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百货商场销售的哪些商品需要交纳消费税？比如金银镶嵌首饰、化妆品、烟酒、高档手表要缴消费税吗？
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根据消费税的相关法规规定，商业企业零售的金银首饰（包括金银镶嵌首饰）应按5%的税率缴纳消费税，化妆品、烟酒、高档手表等消费品在生产环节纳税，在零售环节不纳税。&&&&&通讯员：赫聪/锦州市国税局
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在亚马逊欧洲站上销售产品就要缴纳消费税？怎么缴纳？
是不是在欧洲站上销售产品就要缴纳消费税？怎么缴纳？
一开始在亚马逊欧洲站上销售产品就需要缴纳消费税吗？这个消费税是出还是买家出？
是的，一般你自发货的订单出口会收取你的消费税，这个是由买家承担的，亚马逊会从买家账户中直接扣除。
不是全部都要缴纳的，欧盟起征点是22欧元，只要售价不超过这个点，就不用缴纳消费税。买家出这笔钱
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CPA第三章 消费税
第三章消费税法? 消费税是CPA考试中比较重要的一章。消费 税可以命制各种题型，而计算分析题一直是 消费税分值中比重最大的题型。 ? 消费税与增值税、关税的混合计算是本章命 题的常见考点。 ? 本章考试易出单选、多选、计算题型，也非 常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、 车辆购置税混合出综合题型一般在10分左右。? 本章内容变化： ? 1.消费税税目调整为15项：取消“轮胎”、 “酒”中的酒精；增加“涂料、电池” ? （1）起，取消对汽车轮胎、缸容量 250毫升（不含）以下的小排量摩托车、车用含 铅汽油、酒精征收消费税。（财税〔2014〕93号） ? （2）起，对电池、涂料征收消费税。 （财税〔2015〕16号） ? 2.调整了外购或委托加工收回应税消费品连续加 工生产应税消费品的已纳消费税扣除范围：由12 项调整为9项。 ? 3.消费税税率、申报表略有变动? 前言部分? 一、消费税概念? 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应 税消费品征收的一种税。? 二、我国消费税的特点? （一）征收范围具有选择性 ? （二）征税环节具有单一性 ? 消费税是一次课征，原则上对同一应税消费品在 所有流转环节上只征一次消费税。?纳税主要在生产和进口环节征收，个别消费品在 零售环节征收。 ?如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消 费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节 已征过的消费税。 ? （三）平均税率水平比较高且税负差异大 ? 消费税的平均税率水平一般都比较高，对需要 现在或者控制消费的消费品统称税负较重。 ?（四）征收方法具有灵活性?三、消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税广度（1）销售或进口的货物 消费税不涉及劳务，只对货物中的需要 （2）提供加工、修理修配 宏观调控的特殊消费品征收 劳务多环节征收，对同一货物 在生产、批发、零售、 进出口多环节征收 纳税环节相对单一：在零售环节交税的 金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、 批发、进口环节不交消费税。其他在 进口环节、生产（出厂环节；特殊为 移送环节）交消费税的消费品在之后 批发、零售环节不再交纳消费税 计税依据具有多样性，包括从价定率计 税、从量定额计税、复合计税 消费税属于价内税 消费税属于中央税纳税环节计税依据 与价格的 关系计税依据具有单一性，只 有从价定率计税 增值税属于价外税税收收入 进口环节海关征收的增值 的归属 税的全部属于中央；其 他环节税务机关征收的 增值税收入由中央地方 共享? 消费税属于特殊调节，其宗旨是调节产品结构 引导消费方向增加财政收入； ? 增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入 的稳定增长 ? 消费税是价内税，所以在消费税组成计税价格 时，都必须将消费税加入到组成计税价格中去。 ? 2.消费税与城市维护建设税的关系 ? 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维 护建设税和教育费附加的计算依据。? 3.消费税与企业所得税的关系? 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以 扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 ? 【例题2?多选题】根据税法规定，下列说法正 确的有（ ）。 ? A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税 的货物的范畴 ? B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 ? C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费 税 ? D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增 值税 ? 【答案】A、C、D? 第一节? ? ? ? ?纳税义务人与征税 范围? 一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂 行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳 税义务人。 例：现行消费税纳税人概念中所称 “中华人民 共和国境内” 是指销售应税消费品的 ( )在我 国境内。 A.起运地 B.最终销售地 C.支付地 D.企业所在地 答案：A? 【例题?多选题】下列单位中属于消费税纳税人 的有（ ）。 ? A.小汽车生产企业 ? B.委托加工烟丝的卷烟厂 ? C.进口红酒的外贸公司 ? D.受托加工白酒的加工厂 ? 『正确答案』ABC ? 『答案解析』加工业务中的消费税纳税人是委托 方，受托方只是扣缴义务人。? 二、征税范围? 四个环节：生产、委托加工、进口、零售， 指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。? 重要说明: ? 1.生产环节征收消费税的说明 ? (1)一般：自产销售、自产自用 ? (2)视为生产行为： ? ①将外购的消费税非应税产品以消费税应税 产品对外销售的； ? ②将外购的消费税低税率应税产品以高税率 应税产品对外销售的。 ? 2.两个特殊环节： ? (1)零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻 石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税范围零售环节征收消费税的 金银首饰仅限于金基、 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的 银基合金首饰以及金、 金银首饰 银和金基、银基合金的 镶嵌首饰 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生 产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别 核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算 的，在生产环节销售的，一律从高适用税率 征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一 律按金银首饰征收消费税 含税销售额÷（1＋17%）税率5%计税依据一 不含增值税的销售额 般规定1.金银首饰与其他产品 按销售额全额征收消费税 组成成套消费品销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何 2.金银首饰连同包装物 核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消 销售 费税 计税依据具 体规定 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定 3.带料加工的金银首饰 计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销 售价格的，按照组成计税价格计算纳税 4.以旧换新（含翻新改 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计 制）销售金银首饰 税依据征收消费税? 【例题?计算题】乙商场零售金银首饰取得含税 销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新 首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中， 旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际 收取的含税金额为2.34万元。 ? 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、 增值税（不考虑进项税）。? 『正确答案』应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋ 2.34÷1.17×5%＝0.3（万元） ? 应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋ 2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）。? (2)批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消 费税? 日起，将卷烟批发环节从价税税率 由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 相关内容如下：要素 规定 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 关注的问题： 纳税人 （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税依 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收 11%的 据 消费税 应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%+0.005×香烟数量 关注的问题： 税额计 （1） 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算， 未分开核算的， 算 一并征收消费税 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 不得扣除已含的生产环节的消费税税款 纳税地 卷烟批发企业的机构所在地， 总机构与分支机构不在同一地区的， 由总机 点 构申报纳税? 【例题】位于某市市区的某烟酒批发公司，2015 年5月批发Ａ牌卷烟5000条，开具的增值税专用 发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟4000条， 开具的普通发票上注明销售额177.84万元；同时 批发C牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收 入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为 35.162万元。