会计师事务所组织结构存在的问题及影响的对策研究_中华文本库
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会计师事务所组织结构存在的问题及影响的对策研究
摘　要:组织结构影响我国的会计师事务所审计质量的高低,因此,本文探讨了我国会计师事务所当前的组织结构及其产生的影响,寻找适应我国当前经济发展的组织形式,促进我国经济的发展。
关键词:组织结构;有限责任合伙制;公司制
中图分类号:F123.16　文献标识码:A
文章编号:CN43-1027/F(-01
作　者:吉林诚信会计师事务所有限公司;吉林,长春,130021
我国的会计师事务所对我国社会经济的健康发展发挥着至关重要的作用,但是,有关审计质量总体水平不高,引起的法律诉讼案件层出不穷,暴露出历年来我国审计质量的薄弱环节,本文就我国会计师事务所自身存在的问题展开了分析研究,最终寻求解决问题的措施。
一、会计师事务所组织结构存在的问题及其影响
在国外,会计师事务所的组织结构比较复杂,因会计师事务所类型不同而各具特点,但以合伙会计师事务所最为典型。但由于我国现行法律框架难以突破,在1999年的会计师事务所脱钩改制过程中,不得不在组织设计上加入资合的成份,全国绝大多数会计师事务所均改制为有限责任公司,基本套用的是《公司法》。这就存在固有的不足,由于绝大部分注册会计师都是股东,就很难理顺事务所的权责结构。在很多情况下就不能形成凝聚力,动不动就要求举行股东大会,来讨论一些本不属于大会范畴的事务。
注册会计师协会的刘仲藜会长认为:目前国内的会计师事务所多是有限责任公司制。有限责任公司制是以两权分离、按资决策、按资分配为特点的,而会计师事务所是以人合为基础的,完全套用有限责任公司制的组织形式、管理原则,从实践的情况来看,是不能完全适应的。
公司制是其在事务所发展过程中为了减轻合伙人的责任而试图采用但却在实践中被抛弃了的形式,这不仅因为各国都对公司组织形式的严格限制,还因为其无法取得委托人的信任。它致命的缺点是事务所公司化以及由此带来的合伙人的责任减轻可能会降低会计师行业内部保持足够的职业谨慎,保证审计质量的动力。有限责任将风险“锁定”在事务所全部资产的范围内,就可能出现股东为了保持客户而选择在执业中过分迎合客户的要求,为个人的经济利益不仅可能滋生过激的商业行为倾向,还可能扭曲了激励约束机制,如果不加以限制,将对整个会计行业发展不利。我国日前绝大多数事务所采用的这种方式,是由于当时我国不健全、不合理的客观环境所决定的,脱钩改制匆匆上马,当时的日标在于“脱”,改变投资主体,采用对行业阵痛小的有限责任体制。
因此,很多事务所都采用了适合自身实际的一些变通方法,比如“形为有限责任、实为合伙制”,在有限责任的外壳下,突出人合、淡化出资,在决策、分配上都不同程度地突破了“按资”的概念,求得两权(所有权、经营权)合一、两法(《公司法》、《注册会计师法》)融通。这些都是在实践中的好的探索,是约定俗成的一些做法,但还没有上升到理性的、规则的高度,没有有意识地纳入治理机制建设的范畴。
二、完善会计师事务所组织结构的建议
采取合理的会计师事务所组织形式,有利于明确注册会计师的执业责任,提高审计质量。
我国事务所应尽可能的选择合伙制,同国际接轨迎接入世的挑战。合伙制是十分适合会计师事务所这种提供专业服务的经营实体的。下面采用对比的方式列示下表说明我国事务所采用哪种组织形式更为合理。
(一)公司制的基本特征如下:
1.所有权与经营管理权分离,以适应筹集巨额资本的要求;
2.社会公信力主要以雄厚的经营资本为基础,所有者对公司债务只承担有限责任,并以此为前提;
3.股份可以自由转让、赠予与继承;
4.公司利润完全“按资分配”,一切投资包括资金投资和智力投资(含技术投资)均需资本化。
(二)会计师事务所的经营管理要求
1.必须由注册会计师组建,事务所的经营管理权和所有权相结合,注册会计师集经营者、执业者和所有者的身份于一身。事务所的经营管理主要是“人合”而不是“资合”,没有筹集巨额资本的压力;
