中注协发布2016年年报审计情况快报（第八期）
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中注协发布2016年年报审计情况快报（第八期）
2017年4月10日，中注协发布上市公司2016年年报审计情况快报（第八期），全文如下：
一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况
3月26日―4月7日，40家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为659家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表1），其中，沪市主板286家，深市主板106家，中小板163家，创业板104家。从审计报告意见类型看，643家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告，14家上市公司（澄星股份、恒生电子、宁波富邦、宁波中百、抚顺特钢、*ST南化、金杯汽车、东方银星、*ST山煤、新安股份、*ST宝实、仁智股份、一汽夏利和*ST墨龙）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，2家上市公司（*ST匹凸和一汽轿车）被出具了保留意见审计报告。
截至4月7日，40家事务所共为1411家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表2），其中，沪市主板573家，深市主板231家，中小企业板357家，创业板250家。从审计报告意见类型看，1381家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告，28家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，2家上市公司被出具了保留意见的审计报告。
3月26日―4月7日，38家事务所共为377家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表3），其中，沪市主板248家，深市主板109家，中小板16家，创业板4家。从审计报告意见类型看，365家上市公司被出具了标准无保留意见内控审计报告，9家上市公司（明星电缆、东方银星、*ST南化、*ST山煤、新安股份、恒源煤电、*ST宝实和国海证券）被出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告，3家上市公司（*ST匹凸）被出具了否定意见的审计报告。
截至4月7日，40家事务所共为773家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表4），其中，沪市主板507家，深市主板231家,中小板29家，创业板6家。从审计报告意见类型看，753家上市公司被出具了标准无保留意见的内控审计报告，16家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，4家上市公司被出具了否定意见的内控审计报告。
截至4月7日，15家事务所对30家上市公司出具了非标准财务报表审计报告；9家事务所对20家上市公司出具了非标准内部控制审计报告（详见附表5）。
3月26日―4月7日，10家事务所按照新审计报告准则为56家A+H股上市公司出具了审计报告。
截至4月7日，10家事务所按照新审计报告准则对84家A+H股上市公司出具了审计报告（详见附表6）。
二、出具非标准审计报告的情况
（一）带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告
1.澄星股份。江苏公证天业会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如附注十一之2所述：2015年12月22日，澄星股份收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》（苏证调查通字【2015027】号）。因澄星股份涉嫌未按规定披露信息，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，中国证券监督管理委员会决定对澄星股份进行立案调查。截至审计报告日，该调查正在进行中。本段内容不影响已发表的审计意见。
2.恒生电子。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十三其他重要事项(二)1所述，恒生电子公司子公司杭州恒生网络技术服务有限公司(以下简称网络技术公司)于2016年12月13日收到中国证券监督管理委员会行政处罚决定书(〔2016〕123号)，决定“没收杭州恒生网络技术服务有限公司违法所得109,866,872.67元，并处以329,600,618.01元罚款。”截至2016年12月31日，网络技术公司累计已预提上述罚没支出439,467,490.68元。截至本财务报表批准日，网络技术公司已支付20,500,000.00元，尚未支付418,967,490.68元。截至2016年12月31日，网络技术公司账面净资产余额为-415,690,077.38元，网络技术公司持续经营能力存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