（注意：日开始计算 的方法，即每支0.005，比例税率为11%） ? 求：该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费 税、城建税和教育附加税各是多少万元？以上税 收合计是多少万元。 ? 『答案解析』该烟酒批发公司当月应该缴纳的? 消费税= [250＋（177.84＋20.358）÷1.17]× 11%+（0）÷250× 250÷ 10000 ? =419.4×11%+0.73 ? =46.134+0.73 ? =46.864（万元） ? 该烟酒批发公司当月应缴纳增值税＝[250＋ （177.84＋20.358）÷1.17]×17%－35.162＝ 419.4×17%－35.162=71.298－35.162=36.136 （万元） ? 增值税和消费税合计：46.864+36.136=83（万元） ? 城建税和教育附加税=83×（7%+3%）=8.3（万元） ? 则，该烟草公司当月应该缴纳的税合计为： 83+8.3=91.3（万元）? 【例题?多选题】根据现行税法，下列消费品的 生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有 （ ）。 ? A.批发环节销售的卷烟 ? B.零售环节销售的金基合金首饰 ? C.批发环节销售的白酒 ? D.申报进口的高尔夫球具? 『正确答案』ABD ? 『答案解析』批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环节不需要征收消费 税。? 消费税四个环节征税总结如下：消费税的纳税人备注生产应税消 自产销售 纳税人销售时纳税 费品的单 自产自用 纳税人自产的应税消费品，用于连续生产 位和个人 应税消费品的，不纳税；用于其他方面 的，于移送使用时纳税 进口应税消费品的单位 进口报关单位或个人为消费税的纳税人， 和个人 进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的 委托加工的应税消费品，除受托方为个人 单位和个人 外，由受托方在向委托方交货时代收代 缴税款 零售金银首饰、钻石、 生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石 钻石饰品的单位和 饰品时不征收消费税，纳税人在零售时 个人 纳税，适应税率为5%。 从事卷烟批发业务的单 纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外 位和个人 的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳 税人之间销售的卷烟不缴纳消费税? 注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐 消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的 纳税人，而是交纳营业税的纳税人。 ? 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金 （银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包 金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在 生产销售环节征收消费税。 ? 【例题3?多选题】根据消费税现行规定，下列 应缴纳消费税的有( )。 ? A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费 ? C.卷烟的批发 D.金首饰的零售 ? 【答案】C、D? 【例1 多选】按照现行消费税政策规定，在零 售环节征收消费税的有( )。 ? A.啤酒 B.珠宝玉石 C.金银首 饰 ? D.钻石 E.钻石饰品? 答案：C、D、E? 【例题?多选题】根据现行税法，下列消费品的 生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有 （ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.零售环节销售的白酒? 『答案』AB『解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收 消费税。? 【例?计 算】某珠宝店为增值税一般纳税人， 2009年5月销售消费者纯金首饰，共收入70200元， 随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468 元。要求：(1)应纳消费税( )元; (2)应纳增 值税( )元。 应交消费税：=()÷(1+17%)×5%=3020( 元) 应交增值税=()÷(1+17%)×17%=10268( 元)? 第二节税目与税率? 一、消费税的税目（掌握）? 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工 和进口应税消费品，目前应税消费品被定为15 类货物，即消费税有15个税目。 ? 日起，取消对汽车轮胎、酒精征收 消费税。日起，对电池、涂料征收 消费税。日卷烟批发环节改革税目 子目 （一） 1.卷烟 烟 2.雪茄 烟 3.烟丝复习注意事项 掌握卷烟生产（出厂）、进口、 委托加工环节的复合计税方法 日起卷烟批发环节 适用税率为11%+0.005定量 雪茄烟和烟丝执行比例税率（二） 1.白酒 酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他 酒（三） 化妆 品白酒：一般为20%，度数低于38° 的配制酒为10%；注意啤酒（乙220 元/吨和甲250元/吨）、黄酒的税 率240元/吨；饮食业、商业、娱乐 业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤 酒生产设备生产的啤酒，应当按 250元/吨的税率征收消费税 果啤属于啤酒税目 调味料酒不属于消费税的征税范围 含成套化妆品、高档护肤类化妆品 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上 妆油、卸妆油、油彩（四）贵 重首饰 及珠宝 玉石（五）鞭 炮焰火 （六）成 1.汽油 品油 2.柴油 3.石脑油 4.溶剂油 5.润滑油 6.航空煤 油 7.燃料油与金、银、铂金、钻相关的首饰和 饰品在零售环节纳税，税率5% 其他与金、银、铂金、钻无关的贵 重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口 、委托加工环节纳税，税率为10%。 出国人员免税商店销售的金银首饰 征收消费税。 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 取消车用含铅汽油消费税； 航空煤油暂缓征收； 绝缘类油品不征收。甲醇汽油、乙醇 汽油按照汽油纳税；（七） 小汽车1.小轿 车 2.中轻 型商用 客车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车 （按额定载客区间值下限确定）。 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收 范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位 10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、 卡丁车、高尔夫车。 不征税：（1）最大设计车速不超过50Km／ h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三 轮摩托车不征收消费税；（2）气缸容量250 毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包 （袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把（八） 摩托车包括2 轮和3 轮。（九）高尔 夫球及球 具（十） 高档手 表 （十一） 游艇（十二） 木制一 次性筷 子 （十三） 实木地 板包括不含增值税售价每只在10000元以上的 手表 本税目只涉及机动艇，长度大于8米小于90 米。又称卫生筷子。特点是（1）以木材为原料； （2）制成后一次性使用含各类规格的实木地板、实木指接地板、实 木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面 为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素 板（十 四）（十 五）电 日起，对电池（铅蓄电池除 池 外）征收4%的消费税。 对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、 锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、 全钒液流电池免征消费税。 日前对铅蓄电池缓征消费 税；日起，对铅蓄电池按4% 税率征收消费税。 涂 （新增，4%）。施工状态下挥发性有机 料 物（VOC）含量低于420克/升的涂料免 费? 【例题?单选题】依据消费税的有关规定，下 列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 ? A.进口卷烟 B.进口服装 ? C.零售化妆品 D.零售白酒 ? 【答案】A ? 【例题?多选题】下列各项中，应同时征收增 值税和消费税的是（ ）。(2008年) ? A.批发环节销售的卷烟 ? B.零售环节销售的金基合金首饰 ? C.生产环节销售的普通护肤护发品 ? D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 ? 【答案】AB? 【考题?计算题】某啤酒屋2014年6月世界杯期间 发生业务如下：店堂点餐消费收入400000元，含 销售瓶装啤酒2吨收入50000元，用自有设备现酿 啤酒0.5吨收入20000元。求：该啤酒屋应该缴纳 的服务业营业税和消费税是多少。 ? 参考答案： ? （1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税＝ %＝20000（元） ? （2）啤酒屋应缴纳消费税＝250×0.5＝125（元） ? 【例题?单选题】企业生产销售的下列货物中， 应免征消费税的是（ ）。 ? A.香水 B.酒精 ? C.电动汽车 D.太阳能电池? 『正确答案』D ? 『答案解析』选项B、C不属于消费税的征税范围， 不缴纳消费税。 ? 【考题?单选题】下列行为涉及的货物，属于消 费税征税范围的是（ ）。 ? A.批发商批发销售的雪茄烟 ? B.汽车修理厂修车时更换的轮胎 ? C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 ? D.出国人员免税商店销售的金银首饰 ? 『正确答案』D? 二、消费税税率? 1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率 从1%至56%。 ? 2、定额税率：只适用于三种液体应税消费品， 它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒 ①每吨出厂价格在 3000 元以上的 ②每吨出厂价格不足 3000 元的 ③娱乐业和饮食业自制的单位税额 250 元/吨 220 元/吨 250 元/吨? 4、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比 例税率相结合的复合计税。应税消费品 卷烟 定额税率 每标准箱 150 元， 每条 0.6 元， 每支 0.003 元， 每标准箱 250 元， 每条 1.00 元 每斤 0.5 元 比例税率 56%（每条价格≥70 元） 36%（每条价格&70 元）卷烟批发 白酒11% 20%? 