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安全生产费的计费基数是工程造价的1%吗，那没有安全生产费怎么计算工程造价的费用呢,
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通信定额中安全生产费规定按建筑安装工程费的1%计取，如果工程中材料都是甲供，安全生产费该该怎么计取？
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建筑安装工程费（表二）是包括材料费的，主材费和辅材费。主材有甲供的，也有乙供的，计算辅材时，是用总的材料费金额乘以辅材费费率，不分甲供和乙供。计算安全生产费时，是使用建筑安装工程费*1.5%计取（原来费率为1%，2012年起调整为1.5%），这个建筑安装工程费里包含了甲供主材，因为主材不管谁提供的，都是施工队负责安装，只要有安装就会有风险，所以甲供主材也是计取安全生产费的。
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建安费里面不包括材料费，
建安费里面不包括材料费，无论甲供还是自购
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安全生产费用和安全生产设备购置费的税务处理
安全生产费用和安全生产设备购置费的税务处理
作者：北京中税经联管理咨询中心执行总监 肖太寿博士
&&&&&&& 当前，许多高危行业根据财政部和安监局下发的《》（财企〔号）规定的标准计提了安全生产费用的同时，又购置了安全生产设备。后来财政部下发《》(财会〔2009〕8号)。财会〔2009〕8号与财企〔号就安全生产费用的财务处理规定完全不同。2011年5月,国家税务总局下发《》（国家税务总局公告2011年第26号）。针对不少高危行业的企业提取的安全生产费用能否在企业所得税税前扣除以及不少企业购置的安全生产设备能否享受税收优惠政策的问题，有不少企业和当地的税务主管部门存在一定的分歧，导致了税收征管的难度。笔者根据国家相关的税收政策规定，对安全生产费用和安全生产设备购置费的税务处理进行了归纳如下。
&&&&&&& 一、安全生产费用的财务和税务处理
&&&&&&&& （一）安全生产费用的财务处理&&&&&&& 财政部下发《》(财会〔2009〕8号)。其中，《企业会计准则解释第3号》第三条较好地解决了高危行业企业安全生产费会计处理这一实际问题。《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》(财企〔号)文件规定，安全生产费用，是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。而在《企业会计准则解释第3号》发布前，依据财政部《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）规定，高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《新企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。即借记“制造费用———提取安全生产费用”，贷记“长期应付款———应付安全生产费用”。
&&&&&&& 《企业会计准则解释第3号》对上述规定重新作了明确，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。即贷记“专项储备”科目，“专项储备”不再为二级科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。
&&&&&&& 《新企业会计准则讲解（2008）》中关于安全生产费用会计处理规定，企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。
&&&&&&& 同时《新企业会计准则讲解（2008）》还规定，企业按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用；按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。这就是说，企业为了保证安全生产，相应增加的安全设施相关支出可以直接扣除。
&&&&&&& 《企业会计准则解释第3号》已经明确，安全生产费的使用企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时，确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该规定不同于《企业会计准则讲解(2008)》规定的“企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，结转金额以'盈余公积———专项储备’科目余额冲减至零为限”，也不同于财企〔号文件规定的在相关费用实际发生时，直接冲减“长期应付款”的处理方法。安全生产费用使用形成固定资产时，《企业会计准则解释第3号》规定一次性全额计提折旧，在资产以后使用期间不再计提，并且在形成费用性支出时，也不计入损益科目。该规定不同于以前规定的“企业应当按正常购建的固定资产计提折旧，计入有关成本费用;在形成费用性支出时，计入当期损益”。
&&&&&&& 江西寻乌金属矿山企业属井下矿山，该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨9元，原矿产量10000吨/月。日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为100000元，增值税进项税额为17000元，安装过程中支付人工费30000元，7月26日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧，残值率为5%，预计使用年限为5年。日，该企业另支付安全生产检查费用13000元，安全技能培训及进行应急救援演练支出15000元。请问该矿山企业应如何进行会计处理？
该矿山企业的账务处理如下：(1)企业提取安全生产费用：100(元)。
借：制造费用 &&&&&&&&&&&&&&&&&&900000
&&& 贷：专项储备&&&&&&&&&&&&&& 900000
(2)动用安全储备支付费用性支出：=28000(元)。借：专项储备 &&&&&&&&&&&&&&&&&&28000
