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税总解读完善关联申报和同期资料管理
来源：国家税务总局&　　 |
为进一步完善关联申报和同期资料管理，国家税务总局借鉴税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划第13项报告成果，发布了《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（以下简称《公告》），现将《公告》解读如下：
一、背景和目的
近年来我国积极参与国际税收规则制定，特别是深度参与BEPS行动计划，代表发展中国家提出意见与建议，很多建议被最终成果所采纳。2015年10月，BEPS项目15项行动计划顺利完成，并发布成果报告，这标志着BEPS行动计划步入成果转化、具体实施的新阶段。根据BEPS行动计划要求，同期资料和国别报告是增强税企间信息透明度的重要举措，也是各参与国必须完成的四项最低标准之一。为促进BEPS成果在我国的落实，我们结合多年反避税工作实践，发布了本公告，明确同期资料和国别报告的相关要求，同时对关联申报的内容加以细化。
二、《公告》的主要内容
《公告》对关联申报的主体，关联关系的判定，关联交易类型，国别报告的报送主体、报送内容，以及同期资料的种类、内容、准备条件和时限等进行了详细规定。
（一）明确关联申报的主体
明确实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，应当进行关联申报。
（二）修订关联关系判定标准
1.在判断是否因持股关系构成关联关系时，增加两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，判定关联关系时持股比例合并计算的规定。
2.在判断是否因资金借贷构成关联关系时，明确了借贷资金总额占实收资本比例的计算方法。
3.在判断是否因董事或高级管理人员的任职构成关联关系时，提示性列举了高级管理人员的范围包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员。
4.明确具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与待判定是否构成关联关系的双方因持股关系、资金借贷关系、生产经营需依赖特定特许权交易、控制关系以及董事或高级管理人员的任职构成关联关系的，待判定的双方也构成关联关系。例如，丈夫与A公司构成关联关系，妻子与B公司构成关联关系，则A公司和B公司构成关联关系。
5.增加关联关系年度内发生变化，关联关系按照实际存续期间认定的规定。例如，日至3月31日，A公司拥有B公司50%的股权，但A公司在日向C公司出售其拥有的B公司的30%的股权，C公司持有该股权至日。在这种情况下，不考虑其他可能构成关联关系的情形，A公司与B公司在日至3月31日期间构成关联关系，C公司与B公司在日至日期间构成关联关系。
6.排除了仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员导致构成关联关系的情形。
（三）增加关联交易的种类
《公告》增加了一项关联交易类型，即金融资产的转让。这里的金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
（四）明确国别报告的报送主体和报送内容
国别报告是BEPS第13项行动计划《转让定价文档和国别报告》中的一项重要内容。《公告》将国别报告作为中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的附表，在年度企业所得税申报时一并报送。
1.报送主体为我国居民企业，具体分为两类情形：
一是该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。这里的最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。上述成员实体包括：（1）实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；（2）跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；（3）仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；（4）独立核算并编制财务报表的常设机构。
二是该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
2.国别报告主要通过&国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表&、&国别报告－跨国企业集团成员实体名单&和&国别报告－附加说明表&三张表单披露最终控股企业所属企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。
3.最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。
4.国别报告应当以中英文双语填写，税务机关可以按照我国对外签订的协定、协议或者安排将使用英文填写的国别报告信息与其他税务主管当局进行交换。
5.税务机关可以在实施特别纳税调查时要求以下被调查企业提供国别报告：（1）跨国企业集团未向任何国家提供国别报告；（2）虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制；（3）虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但国别报告实际未成功交换至我国。
（五）修改同期资料的准备要求
本公告将同期资料分为三种，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备该种同期资料，存在企业需要准备多种文档的可能性。
1.年度发生跨境关联交易且合并企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档，或者年度关联交易总额超过10亿元的企业，应当准备主体文档。主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况。
2.年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当就其全部关联交易准备本地文档:
（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。
（2）金融资产转让金额超过1亿元。
（3）无形资产所有权转让金额超过1亿元。
（4）其他关联交易金额合计超过4000万元。
3.《公告》强调本地文档披露信息的全面性、准确性和完整性，重点包括：
（1）企业组织结构、管理架构、业务描述、经营策略、财务数据、涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况等信息。
（2）关联方基本信息和关联关系变化情况。
（3）关联交易明细、流程和定价影响要素等信息。
（4）关联交易相关价值链的业务流、物流、资金流，地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量，以及全环节利润的分配原则及分配结果等信息。
（5）对外投资、关联股权转让和关联劳务交易情况。
（6）与企业关联交易直接相关的，中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和作出的其他税收裁定。
（7）可比性分析考虑的因素，可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等信息。
（8）转让定价方法的选择和使用。
4.企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。