4、按照最高税率征税的特殊情况 ? 【归纳】：有两种情况消费税税率从高：一是 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费 品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不 同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 ? 【例题?单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又 生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲 类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤 酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙 类啤酒礼品盒取得收入 12 万元（内含甲类啤酒 和乙类啤酒各 18 吨），上述收入均不含增值税。 该企业应纳的消费税为（ ）。? ? ? ?A.12.45万元 B.12.5万元 C.12.60万元 D.12.65万元 【答案】B 【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费 品组成成套消费品销售的，应根据组合产制 品中适用最高税率的消费品税率征税。 ? 应纳消费税 ? =（200+18×2）×250+300×220 ? =5.9+6.6=12.5（万元）。二、几种特别税1、卷烟税率税目 一、烟 税率1.卷烟工 业 （1）甲类卷烟―调拨价70元（不含 增值税，含70元）/条以上 56%加0.003元/支 36%加0.003元/支 11%加0.005元/支 36% 30%（2）乙类卷烟―调拨价70元（不含 增值税）/条以下 商业批发 2.雪茄烟 3.烟丝适用新制度 比例 的税目 税率每支 甲类 乙类 56% 36% 0.003元/支 0.003元/支定额税率每标准条 （200支） 0.6元/条 0.6元/条 每标准箱（5万 支） 150元/箱 150元/箱需要注意： 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪 茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只 缴纳增值税，不缴纳消费税。 第二，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率 5%；（2）环节内不征收――批发商之间销售卷烟 不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。2、白酒和啤酒类税 要注意两方面问题： 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为 20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等 不同计量标准的换算。 计量单位 500克或500ml 1公斤（1000克） 1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 税目 甲类 乙类 啤酒采用定额税率 250元/吨(3000元以上，含；不含税) 220元/吨【特别提示】:（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制 啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意 啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于 消费税的征税范围。3、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零 售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消 费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及 金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内 的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠 宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定 金、银和金基、银基合金首 饰，以及金、银和金基、银 基合金的镶嵌首饰、钻石及 钻石饰品与金、银和金基、银基、钻 无关的其他首饰税率5%纳税环节零售环节 生产、进口、委托 加工提货环节10%第四节计税依据? 一、从价计征（掌握）? （一）销售额的确定 ? 1.销售额的基本内容 ? 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方 收取的全部价款和价外费用，包括消费税 但不包括增值税。? 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还 利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性 质的价外收费。 ? 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税 人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括 在内。 ? 同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政 事业收费也不包括在销售额内。 ? 2.包装物的计税问题 :包装物计税规则见下图：计税方 包装物状态 式 直接并 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独 入销售 计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品 额计税 的销售额中征收消费税 ②应税消费品包装物的租金 ③对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类 产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上 如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（ 与48页增值税包装物押金规定共用一个文件） 逾期并 对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。 入销售 但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以 额计税 上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费 品的适用税率征收消费税注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑 料周转箱的押金。? 【考题?多选题】企业生产销售白酒取得的 下列款项中，应并入销售额计征消费税的有 （ ）。 ? A.优质费 ? B.包装物租金 ? C.品牌使用费 ? D.包装物押金? 『正确答案』ABCD 对于销售白酒，以上均需缴纳消费税。? （二）含增值税销售额的换算 ? 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应 换算为不含增值税的销售额。 ? 计算公式：应纳消费税额=销售额X比率税率 ? 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额（以 及价外费用）÷（ 1+ 增值税的税率或征收率） ? 上述公式中的增值税税率为 17% ；增值税征收 率为3%。 ? 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的 销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个 数字。? 【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两 者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计 算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价 内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我 们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意 味着不含消费税。 ? 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购 自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设 计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额 为（ ）。 ? A、214359元 B、240000元 ? C、250800元 D、280800元 ? 答案：B。（000）÷（1＋17％）＝ 240000 元? 【例题?计算题】某实木地板生产企业为增值税 一般纳税人，2014年12月生产经营业务如下： ? 1.生产实木地板50万平方米，销售给消费 者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税 销售额6400万元，收取包装费320万元。 ? 2.生产实木复合地板70万平方米，销售给 单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销 售额1540万元，送货运输收入76万元（与销售 货物不能分别核算）。 ? 要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税 税率5% ）。? 『正确答案』 ? 销售实木地板应缴纳的＝（） ÷（1＋17%）×5%＝287.18（万元） ? 销售实木复合地板应缴纳的消费税税额 ＝（1540＋76）÷（1＋17%）×5%＝69.06 （万元）? 计算题：某摩托车生产企业2011年生产两轮摩 托车200000辆，每辆市场不含税销售价0.46万 元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同 记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分 摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载 取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票； 全年生产三轮摩托车30000辆，每辆市场不含税 销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆， 销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。 （两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%）? 要求：计算该摩托车生产企业2011年应缴纳 的消费税。 ? 『正确答案』全年应纳消费税＝[/ （1＋17%）＋10080]×10%＝9788（万元） ? 特别注意：增值税一般纳税人当销售货物并收 运输费时，用17%交增值税。 当对方开来的运 输发票，你是增值税一般纳税人用于抵扣的， 抵扣率为7%。? 二、从量计征（掌握）? 从量计征的计算方法：? 应纳税额=销售数量X定额税率? 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 ? 