&&& 贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&28000
(3)动用安全储备购置安全设备等固定资产&借：在建工程&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &100000
&&&&&&& 应交税费——应交增值税(进项税额) &&&&17000
&&& 贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&117000
(4)支付安装费借：在建工程 30000
&&& 贷：银行存款 30000
(5)达到预定可使用状态时借：固定资产 &&&&&&&&&&&&&&&&&130000
&&& 贷：在建工程 &&&&&&&&&&&&&&130000
(6)按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&130000
&&& 贷：累计折旧 &&&&&&&&&&&&&&&&&&130000
&&&&&&& 注意执行时间及追溯调整：《企业会计准则解释第3号》规定，本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。也就是说，在《企业会计准则解释第3号》发布前，高危企业按照财会函〔2008〕60号文件执行的，要按照《会计准则解释第3号》进行追溯调整。调整时，要分两种情况进行处理：属于2009年1月~5月的，先用红字冲回前期的会计处理，再按新规定处理;属于以前年度的，先冲回计提数，然后冲回计提的折旧，最后冲回费用支出。
&&&&&&& （二）安全生产费用的税务处理&&&&&&& 《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条进一步明确，《企业所得税法》第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。《企业所得税法》第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
&&&&&&& 《》（国家税务总局公告2011年第26号）就煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用支出企业所得税税前扣除问题，从日开始按照以下规定执行：
&&&&&&& 1、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
&&&&&&& 例如，某企业2011年计提安全生产费用100万元，企业账务处理时，应借记“管理费用”100万元，贷记“专项储备”100万元。其记入管理费用的100万元抵消了企业利润，不得在税前扣除。因此，企业在年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应调增应纳税所得额100万元。假如该企业2011年实际发生安全生产费用支出20万元，企业的账务处理为借记“专项储备”20万元，贷记“银行存款”等20万元。此时实际发生的20万元虽未计入相关成本费用，但仍可以在税前扣除，年度企业所得税汇算清缴申报时，可以调减应纳税所得额20万元，则该项费用本年合计调增应纳税所得额80万元。
&&&&&&& 2、日之前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：&&&&&& （1）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。
&&&&&&& 例如，某企业2010年计提的安全生产费用100万元已经在税前扣除，该年度实际发生费用20万元已经冲减专项储备，企业在账务处理时，借记“专项储备”20万元，贷记“银行存款”等20万元。2010年末专项储备结余80万元，则企业2011年安全生产费用计提时全部不能在税前扣除，实际发生的安全生产费用应继续冲抵80万元，直至全部抵消完毕后，其实际发生的费用才能在税前扣除。
&&&&&&& （2）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。
&&&&&&& （3）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。
&&&&&&& 以上规定说明,专项储备资产折旧不得重复扣除。专项储备资产折旧不得重复扣除分为以下两种情形：
&&&&&&& 一是企业原计提的并在税前扣除的安全生产费用储备，已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。
&&&&&&& 假如某企业2010年计提的安全生产费用100万元已经在税前扣除，该年度实际发生费用20万元已经冲减专项储备。同时，2010年企业购置安全生产设备固定资产60万元，账务处理为借记“固定资产”60万元，贷记“银行存款”60万元。同时，借记“专项储备”60万元，贷记“累计折旧”60万元。由于上述专项储备金额100万元已全部在税前扣除，所以该储备形成的固定资产折旧今后也不能在税前扣除。
&&&&&&& 二是已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。&&&&&&& 假如某企业2010年计提的安全生产费用100万元已经税前扣除，该年度实际发生费用20万元已经冲减专项储备，则专项储备结余80万元。同时，2010年购置安全生产设备固定资产金额是150万元，会计处理为借记“固定资产”150万元，贷记“银行存款”150万元。同时，借记“专项储备”80万元，贷记“累计折旧”80万元。由于150万元固定资产中有80万元是专项储备结余承担，且这部分专项储备金额已于计提时在税前扣除，所以该项安全生产设备固定资产计税基础为70万元，因此，这部分70万元的折旧额可以按规定在税前扣除。
&&&&&&& 基于以上规定，安全生产费用的税务处理可以总结如下几点：
&&&&&&& 1、按规定提取的安全生产费用在没有实际使用之前，或没有使用完毕的剩余部分不得在企业所得税前扣除。
&&&&&&& 2、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
&&&&&&& 3、按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出可在所得税前扣除。