3.宁波富邦。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下： 我们提醒财务报表使用者关注：宁波富邦公司2016年度扣除非经常性损益后的净亏损为2,649.10万元，截至2016年12月31日止，流动负债高于流动资产16,712.08万元。宁波富邦公司已在财务报表附注二(二)中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
4.宁波中百。立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十二、2所述，截至财务报表批准日，中国建筑第四工程局有限公司对宁波中百提出的仲裁尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
5.抚顺特钢。中准会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十所述，截止财务报表批准日，东北特殊钢集团有限责任公司、东北特钢集团大连特殊钢有限责任公司的破产重整尚在进行中，抚顺特殊钢股份有限公司为东北特殊钢集团有限责任公司、东北特钢集团大连特殊钢有限责任公司提供的债务担保，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
6.*ST南化。瑞华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注：如财务报表附注十二、（四）所述：①2015年12月9日股东大会通过终止搬迁的决定，南化股份公司处置了停产搬迁相关资产。2016年度母公司营业收入8,486.27万元，净利润3,347.79万元，净资产29,875.90万元，扣除非经常性损益，经营业绩连年亏损，未来的生产经营情况存在重大不确定性。②子公司南宁绿洲化工有限责任公司2016年末资产总额41,329.76万元，负债总额48,009.42万元，净资产-6,679.66万元。因建设用地未能如期交付，筹建工作进展缓慢，不能按期建成投产，未来的生产经营情况也存在重大不确定性。上述事项表明存在可能导致对南宁化工股份有限公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。
7.金杯汽车。众华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，虽然金杯汽车公司拟采取改善措施，但持续经营能力仍存在重大不确定性，本段内容不影响已发表的审计意见。
8.东方银星。信永中和会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，东方银星公司现阶段处于转型期，仅有少量建材贸易业务，如财务报表附注三（2）所述，东方银星公司已在该财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在一定的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
9.*ST山煤。立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十一、（二）或有事项所述，山煤煤炭进出口有限公司发生诉讼，山煤国际能源集团华南有限公司对外提供担保及其诉讼，其最终影响具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
10.新安股份。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注三重要会计估计变更所述，新安股份公司因会计估计变更增加2016年度归属于母公司所有者的净利69,866,500.16元，对新安股份公司2016年度经营成果具有重大影响。如财务报表附注十或有事项所述，截至财务报表批准报出日，新安股份公司控股子公司泰州新安阻燃材料有限公司应环保部门要求停产整改，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
11.*ST宝实。信永中和会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报告使用者关注，如财务报表附注十所述，宝塔实业公司近三年扣除非经常性损益后的净利润为负，截止2016年12月31日累计未分配利润为-530,424,835.38元；主营业务萎缩，盈利能力下降；2016年度经营性现金净流量为-44,034,149.34元，年末非受限的货币资金余额3,643,650.76元，资金周转困难。宝塔实业公司已在财务报表附注十充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
12.仁智股份。众华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注12.2.5所述，仁智股份2016年4月20日仁智股份接到大连市人民检察院起诉书（大检公诉邢诉【2016】41号）：对公司及公司原董事长钱忠良先生在履职期间以单位行贿罪依法提起公诉。该案已于2016年11月22日进行了开庭审理，截至财务报表批准日，该案还尚未判决，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