5.企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
6.企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入计算本地文档准备条件的关联交易金额中。
7.企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
8.主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。
9.同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。
三、关联业务往来报告表（2016年版）的特点
新版的关联业务往来报告表（以下简称新版报告表）采取以企业会计核算为基础，对企业关联业务往来进行填报的方式。其主要特点有：
（一）架构合理
新版报告表围绕主表进行填报，主表数据全部从附表生成，既可以电子填报，又可以手工填写。在电子填报情况下，可实现部分表格由企业日常电子表格台账自动导入功能，表间数据信息共享。既能独立体现各类关联业务往来类型，又与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。
（二）信息丰富
新版报告表中既有关联业务往来信息，又有会计报表信息，同时还包括国别报告等信息，便于进行关联业务往来税收风险分析时提取信息、数据。
（三）繁简适度
新版报告表虽有22张，但纳税人可以根据自身的业务情况选择填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，大部分企业可能仅填报9张表以内，与原报告表相近。有3张表第一年填报后，以后年度大部分信息可共享，比之前填报更加简化、便捷。
（四）信息共享
新版报告表作为企业所得税年度申报附送表，将与企业所得税年度申报表电子申报系统整合，实现与企业所得税年度申报表信息的共享，大部分信息前后年度可以共享，避免企业重复填报。【】 责任编辑：zx
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关于企业关联业务往来申报和同期资料准备的温馨提示时间： 08:22:50来源：段文涛mp
原标题：关于企业关联业务往来申报和同期资料准备的温馨提示
　　获取财税实务信息点击上方税海涛声
　　湖南省地税局关于企业关联业务往来申报和同期资料准备的温馨提示
　　尊敬的纳税人：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）的要求 ， 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当对关联方之间的业务往来进行关联申报 ， 并按纳税年度准备和提供关联交易的同期资料。为便于广大纳税人了解相关业务 ， 及时办理关联申报，有效减少涉税风险 。 现将有关政策规定和须知事项梳理归纳如下：
　　一、关联交易申报
　　（一）关联申报的时间
　　纳税人向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报的同时 ， 2016年度的关联申报截止时间为日。
　　（二）关联申报的主体
　　实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业
　　（三）关联申报应报送的资料
　　《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》 ， 新版报告包括22张附表。大致分为三大部分：基础信息部分、关联交易数据部分、国别报告部分 。 申报企业必填的只有3张表格，其他的表格由纳税人根据自身的业务情况选择填报 。 表格可以从国家税务总局网站下载，也可以要求主管税务机关提供 。
　　（四）关联方的判定
　　1、一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上 ； 双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
　　2、双方存在持股关系或者同为第三方持股 ， 虽持股比例未达到25%以上，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上 ， 或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
　　3、双方存在持股关系或者同为第三方持股 ， 虽持股比例未达到25%以上，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行 。
　　4、双方存在持股关系或者同为第三方持股 ， 虽持股比例未达到25%以上，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制 。
　　5、一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派 ， 或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派 。
　　6、具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一 。
　　7、双方在实质上具有其他共同利益 。
　　豁免规定：
　　仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在第（一）至（五）项关系的 ， 不构成关联方。
　　（五）关联交易的种类
　　1、有形资产使用权或者所有权的转让 。 有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。
　　2、金融资产的转让 。 金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
　　3、无形资产使用权或者所有权的转让 。 无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。
　　4、资金融通 。 资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
　　5、劳务交易 。 劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。
　　（六）需准备国别报告的情况
　　国别报告是中国税务机关贯彻落实G20发起的税基侵蚀和利润转移行动计划（BEPS）第13项行动计划：《转让定价文档和国别报告》的一项重要措施 。
　　存在下列情形之一的居民企业 ， 应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：
　　1、该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业 ， 且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。
　　2、该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业 。
　　豁免规定：
　　最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团 ， 其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定 ， 豁免填报部分或者全部国别报告。
　　二、同期资料文档的准备和提供
　　（一）同期资料文档的种类
　　同期资料文档包括主体文档、本地文档和特殊事项文档 。
　　（二）同期资料文档准备和提供的期限
　　主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕 ； 本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供 。
