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消费税计税依据有讲究.doc 27页
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消费税计税依据有讲究
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一、案例名称：消费税的税收筹划案例分析――消费税计税依据有讲究
二、案例适用：第四章第二节 “消费税的税收筹划”
三、案例来源：无忧税务网
四、案例内容：
北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品，护肤护发品，痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元，其计算方法如下：　　20×30％+5×17％+10×17％＝8.55万元　　应纳增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1万元。该项销售业务共应纳税10.65万元。本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。　　五、筹划分析：　　该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法，多申报缴纳消费税，增加企业的税收成本，事实上，企业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。　　1.财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚，误认为痱子粉、爽身粉以及洗涤灵也是护肤护发品，应缴纳消费税。我国税法对护肤护发品的具体征税作了详细说明，并明确强调痱子粉、爽身份不属于护肤护发品的征收范围，不征收消费税，因此，上述三种产品只需缴纳增值税。　　2.我国消费税条例实施细则规定：应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）　　在此案例中，该化工厂向小规模纳税人销售，开具普通发票，因而销售额中未扣除增值税税款，应按上述公式转化为不含增值税的销售额，再计算应纳的消费税。　　3.我国消费税条例实施细则进一步规定，在纳税人将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额的过程中，如果纳税人向购货方开具的是单独注明增值税销项税额的增值税专用发票，则按该产品动用的增值税税率17％使用换算公式；如果纳税人不能向购货方开具增值税专用发票，则按6％或4％使用换算公式。　　此例中，该化工厂向小规模纳税人销售开具普通发票，则只能按6％的征收率换算，其应纳消费税额为：　　20÷（1+6％）×30％＝5.64万元　　在缴纳的增值税为：　　（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1万元　　由于正确计算了应纳消费税额，该项销售业务的实际应纳税额仅为7.74万元，该厂不仅没有因此亏损0.65万元，反而盈利2.26万元。　　在此例中，化工厂仍存在进一步减少消费税额的可能性。如果化工厂慎重地选择销售对象，向一般纳税人企业而不是小规模纳税人销售产品，开具增值税发票，则可以按17％的税率换算为不含增值税的销售额，这时，该厂应纳消费税可以进一步减少，仅为：　　20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13万元。　　节约税收成本2.61万元，从而盈利达到4.87万元。　　六、筹划点评：　　该案例给我们如下几点启示：　　1.该案例再一次强调了分清税目税率的重要性，这点对于采用正列法，设置税目税率的税种尤为重要，如消费税、营业税等。谨防出现将非应税项目计缴税款以及错用税率，适用较高税率等问题。消费税税目税率中值得注意以下几种消费品不征收消费税。　　（1）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不属于化妆品征收范围，不征消费税。　　（2）体育上用的发令纸以及鞭炮引线不属于鞭炮、焰火的征收范围。　　（3）工业汽油即溶剂汽油不属于汽油，不征消费税。　　（4）农用拖拉机，收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征消费税。　　（5）特种用车，如急救车、抢修车不征收消费税。　　2.各个税种之间不是孤立的，而是互相联系的，这不仅表现在一项销售行为可能涉及多个税种，或者同种销售行为由于行为主体不同而适用不同税种，如从事货物生产、批发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为征增值税；　　而其他单位和个人的混合销售行为征营业税。也表现在一个税种的计算牵涉其他税种，如计算消费税时要将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额。又如城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。因此，纳税人即要注意各税种之间的区别，也要关注他们之间的联系。　　3.税收是构成企业经营成本的一个重要内容，也是影响企业利润的重要因素，降低税收成本有利于企业增加盈利，增加市场竞争力。在销售环节，不恰当地选择销售对象极有可能增加企业应纳税额。作为一般纳税人，企业应尽可能地将产品销售给其他一般纳税人，
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多项选择题我国消费税具体采用的计税方法有(
)。A．从量定率B．从量定额C．从价定率D．从价定率和从量定额复合计税
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消费税税率形式有哪些
在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其下面就由小编为大家整理的相关资料。希望对大家有所帮助。一、定义消费税，是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。属于流转税的范畴。在对货物普遍征收的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。二、纳税人消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。消费税是对在中国境内从事生产和进口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。三、消费税的两种税率形式消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率;另一种是定额税率，即单位税额。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象情况来确定，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简单的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等;对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更好地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒，则采用了定额税率和比例税率双重征收形式。另外，以下几种形式从高适用税率：(一)纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。(二)纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量;未分别核算的，从高适用税率计征消费税。(三)纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据计算征收消费税。在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、以上就是华律网小编为大家整理的相关资料。如还有其他疑问，欢迎在线咨询。延伸阅读：
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消费税税目
10:51:00东奥会计在线字体：
　　2014年《经济法基础》备考知识点：消费税税目
　　【东奥小编】本篇文章介绍的是初级《经济法基础》中的消费税税目的概述。
　　消费税税目名片：根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）的规定，消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、高尔夫球及球具、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
复习注意事项
1.卷烟；2.雪茄烟；3.烟丝
我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%；雪茄烟和烟丝执行比例税率
（二）酒及酒精
1.白酒；2.黄酒、3.啤酒；4.其他酒；5.酒精
（1）“品牌使用费”并入白酒的销售额中缴纳消费税（2）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税提示：调味料酒不属于消费税的征税范围
（三）成品油
1.汽油；2.柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油；6.航空煤油；7.燃料油
生物柴油，以及植物性润滑油、动物性润滑油，已属于消费税征收范围各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定
（四）小汽车
1.乘用车2.中轻型商用客车
含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税
（五）化妆品
含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩
（六）贵重首饰及珠宝玉石
与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%
（七）鞭炮焰火
不含体育用的发令纸、鞭炮药引线
（八）汽车轮胎
含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税
（九）摩托车
包括气缸容量在250毫升（含）以下的摩托车和气缸容量在250毫升（含）以上的摩托车。对最大设计车速不超过50公里／小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税
（十）高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把
（十一）高档手表
包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表
（十二）游艇
本税目只涉及机动艇
（十三）木制一次性筷子
关键词：木制；一次性
（十四）实木地板
含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板
　　提示：除金银首饰、钻石饰品在零售环节征税和卷烟的批发环节外，一般在生产、委托加工和进口环节征收。
　　【同步练习】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　）。
　　A.进口卷烟
　　B.进口服装
　　C.零售化妆品
　　D.零售白酒
　　答案:A
　　解析:服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费税，零售环节不征收。
责任编辑：荼蘼
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目前采用复合计税法的有：烟、白酒.消费税复合计税的应纳税额＝应税数量×单位税额＋销售额×适用税率　　卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收
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