13.一汽夏利。瑞华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注二、2所述，一汽夏利2016年度实现利润总额16,588.30万元，其中非经常性收益183,892.69万元，2016年12月31日流动负债高于流动资产33,411.72万元，表明存在可能导致对一汽夏利持续经营能力产生疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
14.*ST墨龙。信永中和会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十五、4所述，中国证券监督管理委员会对山东墨龙、控股股东和公司总经理立案调查，截止本报告出具日，调查尚未结束，未来结果存在不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
（二）保留意见的财务报表审计报告
1.*ST匹凸。中喜会计师事务所审计报告导致保留意见的事项如下：
（1）如匹凸匹公司2016年度财务报表附注十二、2、（1）所示，匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司（以下简称：柯塞威）的发起人股东，原持有柯塞威100%的股权。2015年6月，匹凸匹公司将持有的100%柯塞威股权全部转让给鲜言，转让后，鲜言是柯塞威的唯一股东。转让时柯塞威的注册资本为10亿元人民币，实缴资本为1.15亿元。由于与柯塞威发生合同纠纷，自然人黄永述于2016年1月19日将柯塞威、匹凸匹公司、鲜言列为被告向广东省深圳市中级人民法院提起了诉讼。匹凸匹公司作为柯塞威的发起人股东，成为本案第二被告，在柯塞威未实缴注册资本的本息范围内对柯塞威的债务承担连带责任。匹凸匹公司认为由于柯塞威现任股东受到中国证监会的巨额罚款，难以具备相应的赔付能力，匹凸匹公司作为本案的连带责任人，在承担相关赔偿责任之后，将难以向柯塞威现任股东进行追偿。经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准，公司将很可能承担并无法实现追偿的赔偿金额213,436,624.45元（黄永述的诉讼请求保证金、投资顾问费及诉讼费共计233,247,804.00元，抵减第一顺序可赔偿金额19,811,179.55元）在2016年报中确认为预计负债。由于上述诉讼事项涉及的法律问题较多，作为第一责任人的柯塞威实际偿付能力尚无法确认，且截至审计报告日，广东省深圳市中级人民法院尚未开庭审理此案，我们无法确认匹凸匹公司计提预计负债金额的准确性。
（2）如匹凸匹公司2016年度财务报表附注五、（八）所示，本期对原控股子公司荆门汉通失去控制并且也不具备重大影响，匹凸匹公司将该投资转入可供出售金融资产核算。基于荆门汉通的经营及财务状况的最新变化，匹凸匹公司根据荆门汉通持续运营所需的后续资金投入情况判断，荆门汉通预计将不再具备持续经营能力，面临清算风险。匹凸匹公司对荆门汉通的资产、负债情况进行了测算，荆门汉通2016年10月末已资不抵债，持有的42%股权已不具备价值，转入可供出售金融资产的公允价值确认为0.00元。如匹凸匹公司2016年度财务报表附注五、（五）所示，荆门汉通在缺乏后续资金投资能力的情况下，按照国家《土地管理法》规定，未开发的1、2号地块均面临被政府收回的风险，其他资产存在一定的变现价值。由于荆门汉通全部资产的可变现价值已经低于优先债务，荆门汉通已无力承担一般债务，匹凸匹公司对荆门汉通的应收款项存在无法收回的可能性，经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准，在2016年度财务报告中对应收荆门汉通126,653,580.00元债权全额计提减值准备。
由于荆门汉通的资产主要为剩余未销售房产，其变现金额受销售形式、销售时间的影响较大（匹凸匹公司采用的是快速变现折价（按5.6折）的测算方法），故预计资产未来现金流量金额具有不确定性；由于未开发的1、2号地块均面临被政府收回的风险，故荆门汉通的投资是否能够得到补偿具有不确定性。
由于上述事项中预计资产未来现金流量金额具有不确定性，我们无法确认匹凸匹公司判断对荆门汉通42%股权的公允价值为0.00元及对应收荆门汉通126,653,580.00元债权全额计提减值准备的准确性。
2.一汽轿车。瑞华会计师事务所审计报告导致保留意见的事项如下：如财务报表附注“十四、2”所述，一汽轿车公司2016年度日常关联交易金额的议案未获股东大会通过，并且关联交易对公司影响重大，我们无法就未获得股东大会授权的关联交违反《深圳证券交所股票上市规则（2014年修订）》等相关规定对财务报表的影响获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对财务报表相关金额进行调整。
（三）带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告
1.明星电缆。瑞华会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：明星电缆公司于2016年6月30日收到湖北省宜昌市点军区人民法院《刑事判决书》【2016】鄂0504刑初21号,因公司犯单位行贿罪,被判处罚金人民币五百万元。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