　　（三）同期资料文档准备和提供的豁免规定
　　企业仅与境内关联方发生关联交易的 ， 可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
　　企业执行预约定价安排的 ， 可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档。
　　（四）同期资料文档的保管
　　同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年 。
　　（五）应准备和提供同期资料主体文档的企业
　　符合下列条件之一的企业 ， 应当准备主体文档:
　　1、年度发生跨境关联交易 ， 且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
　　2、年度关联交易总额超过10亿元 。
　　（六）同期资料主体文档包含的内容
　　主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况 ， 主要内容包括：
　　1、集团组织架构情况 。
　　2、企业集团业务情况 。
　　3、无形资产开发、应用和转让等情况 。
　　4、融资活动情况 。
　　5、财务与税务状况 。
　　（七）应准备和提供同期资料本地文档的企业
　　年度关联交易金额符合下列条件之一的企业 ， 应当准备本地文档:
　　1、有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元 。
　　2、金融资产转让金额超过1亿元 。
　　3、无形资产所有权转让金额超过1亿元 。
　　4、其他关联交易金额合计超过4000万元 。
　　（八）同期资料本地文档包含的内容
　　本地文档主要披露企业关联交易的详细信息 ， 主要内容包括：
　　1、企业概况 。
　　2、关联关系情况 。
　　3、关联交易情况 。
　　4、可比性分析 。
　　5、转让定价方法的选择和使用 。
　　（九）应准备和提供同期资料特殊事项文档的企业
　　同期资料特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档 。
　　企业签订或者执行成本分摊协议的 ， 应当准备成本分摊协议特殊事项文档。
　　企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的 ， 应当准备资本弱化特殊事项文档。
　　（十）同期资料特殊事项文档包含的内容
　　成本分摊协议特殊事项文档包括以下内容：
　　1、成本分摊协议副本 。
　　2、各参与方之间达成的为实施成本分摊协议的其他协议 。
　　3、非参与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式 ， 以及支付金额在参与方之间的分配方式。
　　4、本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况 ， 包括加入或者退出的参与方名称、所在国家和关联关系，加入支付或者退出补偿的金额及形式 。
　　5、成本分摊协议的变更或者终止情况 ， 包括变更或者终止的原因、对已形成协议成果的处理或者分配。
　　6、本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况 。
　　7、本年度各参与方成本分摊的情况 ， 包括成本支付的金额、形式和对象，作出或者接受补偿支付的金额、形式和对象 。
　　8、本年度协议预期收益与实际收益的比较以及由此作出的调整 。
　　9、预期收益的计算 ， 包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。
　　资本弱化特殊事项文档包括以下内容：
　　1、企业偿债能力和举债能力分析 。
　　2、企业集团举债能力及融资结构情况分析 。
　　3、企业注册资本等权益投资的变动情况说明 。
　　4、关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况 。
　　5、关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件 。
　　6、非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率 。
　　7、企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件 。
　　8、担保人状况及担保条件 。
　　9、同类同期贷款的利率情况及融资条件 。
　　10、可转换公司债券的转换条件 。
　　11、其他能够证明符合独立交易原则的资料 。
　　上述温馨提示是根据国家税务总局2016年第42号公告简单整理而成 ， 纳税人如需要详细了解有关事宜，可咨询12366税收服务热线或主管税务机关 。
　　来源：湖南省地税局网站
声明：本网部分信息转载于其他网站，如稿件涉及版权等问题，请联系我们！福建省国家税务局
企业关联申报应注意的九大事项
&&& 今年是《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）发布后的第一个执行年。依据公告的相关规定，关联业务往来申报及同期资料准备事项较往年都有了较大变化。此刻正值企业所得税年度申报进行时，企业履行申报义务与资料准备义务，应关注42号公告的九大事项，以规避风险。
&&& 一、关联申报主体
&&& 当企业符合以下两个条件之一，即构成关联业务往来申报的申报主体。
&&& 第一，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的；
&&& 第二，企业符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的，若其不存在关联业务往来，则只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表（G114010、G114011、G114020、G114021、G114030、G114031）。
&&& 公告带来了两个重大变化，第一，新增了国别报告的相关要求；第二，未发生关联交易的企业若未达到国别报告的报送条件，不需要进行关联申报。
&&& 二、关联申报期限
&&& 企业需在日前，就2016年度的关联业务往来进行关联申报，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
&&& 申报期限与往年相比无变化。
&&& 三、关联业务往来报告表结构
&&& 《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》包括22张附表，但纳税人不需要每张都填。其中G000000－《报告企业信息表》、G100000－《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》以及G101000－《关联关系表》属于必填项目。若企业未发生关联交易，但达到报送国别报告的条件，G100000－《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》和G101000－《关联关系表》可填报空表。
&&& 其余附表，纳税人可根据所发生的关联交易的类型勾选相应的表单来填报。注意，若企业年度内发生了关联交易，则必须勾填G113010－《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》；若企业是编制合并报表的主体，还须勾填G113020－《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》。
&&& 四、关联关系判定标准