&&&&&&& 二、安全生产设备购置费的税务处理
&&&&&&& 《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保险专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
&&&&&&& 基于以上税法的规定，企业购买符合国家规定的安全生产设备的投资额可以该专用设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。&
参见李伟毅2009年在中国税务报中发表的文章《高危行业安全生产费的会计处理》。
喜欢该文的人也喜欢最新准则中机械行业安全生产费用计提及使用会计上如何处理？是在利润分配中提取，还是直接贷记专项储备？_百度知道
最新准则中机械行业安全生产费用计提及使用会计上如何处理？是在利润分配中提取，还是直接贷记专项储备？
我有更好的答案
　　根据财政部、安全生产监督总局于日印发的《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[号）的规定，安全生产费用是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织，按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。本文将从会计和税务两个方面全面剖析安全生产费用的提取和使用的处理。　　一、安全生产费的会计处理 　　我国对安全生产费会计处理的规定真是一波三折，最早应当追溯到财政部于日印发的《工业企业会计制度若干问题的补充规定》（财会字[1993]29号）。该文件规定，矿山企业提取维简费时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 　　财政部于日印发的《关于执行&企业会计制度&和相关会计准则问题解答（四）》（财会[2004]3号）规定，煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。 　　人民出版社于2008年12月出版发行、由财政部会计司编写的《企业会计准则讲解（2008）》指出，企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。 　　财政部于日印发的《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定，高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。 　　财政部于日印发的《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。 　　从安全生产费会计处理的历史演变，并结合财会[2009]8号文件的规定来看，安全生产费的会计处理应当注意以下三个方面： 　　1、从安全生产费的提取角度来看，安全生产费应当从相关产品的成本或当期损益中提取，而不能从税后利润中提取。这样，既可以防止成本费用外部化，也可以避免侵害企业投资者的利益。 　　2、从安全生产费的使用角度来看，安全生产费的使用应当区分费用性支出（或称收益性支出）和资本性支出并采取不同的会计处理。对于企业发生的费用性支出，直接冲减提取的安全生产费。对于企业发生的资本性支出，应当先通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时转作固定资产；在转作固定资产的同时，企业应当全额计提折旧（即无需预留残值）并冲减提取的安全生产费。 　　3、从安全生产费的性质角度来看，根据《企业会计准则——基本准则》和国际财务报告准则概念框架，高危行业企业提取的安全生产费因不符合负债的定义而不具有负债性质，应当作为“专项储备”列入所有者权益。 　　二、安全生产费的税务处理 　　我国对安全生产费的税务处理应当追溯到财政部于日印发的《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[号）。该文件规定，企业提取的煤炭生产安全费用在缴纳企业所得税前列支。 　　自《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）实施以来，我国仅对安全生产费中的资本性支出——安全生产专用设备企业所得税问题做了特殊规范，而对安全生产费提取和使用的一般税务处理则没有明确规定。 　　（一）安全生产费提取和使用的税务处理 　　企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第二十七条进一步明确，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 　　按照企业所得税法及其实施条例的规定，只有企业实际发生的与生产经营活动相关的、合理的支出才能准予税前扣除。高危行业企业按照国家规定标准提取的安全生产费虽然与企业生产经营活动相关、合理，但并未实际发生支出。因此，在税务处理上，企业应将当年提取的安全生产费调增应纳税所得额；将实际发生的费用性质的安全生产费支出，调减应纳税所得额；将形成固定资产的安全生产费支出，应当按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。 　　（二）安全生产专用设备的税务处理 　　企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 　　实施条例第一百条规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 　　根据企业所得税法及其实施条例、《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]48号）、《国家税务总局关于环境保护 节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[号）的规定，安全生产专用设备的税务处理应当注意以下三个方面： 　　1、企业自日起购置并实际使用列入《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款、允许从增值税销项税额中予以抵扣的进项税额，以及设备运输、安装和调试等费用。自日起，企业购进并实际使用财税[2008]48号文件规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。 　　