2.东方银星。信永中和会计师事务内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，由于东方银星公司现正处于转型期，只有少量的贸易业务，故我们未对东方银星公司的采购业务、销售业务、房地产工程项目等内部控制活动的有效性进行测试。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审讨意见。
3. *ST南化。瑞华会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注:由于南化股份公司自2013年9月起全丽停产并实施整体搬迁工作.2015年12月9日股东大会通过终止搬迁的决定，未发生生产业务，无正常原材料采购业务，只有少量的贸易采购和销售业务，故注册会计师未对生产管理、原料采购内部控制活动的有效性进行测试，对于销售管理受业务限制，也只进行了有限的测试，子公司绿洲公司因建设用地未能及时交付，工程建设基本处于停滞状态，因此对其业务循环内部控制活动的有效性也未进行测试。在内部控制审计过程中，注册会计师注意到南化股份公司在个别关联交易管理中存在识别风险，同时公司己对相关风险进行有效控制。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
4.*ST山煤。立信会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，2016年度，山煤国际公司对于其下属一家全资子公司2014年度违规对外担保事项，安排进行了相关整改并公告，但该担保事项仍在存续，本段内容不影响我们己对财务报告内部控制发袤的审计意见。
5.新安股份。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，新安股份公司子公司由于对废水废料的处理被相关部门处罚，新安股份公司己采取相关治理措施。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
6.恒源煤电。立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注:根据《安徽恒源煤电股份有限公司与安徽省皖北煤电集团财务有限公司关联交易的资金风险防范制度》，贵公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司存款每日余额的限额标准:制定依据为公司最近一个会计年度经审计总资产金额的5%且不超过最近一个会计年度经审计的期末货币资金总额的50%的原则确定，且不超过证券监管部门的相关规定。2016年度，公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司每日银行存款余额存在超过上述制度规定的情况，2016年12月31日，贵公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司银行存款余额为147,400.48万元，占2015年度经审计的总资产金额的11.36%，占2015年度经审计的期末货币资金的115.62%。针对报告期内发现的内部控制缺陷，贵公司己进行如下整改:加强对资金管理岗位业务人员的培训，使他们全面熟悉各项内控制度。加强管理人员对资金管理中心人员业务的监督管理以及业务运行指标的控制。贵公司对上述违规情况进行了自查自纠，2017年4月7日，上述违规情况己得到纠正，贵公司承诺，今后将严格执行《安徽恒源煤电股份有限公司与安徽省皖北煤电集团财务有限公司关联交易的资金风险防范制度》等资金管理制度的规定，切实保障恒源煤电在安徽省皖北煤电集团财务有限公司存款资金的安全性，确保上述违规行为不再发生。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。
7.*ST宝实。信永中和会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，如《宝塔实业股份有限公司2016年度内部控制评价报告》三（三）所述，公司内部控制存在以下重要缺陷：宝塔实业公司成本核算及销售成本结转等依赖于信息系统自动生成数据，但目前的信息系统运行不稳定，可能导致公司存货及营业成本核算不准确。公司已认识到上述缺陷的重要影响，采取积极措施对上述缺陷进行整改，已于2016年9月启动新信息系统的建设工作，截止年末尚未正式上线。上述所述内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
8.国海证券。大信会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注:报告期内，发生张杨等人伪造贵公司印章私签债券交易协议事件。上述事件经媒体披露后，贵公司收到广西证监局《监督检查通知书》)(桂证检查字2016025号)，广西证监局检查组于2016年12月15日进场对贵公司债券等相关业务开展现场检查工作。贵公司董事会2016年度内部控制评价报告之其他事项说明段披露了上述事项。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