&&& 纳税人在填报基础信息部分申报表（包括《报告企业信息表》、《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》以及《关联关系表》，共3张）时，需注意关联关系的认定规则较以往有所变化：持股同一企业的近亲属在计算持股比例时应合并计算；借贷资金占实收资本比例达50%应按年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本计算；高管人员的范围为上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员；排除了仅因国家持股或由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员导致构成关联关系的情形。
&&& 五、关联交易类型划分
&& 42号公告将关联交易类型划分为五大类：有形资产使用权或所有权转让、金融资产转让、无形资产使用权或所有权转让、资金融通和劳务交易。与以往相比，增加了金融资产转让，涵盖了应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。纳税人在填报关联交易信息时，应注意参照42号公告第四条对关联交易类型的划分，并对照自身业务选择相应的附表。
&&& 六、 填报国别报告表
&&& 存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元；该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
&&& 跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。
&&& 最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。
&&& 七、同期资料类型
&&& 同期资料分为三种文档，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况，只要满足其中一种文档的准备条件就要准备相应的同期资料文档,存在企业准备多种文档的可能性。
&&& （一）本地文档
&&& 达到下表条件之一的企业，须准备本地文档。
&&& （二）&主体文档
&&& 符合下列条件之一的企业，应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备主体文档：年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；年度关联交易总额超过10亿元。
&&& 主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业，只要企业有跨境关联交易，应自行了解合并其财务报表的最终控股企业集团是否已经准备主体文档。如果最终控股企业集团已经准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可；如果其最终控股企业集团没有准备主体文档，企业再审视自身当年关联交易总额是否达到10亿元，如果达到10亿元，则企业需要准备最终控股企业集团的主体文档。
&&& （三）&特殊事项文档
&&& 特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
&&& 特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。
&&& 八、同期资料的豁免条件
&&& 企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。
&&& 企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
&&& 九、未按规定进行关联申报、提供同期资料的风险
&&& 企业未按有关规定进行关联申报、提供同期资料及有关资料的，税务机关实施特别纳税调查补征税款时，可以依据企业所得税法实施条例第一百二十二条的规定，按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息，并加收5%的罚息。
文章来源：市局办公室
版权所有 & 2006：福建省国家税务局
地址：福建省福州市鼓楼区铜盘路36号 邮政编码：350003漳州市国家税务局
关于企业关联业务往来申报和同期资料
尊敬的纳税人:
&&& 2017年是《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称《公告》）落实的第一年。《公告》对关联申报和同期资料管理方面提出合规新要求，做出重大变革。2016年及其以后会计年度企业关联业务往来申报和同期资料准备须按《公告》要求执行。为方便您及时了解修订后的关联业务往来申报和同期资料准备要求，我局现将有关规定和须知事项整理如下，并附上《公告》原文及关联业务往来报告表填报示例等供您参考：
&&& 一、关联申报主体
&&& 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，在报送年度企业所得税纳税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
&&& 企业年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的，只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。
&&& 企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。
&&& 二、关联申报期限
&&& 企业需在日前，就2016年度的关联业务往来进行关联申报，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
&&& 三、2016版关联申报表包含哪些内容
&&& 2016版关联申报表包括22张附表，分为三部分：
&&& （一）基础信息：包括《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》以及《关联关系表》，共3张表；
&&& （二）关联交易信息：包括《有形资产所有权交易表》《无形资产所有权交易表》《有形资产使用权交易表》《无形资产使用权交易表》《金融资产交易表》《融通资金表》《关联劳务表》《权益性投资表》《成本分摊协议表》《对外支付款项情况表》《境外关联方信息表》《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》以及《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》，共13张表；
&&& （三）国别报告表：包括《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文）》《国别报告－附加说明表》以及《国别报告－附加说明表（英文）》，共6张表。
&&& 四、国别报告申报主体
&&& 存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：
&&& （一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。
&&& 最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。
&&& 成员实体应当包括：
&&& 1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
&&& 2.跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
&&& 3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。
&&& 4.独立核算并编制财务报表的常设机构。
&&& （二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
&&& 五、国别报告的填报原则
&&& 跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。