2.社会公信力主要以注册会计师的个人声誉(职业胜任能力和职业品德)为基础,经营资本额不足以保障债权人的利益,因而宜于要求所有者承担无限责任;
3.股份只能在注册会计师之间转让,而且要取得其他所有者的同意,个人也不能自由决定赠予与继承;
4.事务所利润以“按智分配”为主,结合“按资分配”;宜于避开智力投资资本化这一难题。
通过以上的对比我们不难看出,公司制用于会计师事务所的不足,所以笔者认为我国的会计师事务所要做大做强,应尽量选择合伙制。有限责任合伙是我国会计师事务所发展的远期日标,有利于规模扩大。
有限责任合伙既对会计师事务所组织进行制约又对合伙人个人进行制约。更有利于明确当事人个人的责任,从而促进当事人遵纪守法。避免了承担连带责任,在一定程度上有利于会计师事务所的规模化发展。有限责任合伙之所以成为当今世界范围内会计师事务所的主流模式,主要是因为它既融入了合伙和有限责任的优点又摒弃了它们的不足,在强调风险制约的同时取得规模化的发展。
(责任编辑谢　嵩)
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我国小型会计师事务所存在问题与发展战略研究
作者：孙晓辉
我国小型师事务所存在问题与战略研究
　根据部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（以下简称《意见》），小型会计师事务所是指规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。截止到2012年3月底，我国共有会计师事务所8026家，其中小型联盟会计师事务所7816家，占全部会计师事务所的97.38%。为鼓励小型会计师事务所做精做专，科学引导小型会计师事务所规范发展，财政部于2010年发布了《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》（以下简称《规定》）。《规定》中明确指出小型会计师事务所得规范发展是是构建我国大中小会计师事务所协调发展合理布局、加快发展我国注册会计师行业的迫切要求。　　一、我国小型会计师事务所发展存在的问题　　（一）执业差、竞争日益激烈　　小型会计师事务所由于规模小，在执业质量、品牌效应等方面无法与本土大中型会计师事务所和国际&四大&会计师事务所相抗衡，便采取降低收费标准的不正当手段招揽业务。同时，小型会计师事务所的服务对象多为中小型企业。这些企业在选择会计师事务所的时候多数以收费高低作为主要的衡量标准，这也迫使小型会计师事务所为取得优于竞争对手的竞争优势而降低收费标准。　　（二）执业范围过于单一，生存压力大。　　目前，我国会计师事务所收入的主要来源为传统的业务。与大中型会计师事务所相比，小型会计师事务所在这一领域显然缺乏核心竞争力。而在代理记账、评估验资、税务服务、咨询等业务中，充斥着大量的&替代品&。会计服务公司、税务师事务所、资产评估机构、管理咨询公司不断地蚕食着小型会计师事务所的市场份额。大部分小型会计师事务所主要依靠&关系资源&承接业务，很少会依靠自身的品牌和特色服务等吸引客户。对于现有客户和潜在的客户没有管理机制，不利于事务所的可持续发展。　　（三）内部控制制度不健全，执业质量难以保证。　　一些小型会计师事务所中的执业人员综合素质不高，风险意识淡薄。对于如监盘、函证、分析性复核等重要审计程序执行不到位，获取的审计证据不够充分，缺乏应有的执业谨慎。同时，大部分小型会计师事务所内部控制制度形同虚设，三级复核制度流于形式，执业质量难以保证。这不仅有碍事务所自身业务扩展，更会有损整个注册会计师行业的形象和声誉。　　（四）高素质人才流失严重，人才缺口大　　注册会计师行业是典型的&知识密集型&行业。人才就是事务所生存、发展、取得竞争优势的根本。而小型会计师事务所人才缺口非常大。在我国8026家会计师事务所中，注册会计师人数不足10人的会计师事务所为4826家，占全部会计师事务所的60.67%。事务所处于吸引人才和留住人才&双难&的境地。