9.欢瑞世纪。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，如欢瑞世纪公司董事会2016年度内部控制评价报告所述，欢瑞世纪公司于2016年发行股份购买了欢瑞世纪(东阳)影视传媒有限公司(以下简称被收购公司)，并将其纳入2016年度财务报表合并范围。根据《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答(2011年第l期，总第1期)》的相关豁免规定，欢瑞世纪公司在对财务报告内部控制于2016年12月31日的有效性进行评价时，未将被收购公司的财务报告内部控制包括在评价范围内。同样地，按照《企业内部控制审计指引实施意见》的相关指引，我们对欢瑞世纪公司财务报告内部控制执行审计工作时，也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
（四）否定意见的内部控制审计报告
1.*ST匹凸。中喜会计师事务所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下：
（1）未能及时有效的控制诉讼损失的风险，从而导致了公司可能承担连带赔偿，与之相关的财务报告内控失效。匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下简称:柯塞威)的发起人股东，原持有柯塞威100%的股权。2015年6月，匹凸匹公司将持有的100%柯塞威股权全部转让给鲜言，转让后，鲜言是柯塞威的唯一股东。转让时柯塞威的注册资本为10亿元人民币，实缴资本为1.15亿元。自然人黄永述因与柯塞威发生合同纠纷，于2016年1月19日将柯塞戚、匹凸匹公司、鲜言列为被告向广东省深圳市中级人民法院提起了诉讼。匹凸匹公司作为柯塞威的发起人股东，成为本案第二被告，在柯塞威未实缴注册资本的本息范围内对柯塞威的债务承担连带责任。近日柯塞威现任股东受到中国证监会的巨额罚款，难以具备相应的赔付能力，公司作为本案的连带责任人，在承担相关赔偿责任之后，将难以向柯塞威现任股东进行追偿。经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准，在2016年度财务报告中对该案件计提预计负债213,436,624.45元。由于公司对于发现的重大诉讼风险，未能及时有效的控制诉讼损失的风险，导致匹凸匹公司可能因履行连带责任而承担损失的风险。如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，黄永述对柯塞威、匹凸匹公司和鲜言提出的诉讼尚未开庭，其判决结果具有不确定性。
（2）未能对原子公司实施有效的管控，从而导致公司原实际控制人通过其控制的关联企业与上市公司原子公司荆门汉通、匹凸匹金融信息服务(深圳1)有限公司期间发生大额资金往来，并丧失对荆门汉达、湖北汉佳的控制权，未对荆门汉通的生产经营管理采取有效措施，与之相关的财务报告内控失效。①匹凸匹公司未能对原子公司荆门汉通置业有限公司(以下简称:荆门汉通)以及匹凸匹金融信息服务(深圳1)有限公司实施有效管控，致使匹凸匹公司原实际控制人在报告期内利用关联企业深圳柯塞威金融信息服务有限公司、匹凸匹网络科技(上海)有限公司、荆门汉达实业有限公司期间发生大额资金往来。②2016年6月27日，荆门汉通在未履行公司决策审批程序的情况下，召开董事会审议通过《深圳柯塞威大数据有限公司以货币形式增资6000万元到荆门汉达实业有限公司》和《深圳柯塞威网络科技有限公司以货币形式增资3000万元到湖北汉佳置业有限公司》两项议案，并且办理了工商变更登记手续。上述增资事项完成后，荆门汉通对荆门汉达和湖北汉佳的持股比例由100%变更为25%。导致匹凸匹公司丧失对荆门汉达、湖北汉佳的控制权。③荆门汉通长期未正常经营，导致欠付工程款、不能按期交房、拖欠税款等问题，政府多次责令荆门汉通妥善处理。匹凸匹公司对荆门汉通疏于管理，控制力度不强，未能及时有效的对荆门汉通的生产经营采取措施及手段，已经无法正常履行出资人的职责，在不拟进行后续投入的情况下，也未能加强对于投资收回和处置环节以及清收债权的控制，导致匹凸匹公司判断公司持有的42%荆门汉通股权在丧失控制权时点的公允价值为零，且2017年3月7日，经匹凸匹公司董事会审议批准，在2016年度报告中对应收荆门汉通债权126,653,580.00元全额计提资产减值准备。
（3）未对分支机构实施有效的内部控制，从而导致重大财务风险，与之相关的财务报告内控失效。由于匹凸匹公司未对福州分公司实施有效的内部控制，报告期内发生了负责人利用职务便利违规使用公司资金的行为，导致匹凸匹公司出现重大财务风险及资金占用。对于大额资金支付，没有按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。由于匹凸匹公司对福州|分公司疏于管理，且对内部控制制度的执行不到位，发现损害公司利益的事项后，虽然采取了向公安机关报案并依法追偿的程序，但该事项可能对公司产生重大财产损失。
（4）与财务报告相关的信息披露存在问题，与之相关的财务报告内控失效。匹凸匹公司在会计处理及财务报告披露流程中的审核存在部分运行缺陷，在资产公允价值的判断、重大资产减值测试、预计诉讼损失等对财务报告产生重大影响的交易和事项上，未能及时判断重大的交易和事项对财务报告产生影响的程度，缺少预判程序及财务报告应对决策程序，导致公告的财务数据信息披露的准确性存在差距。
匹凸匹公司管理层己识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中，上述缺陷在所有重大方面己在《2016年度内部控制评价报告》中得到公允反映。在匹凸匹公司2016年财务报表审计中，我们己经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
　　注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。