2、企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。 　　3、企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 　　例：甲公司系一家于2009年年初新成立的金属矿山企业，其安全生产费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为8元/吨，原矿产量为100万吨/月，原矿产量为1200万吨/年。日，经有关部门批准，甲公司利用自筹资金购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，该安全防护设备属于符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产专用设备。甲公司取得的增值税专用发票上列示：价款为2000万元，增值税进项税额340万元；安装过程中支付人工费400万元，2月27日安装完工并交付使用。该类设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用年限为10年。2009年度，甲公司另支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出200万元。 　　假定甲公司适用的所得税税率为25%，按年确认递延所得税；甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额。 　　解析： 　　（1）会计处理 　　①每月提取安全生产费用时 　　借：制造费用（100×8） 800 　　　贷：专项储备 800 　　②使用安全生产储备支付费用性支出时 　　借：专项储备 200 　　　贷：银行存款 200 　　③使用安全生产储备购置该安全防护设备时 　　借：在建工程 2000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 340 　　　贷：银行存款 　 2340 　　④支付该安全防护设备的安装费时 　　借：在建工程 400 　　　贷：银行存款 400 　　⑤该安全防护设备达到预定可使用状态时 　　借：固定资产 2400 　　　贷：在建工程 2400 　　⑥按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧 　　借：专项储备 2400 　　　贷：累计折旧 2400 　　该安全防护设备在以后期间不再计提折旧。 　　⑦确认2009年年末与该安全防护设备相关的递延所得税 　　A.该安全防护设备日的账面价值＝＝0（万元） 　　B.该安全防护设备日的计税基础＝×（1－5%）/10×（10÷12）＝＝2210（万元） 　　C.该安全防护设备日产生的可抵扣暂时性差异＝10（万元） 　　D.应确认的与该安全防护设备相关的递延所得税资产＝2210×25%＝552.5（万元） 　　借：递延所得税资产 552.5 　　　贷：所得税费用 552.5 　　⑧确认2009年年末与安全生产储备相关的递延所得税 　　A.安全生产储备日的账面价值＝（800×12）－200－（万元） 　　B.安全生产储备日的计税基础＝0万元 　　C.安全生产储备日产生的可抵扣暂时性差异＝00（万元） 　　D.应确认的与安全生产储备相关的递延所得税资产＝7000×25%＝1750（万元） 　　⑨甲公司2009年度共确认的递延所得税资产＝552.5＋.5（万元） 　　⑩递延所得税资产确认的验算 　　A.甲公司2009年度纳税调整增加额＝－190＝9210（万元） 　　B.甲公司2009年度应确认的递延所得税资产＝9210×25%＝2302.5（万元） 　　（2）税务处理 　　①甲公司应将2009年度提取的安全生产费9600万元（800×12）调增应纳税所得额，填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的14行“纳税调整增加额（填附表三）”； 　　②对于2009年度实际发生的费用性支出200万元调减应纳税所得额，应当填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的15行“纳税调整减少额（填附表三）”； 　　③对于资本性支出2400万元，则应当按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额度228万元[2400×（1－5%）/10]，分年度调减应纳税所得额，填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的15行“纳税调整减少额（填附表三）”。但按税法规定的折旧政策计算2009年度应计提的折旧额为190万元（228×10/12），应当填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的15行“纳税调整减少额（填附表三）”。　　④由于该安全防护设备属于符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产专用设备，因此该安全防护设备的投资额2000万元的10%（200万元）可以从甲公司2009年度的应纳税额中抵免，填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的29行“减：抵免所得税额（填附表五）”；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 　　三、与安全生产费相关的政策建议 　　（一）在所有者权益变动表中增设“专项储备”专栏或项目 　　财会[2009]8号文件仅规范了专项储备在资产负债表中的列示，而没有规范专项储备在其他财务报表中的列示，笔者建议完善与“专项储备”相关的财务报表的列示。 　　（二）明确安全生产费提取和使用的税务处理规定 　　目前，我国税法除了对安全生产费中的资本性支出——安全生产专用设备企业所得税问题作出了特殊规范外，对安全生产费提取和使用的一般税务处理并没有作出明确的规定。因此，笔者建议税法对安全生产费提取和使用的一般税务处理作出明确规范，以避免某些企业认为财建[号文件目前仍然有效，即企业按规定提取的煤炭等生产安全费用在缴纳企业所得税前列支。
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