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 ? 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 ? 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进 口征税数量。? 【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开 具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金 3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得 收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳 的消费税是（ ）。 ? A.5000元 B.6600元 ? C.7200元 D.7500元 ? 解析：A型啤酒：（/1.17）÷20=3028.21＞ 3000元，单位税额为250元/吨； B型啤酒： （）/1.17/10=00元，单位税额 为220元/吨； ? 消费税=20×250+10×220=7200（元）? 【例题?多选题】下列各项中，符合应税消费品 销售数量规定的有（ ）。（2007年） ? A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量 ? B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产 数量 ? C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量 ? D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品 进口征税数量 ? 【答案】A、C、D? 三、复合计征（掌握）? 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税 的方法。 ? 从价定率和从量定额混合计算方法 ? 应纳税额 =销售额 X比率税率 +销售数量 X定额税 率（这里的销售额是不含增值税的） ? 例：某卷烟厂生产卷烟 1500 标准箱，全部对外 销售，不含增值税价 2.6 万元／箱。定额每箱 150元，比例税率56％，要求计算其应纳消费税。 ? 应 纳 消 费 税 = ＋ ×56 ％ =2206.5? 【例题?计算题】某酒厂为增值税一般纳税人， 主要生产粮食白酒和啤酒。2014年1月销售粮食 白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售 啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收 取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白 酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物 押金1170元。 ? 要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤 酒单位税额220元/吨）。? 『正确答案』粮食白酒应纳消费税＝6＋ %＋×20%＋×20% ＝53400（元） ? 啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元） ? 该酒厂应纳消费税税额＝5＝86400（元）例：某非标准条包装卷烟每包25支，每条12包， 不含增值税调拨价每条70元，则该卷烟每标准 箱消费税额为（ ）。 ? A、3500元 B、3650元 ? C、5250元 D、5400元 ? 答案：B。25×12=300（标准条为200支）为 1.5倍标准条，售价70÷1.5=46.67元，适用 36%税率，150+70÷300×550元 ? 在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：? 四、计税依据的特殊规定（掌握）? 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消 费税。 ? 【例题?单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税 人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生 产的一批成本价 70万元的高尔夫球具移送门市部，门 市部将其中 80%零售，取得含税销售额 77.22万元。高 尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项 业务应缴纳的消费税额为（ ）。 ? A.5.13万元 B.6万元 ? C.6.60万元 D.7.72万元 ? 【答案】C 【解析】计税时要按非独立核算门市的销 售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税 =77.22÷(1+17%)×10％=6.60（万元）。? 2. 纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资 入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税 消费品的最高销售额计算消费税。 ? 【例题?多选题】按《消费税暂行条例》的规 定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同 类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计 算消费税的有（ ）。 ? A.用于抵债的应税消费品 ? B.用于馈赠的应税消费品 ? C.用于换取生产资料的应税消费品 ? D.对外投资入股的应税消费品 ? 【答案】A、C、D? 【考题?计算题（节选）】某礼花厂2014年1月发 生以下业务: ? （1）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸 公司100箱，每箱不含税销售价格为800元;其余 20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每 箱不含税销售价格为850元。 ? （2）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸 公司250箱，每箱销售价格为1100元;将200箱换 取火药厂的火药，其余待售。 ? 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答 问题: ? （1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。? 『正确答案』消费税＝800×100×15%＝ 80000×15%＝12000（元） ? （2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。 ? 『正确答案』消费税＝850×20×15%＝ 17000×15%＝2550（元） ? （3）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 ? 『正确答案』应缴纳的消费税＝ ×15%＝%＝41250（元） ? （4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。 ? 『正确答案』消费税＝×15%＝ %＝33000（元）? 【例题?计算题】某化妆品厂是增值税一般 纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值 税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000 元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生 产材料，则： ? 该业务应纳消费税 =200 （元）； ? 该业务增值税销项税 ? =200（元）。? 3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的 作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取 的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成 部分。 ? 【例题?多选题】企业生产销售白酒取得的下 列款项中，应并入销售额计征消费税的有 （ ）。（2010年） ? A.优质费 B.包装物租金 ? C.品牌使用费 D.包装物押金 ? 【答案】A、B、C、D? 4.纳税人的兼营行为：纳税人兼营不同税 率的应税消费品，即生产销售两种税率以 上的应税消费品时，应当分别核算不同税 率应税消费品的销售额或销售数量，未分 别核算的，按最高税率征税。? 【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从 价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税 销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异： 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消 费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有 平均销售价格的规定。? 五、销售数量的确定? 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 ? 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 ? 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 ? 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品 的进口数量。 ? 【考题?多选题】（2011年）下列各项关于从量 计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的 有（ ）。? ? ? ? ?A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品 移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应 税消费品数量 『正确答案』ABC 选项D，为收回应税消费 品的数量。第五节 应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从 量计征） 比例税率和定 额税率并用 （复合计税）啤酒、黄酒、 应纳税额=销售数量（交货数 成品油 量、进口数量）×单位税额 应纳税额=销售数量（交货数 量、进口数量）×定额税率+ 卷烟、白酒 销售额（同类应税消费品价 格、组成计税价格）×比例 税率比例税率（从 价计征）应纳税额=销售额（同类应税 除上述以外 消费品价格、组成计税价格） 的其他项目 ×税率一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税 人 行为 纳税环节 计税依据 从价定率：销售额 自产 出厂销售环节 出厂 生产 应税 消费 品的 单位 和个 人 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销 在计算出的 当期应纳消 售数量 费税税款中， 不涉及 按生产领用 量抵扣外购 从价定率：同类消费品 或委托加工 价格或组成计税价格 收回的应税 消费品的已 从量定额：移送数量 纳消费税税 额 生产领用抵 扣税额用于连续生产应税消费品 的，不纳税 用于生产非应税消费品用 自产 于在建工程；用于管理部 自用 门、非生产机构；提供劳 务；用于馈赠、赞助、集 资、广告、样品、职工福 利、奖励等方面的，在移 送使用时纳税复合计税：同类产 品价格或组成计税 价格、移送数量?