并且事务现有的人才大多只精通会计审计业务，而对于管理、投资、金融等方面的知识掌握有限，很难适应会计师事务所业务复杂化、多样化发展的要求。小型会计师事务所人才的严重匮乏，致使其缺乏发展的核心资源和核心竞争力。　　二、我国小型会计师事务所的发展战略　　（一）多元化战略　　小型会计师事务所要积极拓展新业务，实行多元化经营战略。多元化战略不仅可以分散事务所的经营风险，也可以开拓新的利润增长点，增强自身的核心竞争力。　　小型会计师事务所应充分利用现有的人力资源积极开发&新产品&，如税务代理、管理咨询、会计信息系统建设、企业内部控制制度建设和投资咨询等。同时，在新的业务了领域中要注重服务的质量，提高服务的水平，树立现代化的营销意识和品牌意识，建立稳定的优质客户群。这样，可以为潜在竞争者制造较高的进入壁垒，从而巩固自身的竞争优势。　　（二）集中差异化战略　　《意见》中明确提出&小型会计师事务所要突出服务特色，重在做精做专&。首先，事务所可选择一个较小的区域开展业务，这样可以在一定程度上避免和大中型会计师事务所的正面竞争。事务所应认真研究本区域内不同行业发展的特点和对会计服务市场需求的特点，结合自身的专业特色，更好的满足客户的
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内容分类导航会计师事务所发展中的几个突出问题
一、会计师事务所的组织形式从内在属性分析，会计师事务所作为一种社会中介组织，具有自己的突出特点：①由专业人士组成，日常经营中消耗的成本主要是人力成本，物质投资无需太大。同时，收费(委托人支付给注册会计师的费用)不含有利润因素，仅仅是注册会计师体力和脑力劳动的消耗、税费、风险因素和智力(教育培训)投资的补偿，不同于一般企业；②生存和发展完全取决于注册会计师的执业质量，而执业质量的高低取决于注册会计师自身的胜任能力、专业判断和实务经验等。因此会计师事务所应以人合为主，而非以资合为主。这一点不同于公司制企业；③为客户提供审计及其相关服务时，必须以社会公共利益为重，决不能为了迎合客户的需要而肆意歪曲事实，践踏职业操守。只能在职业操守规定的范围内，运用合理的专业判断，来努力维护委托人的合法权益。这与盈利性公司“以客户为上帝”的宗旨具有质的区别。④客户支付高额的报酬委托会计师事务所进行审计，是希望注册会计师能够以专业知识和专业判断提高其会计...&
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加入世界贸易组织（简称WTO），使我国经济尽快尽早融入国际化，参与国际竞争，增强竞争能力，是我国政府多年来一直努力的方向。随着去年底正式加入WTO，我国的各行各业都面临着空前的发展机遇和严峻的挑战。中国的会计师事务所何去何从？不少学者仁者见仁，智者见智，提出了不少好的设想和建议。本文试图通过分析目前困扰着我国会计师事务所发展所存在的问题，然后略陈管见，敬请各位斧正。一、现状：让人欢喜更让人忧随着２０世纪８０年代初我国注册会计师制度的恢复重建，历经２０多年来，我国注册会计师行业的发展已初具规模，一些会计师事务所的执业质量和执业水平也不断地提高，为维护我国的经济秩序，发展资本市场尤其是证券市场作出了巨大的贡献。但是，现实中存在着一些不协调的音符在不时地困扰着我国注册会计师事业的发展。具体表现为：（一）审计执业环境令人堪忧１、会计造假非常严重，并有愈演愈烈的趋势。１９９９年底，财政部抽查了１００家国有企业会计报表，发现有８１家虚列资产...&
