核算？还是将300万元转入固定资产500万元转入无形资产？还是800万元全部转入固定资产？
软件和硬件分离，分别作为无形资产和固定资产核算。固定资产应考虑在交付时就确认并开始计提折旧。&
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陈版，对于这类资产，为什么需要将软件和硬件分离，分别作为无形资产和固定资产核算？
这不是嵌入式软件，软件并不是依附于特定的硬件。&
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陈版如果是嵌入式软件，则是否可以将800万元全部确认为无形资产吗？
嵌入式软件全部确认为固定资产更合适。&
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企业已经开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的，在研究开发项目达到预定用途形
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提问人：匿名网友
发布时间：
企业已经开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应借记（）科目。A．研发支出(资本化支出)B．研发支出(费用化支出)C．管理费用D．无形资产
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本公司新开发出一项新产品，未申请专利权，能否作为非专利技术进行研发费用资本化呢
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咋没人呢，帮个忙啊
请按照以下一般原则予以考虑：
根据《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解，以及其他相关规定，开发支出资本化的一般分析思路可表述如下：
一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断,依据会计准则的相关规定作出处理。
《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化／费用化处理给出了五项原则性的判断标准，包括：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
在具体运用这些标准时，应根据企业和研发项目的具体情况，对照上述标准进行逐条详细分析，以确定是否满足资本化条件。这涉及到对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等多方面的估计和判断，因此主观程度相当高，是公认的高风险会计、审计领域。企业和注册会计师在对上述问题作出估计和判断时，应当遵循谨慎性原则，并注意充分利用相关行业专家（包括独立的行业专家和必要时利用管理层的专家的工作）的工作。
企业在判断某项开发支出是否符合《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解所规定的资本化条件时，应当遵循谨慎性原则，在获取充分、适当的证据的基础上，对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等方面，审慎地作出估计和判断。
如果在对所有可获得的信息进行综合评估和考量之后，企业认为已可就该项开发支出符合《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解规定的资本化条件获取充分、适当的证据，则该项支出应按照会计准则的相关规定予以资本化。
二、确定研发支出资本化的思路
此类问题的讨论目的是确定研发支出的资本化期间，因此应采用的思路：首先明确截至目前是处于准则规定的研究阶段还是开发阶段，如果已经进入开发阶段的，则进一步讨论确定研究阶段和开发阶段的分界点；其次，列出研究开发进程中的若干主要节点，再对照《企业会计准则第6号——无形资产》第九条及其相关应用指南的规定，分析应当以哪一个时点作为资本化的开始时点（即，从哪一个时点开始，可以认为该研发项目已经完全符合了资本化条件）。
三、研发支出资本化更依赖企业建立规范的内部管理制度
企业何时进行研发费用资本化关键是对何时进入开发阶段，以及何时开始满足资本化条件的时点因素判断。所以不能仅仅依据一份立项报告就把全部支出予以资本化。如果企业研发项目管理比较混乱或者不够规范，则很难提供充分、适当的证据将研发费用资本化处理。立项报告并不是唯一的证据，而且立项报告本身的说服力也比较弱（存在有关人员为了促成立项或者取得财政支持资金而夸大经济效益的可能性），必须注意获取其他方面的证据。
对于研发费用资本化的时点问题，必要时应当与研发部门的负责人和主要技术人员访谈。实务中，对于何时结束研究阶段进入开发阶段，以及开发支出开始资本化的时点的问题，都是需要研发部门共同参与决定的。另外，该公司是否已经建立了研发项目的流程和管理制度，尤其是把整个研发过程分解为若干阶段，规定每一阶段的工作目标和内部验收通过的条件，只有上一阶段完成验收后才能进入下一阶段？如果有此类制度，则此类制度的规定和实际执行情况的分析可以作为可资本化的开始时点的确定参考。
公司在其自己的研发支出财务管理办法中，如果已对资本化条件作出了一些规定，则项目组应在此基础上进一步分析该规定是否符合准则要求，并对“将什么时候作为资本化的开始时点”这一点给出明确的答案，并对此给出充分的有说服力的理由予以佐证。
另外，就研究阶段和开发阶段的划分、开发支出资本化时点的确定问题，我们应当了解行业内的通常做法，必要时可以咨询行业内的专家，以对企业做法的合理性加以佐证。
请项目组关注公司是否已经按照《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》等相关规定，建立了规范的研究开发项目的内部管理和内部控制制度，对研究开发项目的流程（关键路径）、每一阶段的任务和目标、每一阶段的开始和完成标志、完成每一阶段后进入下一阶段前应当经过的评审和审批、每一阶段应完成的内部管理文档等问题作出具体规定。如有，可以在测试其实际执行的有效性的基础上，依据相关制度确定研究和开发阶段的划分，以及开发支出资本化时点的确定等提供依据。如果认为以研究开发流程中的某一时间节点作为开发支出资本化时点是合适的，则项目组应当对这一时点已经同时满足《企业会计准则第6号——无形资产》第九条规定的五项条件进行逐条详细分析，得出均已满足的结论，作为认定资本化开始时点的依据。
对于目前是否已经同时满足资本化五项条件的问题，请项目组注意对照无形资产准则应用指南和讲解中对该五项条件的进一步解释，相应修改文字表述，使文字表述能够直接针对准则的应用指南和讲解中的进一步解释中所提出的各项问题，以提高证明力。
四、有关研究开发支出的范围、摊销年限和减值测试
研究开发支出的范围，可借鉴《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[号）的规定确定。可对照该文件的规定，分析授权费是否属于研发费用的范围之内。（请注意，这个文件是关于研发支出财务管理方面的规定，与高新技术认定中的研发支出范围（国科发火[号、362号文）和所得税法下的加计扣除规定（国税发[号、财税[2013]70号）均存在差异，这三套标准是互相独立的，不能互相替代）。
根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定：“使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止”。资本化支出的摊销年限，可以看当初项目立项时的内部可行性研究报告等资料，结合项目开始后技术的发展确定该技术的使用寿命，并定期复核该项会计估计，必要时进行会计估计变更。公司内的研发、技术等部门对此问题的意见很关键。
根据《企业会计准则讲解（2010）》第129页，“对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试”，因此，对于尚未完成研发活动的资本化开发支出，应当和商誉、使用寿命不确定的无形资产一样，无论是否出现减值迹象，均在每年定期进行减值测试。
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