（一）直接对外销售应纳消费税的计算?【例题?单选题】2010 年 3 月，某酒厂（增值税一般纳 税人）生产粮食白酒 100 吨全部用于销售，当月取得不 含税销售额 480 万元，同时收取品牌使用费 15 万元，当 期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税（ ）万元。?A.106 D.109.42B.106.85 【答案】DC.109.08?【 解 析 】 该 厂 当 月 应 纳 消 费 税 = ［ 480+ （ 15+5 ） /(1+17%) ］×20%+100×÷ （万 元）。啤酒、黄酒以外的酒收到就计入销售额。?（二）自产自用应纳消费税的计算? 【例题?计算题】某汽车厂为增值税一般纳税 人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为 12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车 8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性 碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪 华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。 要求：计算该企业上述业务应纳消费税。 ? 『正确答案』应纳消费税＝（8600＋3） ×12.5×9%＝9678.38（万元）? 1.自产自用应税消费品的计税规则 ? 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应 税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送 使用时纳税。 ? 【例?多选】下列各项中，应当征收消费税的有 （ ）。 ? A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 ? B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 ? C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 ? D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮 胎? 『答案』AC『解析』选项B，用于产品质量检验耗损的应税消费品不用缴纳消 费税；选项D，轮胎已经不再征收消费税。? 【考题?单选题】（2014年）某地板企业为增值 税一般纳税人，2014年1月销售自产地板2批：第 一批 800 箱，取得不含税收入 160 万元，第二批 500箱，取得不含税收入113万元，另将同型号地 板200箱赠送给福利院，300箱发放给职工作福利， 已知实木地板消费税率为5%，该企业当月应缴纳 消费税（ ）万元。 ? A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98? 『正确答案』A ? 『答案解析』将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属 于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按 照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 ? 应纳消费税＝ [ （160 ＋113 ）÷（ 800 ＋ 500）×（ 200 ＋300 ）＋ 160＋113]×5%＝18.9（万元）? 2.自产自用应税消费品的税额计算 ? 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应 税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职 工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下 两种情况： ? 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照 纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 ? 应纳税额 = 同类消费品销售单价×自产自用数量 ×适用税率? 第二种情况，自产自用应税消费品没有同类 消费品销售价格的，按照组成计税价格计算 纳税。? （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计 算公式： ? 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） ? =［成本×（1+成本利润率）］÷（1-比例税率） ? （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计 算公式： ? 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率） ? =［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额 税率］÷（1-比例税率）? 公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。 ? 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本 利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率 由国家税务总局确定。? 【例题?计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒 2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元， 无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。 （成本利润率为10%，假设没有进项税） ? ①应纳消费税： 从量征收的消费税＝＝1000（元） 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%） ＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注： 组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税＝＝7850（元） ②应纳增值税＝[12×2000×（1＋10%）＋ 1000]÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）? （3）对从量定额征收消费税的应税消费品 ? 消费税：从量征收与售价或组价无关； ? 增值税需组价时：组价公式中的成本利润率按增 值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税 金。 ? 【例?计算】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供 给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品 售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。 （税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） ? 『答案』①应纳消费税＝10×220＝2200（元） ②增值税销项税额＝[10×1000×（1＋10%） ＋2200]×17%＝2244（元）【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：消费税组价 增值税组价 成本利润率从价计 税（成本+利润）÷ （1-消费税税率）这 里是比例税率成本×（1+成本利润率） +消费税 或：成本×（1+成本利 消费税的成本利润率 润率）÷（1-消费税比 例税率） 规定的成本利润率， 成本×（1+成本利润率） 规定出台前沿用旧的 +消费税 规定（10%）从量计 税不组价（成本+利润+自产自 用数量×定额税率） ÷（1-消费税比例税 率） 不计税复合计 税不缴纳 消费税 货物成本×（1+成本利润率） 消费税的成本利润率 +消费税规定的成本利润率， 成本×（1+成本利润率）规定出台前沿用旧的 规定（10%）? 【例题?计算题】某摩托车厂（增值税一般纳 税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工， 其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税 税率 10% ，其组成计税价格 =5000×（ 1+6% ）÷ （1-10%）=5888.89（元） ? 应纳消费税=%=588.89（元） ? 增值税销项税额=%=1001.11（元） ? 或增值税销项税额 = ［ 5000×（ 1+6% ） +588.89 ］ ×17%=%=1001.11（元）。? 【例题?计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税 人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000 元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。求企 业需要交纳的消费税和增值税？ ? 消费税：黄酒、啤酒、成品油的消费税是计量 征收，应纳消费税税额=2×240=480（元）。 ? 计算增值税需要组成计税价格，计算增值税组 价= ? 4000×2×（1+10%）+480=9280（元） ? 增值税销项税税额=77.6（元）。? 【例题?计算题】某酒厂（增值税一般纳税人） 将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福 利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔 业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少 元？ ? 【答案及解析】? 消费税从量税==1000（元） ? 从价计征消费税的组成计税价格=［4000×（1+5%） +1000］÷（1-20%）=6500（元） ? 应纳消费税=×20%=2300（元） ? 增值税销项税额=05（元） ? 或增值税销项税额=［4000×（1+5%）+2300］ ×17%=05（元）。? 【例题?计算题】某护肤品厂（增值税一 般纳税人）将成本为3000元的护手霜发给 职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增 值税组价=3000×（1+10%）=3300（元）， 增值税销项税额=1（元）。 ? 【疑难问题归纳】见下表：行为将自产应税消费品连续生产应 税消费品，如：自产酒精连续 加工化妆品 将自产应税消费品连续生产非 应税消费品，如：自产酒精连 续生产跌打正骨水 将自产应税消费品用于馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职 工福利、奖励、在建不动产等 将自产应税消费品以物易物、 用于投资入股、抵偿债务增值税不计消费税不计不计计收入征税计收入征 税 按同类平 均售价计 收入征税计收入征税按同类最高 售价计收入 征税? 二、委托加工应税消费品应纳税 额的计算? 1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则 ? 