&&& 六、国别报告的填写语言
&&& 国别报告应当以中英文双语填写，即《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》等三张中文表应当使用中文填写；《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》等三张表应当使用英文填写。如果部分实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告－附加说明表》中进行说明。
&&& 七、国别报告的豁免规定
&&& 最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。
&&& 企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。
&&& 八、国别报告常见问题解答
&&& 问题1：居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，如果跨国集团的最终控股企业的会计年度与中国不同，比如最终控股企业的会计年度截止日是6月30日。5月31日集团会计年度尚未结束，如何报送集团的国别报告
&&& 答：报送申报当期集团最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。即：报送上年12月31日之前最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。对于该企业，日前，原则上应该报送最终控股企业日- 日会计年度的国别报告。
&&& 鉴于42号公告适用于2016年及以后年度，所以首个国别报告年度应是最终控股企业日及以后开始的首个会计年度。对于该企业，其首个国别报告年度是最终控股企业日-日的会计年度，在2018年申报当期报送即可。
&&& 问题2：对于所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告，且符合第八条规定的企业，税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告。如果税务机关在调查期间要求企业提供国别报告时，还未到跨国企业集团准备国别报告的截止期限，企业是否会被要求自行准备跨国企业集团的国别报告
&&& 答:如果企业能够提供资料证明，依照其他国家规定企业集团未到国别报告准备截止期限，可以申请延期提供。
&&& 如果企业存在其他在调查时不能按要求提供国别报告的情形，需提供相关说明材料。
&&& 九、关联申报延期的规定
&&& 企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法第二十七条及其实施细则第三十七条的有关规定办理。
&&& （《征管法》第二十七条：纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。《征管法实施细则》第三十七条：纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。）
&&& 十、同期资料类型
&&& 同期资料分为三种文档，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况，只要满足其中一种文档的准备条件就要准备相应的同期资料文档, 存在企业准备多种文档的可能性。
&&& 十一、需要准备同期资料主体文档的企业
&&& 符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档:
&&& （一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
&&& （二）年度关联交易总额超过10亿元。
&&& 十二、需要准备同期资料本地文档的企业
&&& 年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档:
&&& （一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。
&&& （二）金融资产转让金额超过1亿元。
&&& （三）无形资产所有权转让金额超过1亿元。
&&& （四）其他关联交易金额合计超过4000万元。
&&& 十三、 需要准备同期资料特殊事项文档的企业
&&& 特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
&&& 十四、 可以免除准备同期资料的情形
&&& 企业符合以下情形之一的，可免除准备全部或部分同期资料：
&&& （一）企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入同期资料本地文档的关联交易金额范围。
&&& （二）企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
&&& 十五、 同期资料的准备时限
&&& 同期资料主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。
&&& 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。
&&& 十六、 同期资料常见问题解答
&&& 问题1：合资企业，两家股东持股比例为50:50，且两家股东均合并该企业财务报表，如果该企业存在跨境关联交易，且年度关联交易总额超过达到10亿，合资企业如何准备主体文档&
&&& 答:主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业，只要企业有跨境关联交易，应自行了解合并其财务报表的最终控股企业集团是否已经准备主体文档。如果最终控股企业集团已经准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可；如果其最终控股企业集团没有准备主体文档，企业再审视自身当年关联交易总额是否达到10亿元，如果达到10亿元，则企业需要准备最终控股企业集团的主体文档。
&&& 该企业两家股东均合并该企业财务报表，所以应对了解两家股东所属企业集团是否已经准备主体文档，如果两家股东所属企业集团均已准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可。
&&& 如果两个股东所属集团未准备主体文档，该居民企业要分别准备两个股东的主体文档。
&&& 问题2：集团最终控股企业未准备主体文档，中国子公司满足主体文档准备条件。如果最终控股企业会计年度是10月1日- 9月30日，中国子公司首个主体文档应该准备最终控股企业哪个会计年度的是日-日，还是日至日
&&& 答：42号公告适用于2016年及以后的会计年度，相应的首个主体文档年度应该是最终控股企业日及以后开始的首个会计年度。
&&& 对于本例，中国子公司应该准备日开始的会计年度，按照42号公告规定，应该在日前准备完毕。
&&& 问题3：主体文档涉及跨国企业集团的全球业务，出于对集团商业机密的考虑，主体文档是否可以采取多种途径提交
&&& 答：税务机关对主体文档的提交方式没有特别限制。可以由集团最终控股企业自己提交，也可授权中国境内子公司或者中介机构提交。
&&& 问题4：根据42号公告第十八条规定，仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备特殊事项文档。如果企业仅与境内关联方发生资金融通交易，债资比超过2:1（非金融企业）或者5:1（金融企业），并且向低税负境内关联方支付利息，是否可免于准备资本弱化特殊事项文档
&&& 答：可免于准备资本弱化特殊事项文档。但是此种情况存在特别纳税调整风险，建议企业可以参照资本弱化特殊事项文档的规定，事先准备证明其符合独立交易原则的说明文件，以减少税务调查的风险。
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