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我国会计师事务所已全部与挂靠单位脱钩，改制成以注册会计师为投资主体的合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所。这两种形式事务所有哪些区别？各有什么特点？笔者谈谈自己的看法。一、体制、责任的比较合伙会计师事务所是在合伙人之间互相信任基础上设立的企业。它的特点是靠人之间的合作，而不是资金合作。心不合难以成为合伙人，即使成了合伙人也难以维持。合伙所要天长日久就必须以心合为纽带，通过合利、合责来巩固合心，达到事务所的发展。合伙所的财产不为合伙所独立拥有，而属全体合伙人共同所有，合伙人是合伙财产的直接所有者。有限责任会计师事务所绝大部分是从挂靠单位脱钩改制而成立的，因受历史条件限制，发起人不可能完全按照自己的愿望寻找搭挡。它是以资产为纽带通过外力把原事务所人员捏合在一起的，发起人、出资人按协议出资就成为事务所的股东，至于合不合心那是次要的。事务所的所有权与股东分离，股东对投入事务所的资产不能主张所有权。公司的核心是资本运作，通过资本运作使公...&
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会计服务业是一个高风险的行业。银厂厦事件和安然事件的友生井非出于（禹然,而是注朋会计师审计风险的终极表砚形式。随着包括“五大”在内的会计师事务所频频遭受诉讼,会计界人立更扣颓识到:加强审计风险管理是会计师事务所生存与友展的重中之重。笔者以为,会计师事务所应从独立性、审计质量和人员管理三个方面加强审计风险管理。一、加强审计独立性控制
独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外,与之免除任何利益关系,以客观、公正的原则和立场分析.判断和处理闸题。事实上,注册会计师的独立性能够代表真所在事务所的独立性,因为审计台同是由事务所与客户签订的,执行审计任各的注册会计师也是田它派遣的,这足以证明事另所对该注册会计师的独立性作了认可。目前,我国会计市场独立性缺失现象有目共瞎,琢民源.银厂厦事件莫不与此相关。如果把注册会计师比作“前白”,那么其所在的事务所就是“幕后”,“前白”一旦失火,“幕后”自然也逃不了干系。因此,每个会计师...&
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本文仅就会计师事务所承接及执行审计业务的常忽椭的几个闸题淡一些琶法。
一、加强审前调查,邀忆录接业务
在我国当前的审计市场上,恨雉冒到企业找不到会计师事务所的请况,大部分是会计师事务所为找不到客户而发愁。这种一面倒的客户币场
往会造成有些会计师事务所不加选择地接受客户的审计委托,甚至运用回扣的方式获得审计业务。一些刚刚成立的会计师事务所,为了在激烈的同业竟争中求得生存,可能会盲目承接业务,从而增加了审计风险。
所以,会计师事务所在援受业务委托之前,一定要采取必要的措施,对被审计单位的基本懂况,包括委托要求.业务状况、财务状况等进行审前调查,井结合目身的业务能力,估计审计风险,切忌受经沂利益趋使而盲目承接超越目身能力的高风 务。
二、严格执行审计程序,保证工作质量
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一、入世给国内会计师事务所带来了巨大挑战国外注册会计师事业具有悠久的持续发展的历史，已经形成了一套较为完善的独立审计、职业道德、后续教育规范和事务所的质量控制标准，会计师事务所的产权明晰，内部治理结构相对完善，执业质量较高；而我国的注册会计师事业有很长一段中断发展的历史，在审计标准、专业人才素质、审计技术和审计经验方面都不具优势。原有的挂靠体制对执业质量产生的负面影响不可能在短时间内消失，脱钩改制也无法从根本上解决会计师事务所的独立性问题，竞争机制的缺乏也不利于会计师事务所与注册会计师加强业务能力和职业道德的培养，不利于审计质量的提高。同时，随着国际资本和国内资本的急剧扩张，会计师事务所的业务量将急剧增加，但我国会计师事务所的规模却无法适应这一形势，难以与国际会计师事务所相匹敌。也正是因为规模原因，我国目前大部分会计师事务所的主要业务仅限于审计业务，会计咨询、服务业务开展较少，业务量存在明显的单一性和局限性。另外，中外会计准则的...&
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