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和 主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅 料加工的应税消费品。 ? 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费 税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的 应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消 费品，消费税的纳税人是受托方。? 【例题?单选题】委托加工的特点是（）。? A. 委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅 助材料并收取加工费? B. 委托方支付加工费，受托方提供原料或主要 材料 ? C. 委托方支付加工费，受托方以委托方的名义 购买原料或主要材料? D. 委托方支付加工费，受托方购买原料或主要 材料再卖给委托方进行加工 ? 【答案】A? 【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳 税人是委托方，不是受托方，受托方承担的 只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体 户的除外）。即加工结束委托方提取货物时， 由受托方代收代缴税款。 ? 委托方收回已税消费品后直接销售时不再交 消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其 他个人加工应税消费品，一律于委托方收回 后在委托方所在地缴纳消费税。【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表： 委托方 委托加工关 系的条件 加工及提货 时涉及税种 提供原料和主要材料 受托方 收加工费和代垫辅 料①买辅料涉及增值 ①购买材料涉及增值税进项税 税进项税 ②支付加工费涉及增值税进项 ②收取加工费和代 税 垫辅料费涉及增值 ③视同自产消费品应缴消费税 税销项税 提货时受托方代收代缴（受托 方为个人的除外） ①直接出售的不再缴纳消费税 ②连续加工后销售的在出厂环 节缴纳消费税，同时可按生产 领用量计算抵扣已纳消费税 交货时代收代缴委 托方消费税款及时解缴税款，否 则按征管法规定惩 处消费税纳税 环节代收代缴后 消费税的相 关处理? 2.受托方代收代缴消费税的计算 ? 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消 费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销 售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ? 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计 算公式： ? 组成计税价格 = （材料成本 + 加工费）÷（ l- 比 例税率） ? 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计 算公式： ? 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数 量×定额税率）÷（1-比例税率）? 其中“材料成本”是指委托方所提供加工 材料的实际成本。如果加工合同上未如实 注明材料成本的，受托方所在地主管税务 机关有权核定其材料成本。 ? “加工费”是指受托方加工应税消费品向 委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助 材料的实际成本），但不包括随加工费收 取的销项税额，这样组成的价格才是不含 增值税但含消费税的价格。? 【例题?计算题】某高尔夫球具厂（增值税 一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高 尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本 8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料 费 2808元，球具厂没有同类球具的销售价格， 消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。 ? 【 答 案 】 组 成 计 税 价 格 = ［ ÷ （1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。? （2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委 托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木 地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税 完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中， 正确的是（ ） ? A.要求李某补缴税款 B.要求张某补缴税款 ? C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍 的罚款 ? 『答案』B 解析：本题考核消费税的代收代缴的有关规定。受托方李某是个体经营者，委托方张某须在收 回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 ? C项，税法没有明确的规定。? 3.如果委托加工的应税消费品提货时受托 方没有代收代缴消费税时，委托方要补交 税款。 ? 委托方补交税款的依据是：已经直接销售 的，按销售额（或销售量）计税；收回的 应税消费品尚未销售或用于连续生产的， 按下列组成计税价格计税补交： ? 组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷ （1-消费税税率）? 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加 工数量×定额税率）÷（1-比例税率） ? 【难点提示】委托加工应税消费品计算消 费税的难点――材料成本的确定 ? 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的 增值税但是包含采购材料的运输费（也不 含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其 他杂费和入库前整理挑选费用等。? 【例题?计算题】甲企业为增值税一般纳税人， 4 月接 受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为 35000 元，代垫辅助材料 2000 元（不含税），发生加工 支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税 额为 340 元。烟丝的成本利润率为 5% 。计算甲企业应纳 消费税和应纳增值税。?应税消费品的组价＝（ 35000 ＋ 2000 ＋ 4000 ） × （ 1 ＋ 5% ） ÷ （ 1 － 30% ） ＝ 61500 （ 元 ） 应 纳 消 费 税 ＝ 61500 × 30% ＝ 18450 （ 元 ） 应纳增值税＝61500×17%－340＝10115（元）? 【考题?单选题】（2014年）甲企业为增值税 一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得增 值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元； 将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性 筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业 专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付 不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产 品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。 乙企业当月应代收代缴的消费税为（ ）万元。 A.2.62 B.2.67 C.2.89 D.2.95? 『正确答案』D 甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。 乙企业当月应代收代缴的消费税＝（50＋1＋5）÷（1－5%） ×5%＝2.95（万元）? 【例题?计算题】甲酒厂2014年8月从农业生产 者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙 酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白 酒8吨，取得乙酒厂开具的增值税专用发票，注 明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工 的白酒当地无同类产品市场价格。 要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税； （2）计算乙酒厂应纳增值税。? 参考答案：乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×＋ [60000×（1－l3%）＋（2）＋8000]÷（1－20%） ×20%＝33050（元） 乙酒厂应纳增值税＝（2）×17%＝6800（元）? 4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由 受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直 接销售时不再缴纳消费税；但如果连续加工 成另一种应税消费品的，销售时还应按新的 消费品纳税。 ? 为了避免重复征税，税法规定，按当期生产 领用量，将委托加工收回的应税消费品的已 纳税款准予扣除。（但是不得跨越税目抵扣 消费税） ? 关于委托加工的消费税和增值税问题，总结 如下：? 三、进口应税消费品应纳税额的计 算（掌握）? 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进 口环节的消费税。? 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自 海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 15日 内缴纳税款。 ? （一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价 定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税 价格＝（关税完税价格 + 关税）÷（ 1- 消费税税 率） ? 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 ? 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税 价格。 ? （二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量 定额办法计算应纳税额? 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 ? （三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税 额计算 ? 组成计税价格 =（关税完税价格 + 关税 + 进口数量 ×消费税定额税率） ÷（1-消费税比例税率） ? 