税前扣除职工教育经费税前扣除需注意哪些事项

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-05-11 03:54 标签： 职工教育经费扣除
企业所得税年报中职工教育经费分成两个项目：一个是按比例扣除的职工教育经费，一个是全额扣除的职工培训_百度知道
企业所得税年报中职工教育经费分成两个项目：一个是按比例扣除的职工教育经费，一个是全额扣除的职工培训
费用，这俩有什么区别吗？两个都包含什么项目？
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新修订后的《企业财务通则》已于日起施行，其中第四十四条规定，职工教育经费按照国家规定的比例（工资薪金的1.5%）提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训，工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。但现在的做法基本是不需要计提，而直接列支到当期费用中。企业所得税年报中职工教育经费不超过工资薪金支出税收金额的2.5%部分可以正常列支，超过部分需要纳税调整，而按比例扣除是指工资薪金支出乘以2.5%的金额，全额扣除的职工培训费则是按规定符合抵扣标准的不超过2.5%的金额，原则上如果不超过该比例，两者应该是相等的。
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企业发生的职工教育经费税前扣除标准是怎样的?
企业发生的职工教育经费税前扣除标准是怎样的?
答:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;
除特殊规定外,企业职工教育经费一律在不超过工资薪金总额2.5%的范围内税前扣除,超过部分准予结转以后年度扣除.
如果企业属于一般企业,应按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费;
如果属于从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业,可按2.5%提取,列入成本开支;
但从日起,职工教育经费税前扣除应遵循真实发生的原则,即企业当年提取并且实际使用了的才可在税前扣除,扣除上限为企业当年计税工资总额的2.5%;
企业虽在当年按规定提取,但未实际使用的教育经费不得税前扣除.
对于公司以前年度的职工教育经费累计余额,根据规定,可结转到下一年度继续使用,不必进行纳税调整.
企业职工教育培训经费列支范围包括什么?
(1)上岗和转岗培训;
(2)各类岗位适应性培训;
(3)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
(4)专业技术人员继续教育;
(5)特种作业人员培训;
(6)企业组织的职工外送培训的经费支出;
(7)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
(8)购置教学设备与设施;
(9)职工岗位自学成材奖励费用;
(10)职工教育培训管理费用;
(11)有关职工教育的其他开支.
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税前扣除职工教育经费需注意哪些事项
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职工教育经费应依据企业所得税法的规定不得超过应付职工薪酬的2.5%在当年扣除，超出部分结转下年度抵扣。
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【纳税辅导】注意！职工教育经费应区分三种情形扣除
　　《财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》（财税〔2013〕14号）以及《财政部国家税务总局关于苏州工业园区职工教育经费税前扣除和股权奖励个人所得税试点政策的通知》（财税〔2013〕95号）曾规定，中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区（以下统称试点地区）、苏州工业园区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。日前，《财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）将此范围扩展至所有高新技术企业，并自日起执行。
　　此后，职工教育经费税前扣除将分为三种情形，纳税人在实务操作时应加以区别。
　　第一种情形。一般企业（特殊规定外的企业）发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　第二种情形。高新技术企业与技术先进型服务企业。
　　1.高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　2.根据《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2010】65号）规定，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　第三种情形（职工培训费）。
　　1.根据《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业发生的职工培训费用全额税前扣除。
　　2.根据《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税【2009】65号）规定，认定的动漫企业的职工培训费用全额税前扣除。
　　3.核电厂操纵员培养费。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。
　　4.航空企业空勤训练费。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
作者：樊剑英
来源：中国税务报客户端
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