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 + 组成计税价格×消费税税率 ? 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消 费税由海关代征。? 【例题?单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完 税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%， 则进口环节应纳消费税（ ）万元。? A.49.45 B.61.81 ? C.65.23 D.70.31 ? 【答案】B ? 【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81 （万元）。 ? 【相关链接】 ? （1）注意进口货物征收消费税与征收增值税的 关系： ? ①增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征 进口环节的增值税，但增值税都适用比例税率， 没有定额税率，这与消费税不同。? ②从价计税和复合计税组成价格时，增值 税与消费税的组价结果是一致的。计征消费税的价格同样不含增值税但含消费税的， 组成的计税价格应为不含增值税但含消费 税的价格。当然，如果进口货物不属消费税的征收范围，增值税组价中的消费税因 素为零； ? （2）工业企业进口环节被海关征收过消费 税的货物，如果用于企业连续加工符合教 材规定的同税目的消费品，可按生产领用 量计算抵扣已纳的进口环节消费税。? 【例?计算】某企业进口一批烟丝，境外成交价格 150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万 元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往 仓库，支付运费12万元，取得货运增值税专用发票。 要求: 计算进口环节缴纳税金合计。（关税税率为10%） ? 『答案』关税完税价格＝（150+20）×（1+0.003） 关税＝170.51×10%＝17.05（万元） 进口时缴纳的增值税＝（170.51+17.05）÷（130%）×17%＝45.55（万元） 进口时缴纳的消费税＝（170.51+17.05）÷（130%）×30%＝80.38（万元） 当月进口环节缴纳税金合计： 17.05+45.55+80.38＝142.98（万元）＝170.51 （万元）?四、已纳消费税扣除的计算?（一）外购应税消费品已纳税额的扣除：【重点 归纳】外购应税消费品抵税规则： ?在消费税15个税目中，除酒、小汽车、高档手表 、游艇、电池、涂料外，其余9个税目有扣税规定: ?（1）外购已税烟丝生产的卷烟； ?（2）外购已税化妆品生产的化妆品； ?（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝 玉石； ?（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； ?（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的 高尔夫球杆；? （6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木 制一次性筷子； ? （7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板 ； ? （8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑 油用于连续生产应税成品油； ? （9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外 购两轮摩托车改装三轮摩托车）；?对扣税规则的理解：? 1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、 小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。可用排 他的方法记忆允许抵扣的项目? 2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消 费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例 外） ? 3.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣 税 ? 4.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只 限于从工业企业购进的和进口的应税消费品， 对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税 款一律不得扣除 ? 5.在零售环节纳税的金银（日起含 铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠 宝玉石的已纳税款? 扣税计算公式如下： ? 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期 准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数 量）买价×外购应税消费品适用税率 ? 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存 的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 买价-期末库存的外购应税消费品的买价 ? 买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。 ? 扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消 费品买价”的计算目的是算出生产领用量。? 【例?单选】：下列项目中，纳税人可按生产领 用量抵扣委托加工收回已纳消费税的是（）。 ? A．首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔 串成玉珠项链 B．化妆品厂将委托加工收回 的已税酒精作为生产香水的材料之一 C．首饰厂将委托加工收回的已税红宝石戒面制 成22K黄金镶嵌项坠 D．汽车制造厂将委托加 工收回的小轿车改装成工程抢修车? 【正确答案】：A 【思路】：A属于税法规定的用委托加工收回 的已税珠宝玉石为原料继续生产，可按生产领用量抵扣已纳消费 税；B中酒精虽然缴纳消费税，但与香水不属于一个税目，不能 跨越税目抵扣已纳消费税；C中黄金镶嵌首饰应在零售环节纳税， 不能抵扣红宝石戒面已纳消费税税款；D中小轿车改装行为不属 于消费税的征收范围，故也不能抵扣上一环节已纳消费税。? 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销 售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、 鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品 直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的， 应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税 消费品的已纳税款。 ? 关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的 案例： ? 某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊 瑚珠之后的业务如下：生产领用600 颗，穿制珊瑚 项链1000颗 珊瑚珠 将100颗直接 转卖给其他首 饰厂出厂销售征收10%消 费税并可按照生产 领用量抵税出厂销售征收10%消 费税并可按照生产 领用量抵税生产领用300颗 加工成18K金镶 嵌项链坠，销售 给零售店出厂不纳消费税， 也不得抵税? 【例题?多选题】下列各项中，外购应税消费 品已纳消费税款准予扣除的有（ ）。 （2009年） ? A.外购已税烟丝生产的卷烟 ? B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车 ? C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 ? D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 ? 【答案】A、D【解析】本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎与小轿车不是同一个税目；外购已税珠宝生产 的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为AD? 【例题?单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝， 取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用 60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A 牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400 万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元 /标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂 应纳消费税税额为（ ）万元。? A.210.20 D.225.20 B.216.20 C.224? 『正确答案』B 『答案解析』本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计 征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。 当 月该卷烟厂应纳消费税税额＝400×56%＋150×80÷10000－ 50×30%×60%＝216.20（万元）? 二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣 除 ? 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代 缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续 生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定 从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵 扣。 ? 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 ＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库 存的委托加工应税消费品已纳税款? 【例题?计算题】某卷烟生产企业期初库存 烟丝200万元，本月购进烟丝，取得增值税 专用发票，支付价款150万元，增值税税额 为25.5万元，购进的烟丝数量共计5吨，本 月生产领用外购烟丝4吨，计算本期可以抵 扣的烟丝消费税。 ? 『正确答案』本期可以抵扣的烟丝消费税＝ 150÷5×4×30%＝36（万元）? 【例题?计算题】甲实木地板厂（增值税一般纳 税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机 关认可的收购凭证上注明收购价款 20万元，支付 收购运费 2 万元（取得符合规定的运费发票）， 将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木 地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增 值税3万元，甲实木地板厂收回素板后，将80%继 续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收 入35万元，则： ? （1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？ ? （ 2 ）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多 少？（成本利润率10%；消费税率 10%）? 【答案及解析】 ? （1）甲厂被代收代缴的消费税 ? 材料成本=20×（1-13%）+2÷（1+11%）=19.20 （万元） ? 组价：（19.20+3）/（1-10%）=24.73（万元） ? 代收代缴消费税=24.73×10%=2.47（万元） ? （2）甲厂销售成品应纳的消费税 ? =35×10%-2.47×80%=1.52（万元）。五、消费税出口退税的计算? 1、又免又退：(针对外贸企业) ? 适用于：(1)有出口经营权的外贸企业收购后 直接出口;(2)有出口经营权的外贸企业受其他外 贸企业委托代理出口 ? 注意:外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代 理出口应税消费品是不予退（免）税的。? 消费税应退税额=从价定率计征消费税的退 税计税依据×比例税率+从量定额计征消费 税的退税计税依据×定额税率? 2、只免不退： ? 适用于： ? (1)有出口经营权的生产企业(内外资)自营 出口; ? (2)生产企业委托外贸企业代理出口自产的 应税消费品。 ? 3、不免不退 ? 适用于：除生产企业、外贸企业的一般商贸 企业。 ? 出口企业免退消费税相关规定如下：
? 【2012真题】某外贸公司为增值税一般纳税 人，从摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报 关离境出口，取得的增值税专用发票注明的 单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境 口岸的运费160000元，装卸费40000元，离 岸价每辆720美元(美元与人民币汇率 1∶8.3)。摩托车消费税税率为10%。则该公 司应退消费税( )万元。 ? 分析：对采用比例税率征税的消费品，其退税依据是从工厂购进货物时计算征收消费税的价格该公司应退消费税 =/1(万元)? 【考题?多选题】 企业出口的下列应税消费品 中，属于消费税出口免税并退税范围的有（ ）。 A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消 费品 B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税 消费品 C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出 口的应税消费品 D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业 委托代理出口的应税消费品 ? 『正确答案』CD第六节征收管理? 一、纳税义务发生时间（掌握）? 1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务 的发生时间为： ? (1)采取赊销和分期收款结算方式的，为 销售合同规定的收款日期当天。 ? (2)采取预收货款结算方式的，为发出应 税消费品的当天。??? ? ?(3)采取托收承付和委托银行收款方式销 售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥 托收手续的当天。 (4)采取其他结算方式的，为收讫销售货 款或者取得索取销售款的凭据的当天。 2、自产自用的应税消费品，为移送使用的当 天。 3、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的 当天。 4、进口的应税消费品，为报关进口的当天。? 二、纳税期限? 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者一个季度。 ? 以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日 起15日内申报纳税。? 三、纳税地点（掌握）? 1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用 的应税消费品，除国家另有规定的外，应当 向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。? 2、委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构 所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外， 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 ? 3、进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关 地海关申报纳税。 ? 4、纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自 产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在 地或者居住地主管税务机关申报纳税。 ? 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当 分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经 财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关 批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务 机关申报纳税。? 5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因 由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核 批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能 自行直接抵减应纳税款。 ? 【相关链接】 卷烟批发企业的纳税地点比较特 殊，应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构 与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳 税 ? 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购 买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务 机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款， 但不能自行直接抵减应纳税额。? 【考题?单选】（2014年）甲市某汽车企业为增 值税一般纳税人，2014年5月在甲市销售自产小 汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质 费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公 司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、 不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为 5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴 纳的消费税为（ ）万元。 A.295.64 B.300 C.406.64 D.411? 『答案』C『解析』纳税人到外县（市）销售或者委托外县 （市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机 构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销 的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。向甲市税务机关缴纳 消费税＝[300×（18＋2÷1.17）＋120×18.5]×5%＝ 406.64（万元）。? 【例题?单选题】下列各项中，符合消费税有关 规定的是（ ）。（2004年） ? A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的， 一律在总机构所在地缴纳消费税 ? B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应 向纳税人核算地税务机关申报纳税 ? C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生 时间，为纳税人支付加工费的当天 ? D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征 的消费税，也可直接抵减应纳税额 ? 【答案】B? 【例题?单选题】下列各项中，符合消费税征收 管理规定的有（ ）。 A.委托加工的应税消费品支付加工费的当天 发生消费税纳税义务 B.纳税人销售的应税消费品如因质量等原因 退货，，可自行直接抵减应纳消费税款 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托 方所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应 回纳税人机构所在地申报纳税? 『正确答案』D『答案解析』委托加工的应税消费品，纳税义务发生时 间为纳税人提货的当天。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因 由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收 的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。委托加工的应税消费品， 一般由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。? 消费税？增值税？? 消费税何时计入增值税的组成计税价格，总结如 下： ? 在增值税组价中，对于需要征收消费税的产品而 言： ? ⑴当是单一从量征收消费税的，包括从量征收 部分； ? ⑵如果是复合计征消费税的，只包括从价计征 的消费税部分，不含从量计征的部分（进口卷烟 除外）。 ? 因此，可以将增值税的组价公式作如下总结：? ? ? ?⑴不需要征收消费税的产品： 组价＝成本×（1+成本利润率） ⑵需要征收消费税的产品： ①单一从价计征消费税的组价＝成本×（1+成 本利润率）+消费税＝成本×（1+成本利润率） /（1－消费税税率） ? ②单一从量征收消费税的组价＝成本×（1+成 本利润率）+消费税 ? ③复合计征消费税的组价＝成本×（1+成本利 润率）+消费税＝成本×（1+成本利润率）/（1 －消费税税率）? 总结：? 消费税的计算可以区分为四种情况：? 一是生产销售应税消费品（包括金银首饰的零 售、自产自用）的应纳消费税的计算； ? 二是委托加工应税消费品的应纳消费税的计算； ? 三是进口应税消费品的应纳消费税的计算； ? 四是出口应税消费品退税的计算。消费税与增值税双层征收的格局带来了消费税与增 值税混合命题的经常性。
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