2.一汽轿车。瑞华会计师事务所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下：重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。一汽轿车股份有限公司2016年度日常关联交易议案未获股东大会通过，但一汽轿车公司仍在未获得股东大会授权的情况下与关联方进行了该议案所涉及的日常关联交易。上述情况表明一汽轿车公司与关联交易的授权和批准相关的内部控制存在重大缺陷，该重大缺陷具有广泛影响。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使一汽轿车公司内部控制失去这一功能。
3.*ST墨龙。信永中和会计师事务所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下：公司的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：公司2016年前三季度对部分营业收入的确认、计量和营业成本的结转未有效执行审核等内部控制政策和程序，上述重大缺陷导致了财务报表中营业收入和营业成本等出现错报。管理层在编制2016年度财务报表时已对相关财务报表项目进行了调整，并于2017年3月30日公司董事会决议通过对2016年第一季度报告、半年度报告和第三季度报告进行修正和重述。公司上述多次出现的营业收入和营业成本等错报表明相关财务报告内部控制存在重大缺陷。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使山东墨龙公司内部控制失去这一功能。山东墨龙管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中。在山东墨龙公司2016年度财务报表审计中，我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。本报告并未对我们在2017年3月30日对山东墨龙公司2016年度财务报表出具的审计报告产生影响。
三、按照新审计报告准则披露的关键审计事项
（一）皖通高速。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
无形资产之收费公路特许经营权的会计处理。于2016年12月31日，收费公路特许经营权账面金额为人民币9,143,058,808.34元，占皖通高速总资产的70%。于2016年度，收费公路特许经营权全年增加及摊销的金额分别为人民币567,126,798.78元及人民币556,599,552.41元。
皖通高速公路施工成本按照无形资产之收费公路特许经营权进行核算，以成本进行初始计量，其中包括借款费用资本化金额。管理层于每年年末根据当年的资本化率计算资本化借款费用，该项计算需要作出重大判断和假设，以确定适用于贵集团当年度借款利率的加权平均值。
同时，收费公路特许经营权依照当地政府部门授予的特许经营期限采用年限平均法进行摊销。管理层在确定特许经营期限时，尤其针对那些新获取的收费公路特许经营权，也需要作出重大判断和假设。
收费公路特许经营权账面价值以其初始确认金额减去累计摊销及累计减值损失金额进行列报。若收费公路特许经营权的账面值高于其预计可收回金额，其账面值立即减少至其预计可收回金额。此项减值评估也需要管理层作出重大判断和假设。
我们关注收费公路特许经营权的会计处理是因为此等资产对合并财务报表的重要性，和所涉及的重大判断和假设。
（二）中国石化。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.油气资产账面价值的可收回性
于2016 年12 月31 日，油气资产的账面价值为人民币215,124 百万元。低迷的原油价格提示2016 年12 月31日的油气资产账面价值可能存在减值迹象。中国石化以预计未来现金流量的现值计算确定油气资产的可收回金额，其中涉及的关键估计或假设包括：
- 未来原油价格；
- 未来产量；
- 未来生产成本以及
- 折现率。
由于2016 年12 月31 日油气资产账面价值金额重大，且管理层在确定油气资产预计未来现金流量的现值时运用了估计或假设，因此，我们在审计中重点关注了该事项。
2.因外部投资者对管道有限公司注资而产生收益的会计处理
中国石化原全资子公司管道有限公司于2016 年通过增资方式引进外部投资者。外部投资者注资后中国石化对管道有限公司的持股比例由100%减为50%，从能够实施控制变为具有重大影响。因此，中国石化不再将管道有限公司纳入合并范围，而将其作为联营公司进行核算，并确认投资收益人民币205.62 亿元。由于该投资收益对2016 年度财务报表影响重大，因此，我们在审计中重点关注了该事项。
（三）沪宁高速。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
公路经营权。于2016年12月31日，宁沪高速公司的公路经营权净值为人民币20,625,788,419元，2016年度公路经营权摊销金额为人民币1,012,784,261元，宁沪高速公司公路经营权根据车流量法计提摊销，以当月实际车流量占当月实际车流量和预计未来剩余交通流量之和的比例计算当月摊销金额。未来剩余交通流量是指宁沪高速公司在未来剩余经营期限内总交通流量的预测，属于重大的会计估计。
因此，我们确定宁沪高速公司的公路经营权摊销的准确性和公路经营权的计价为关键审计事项。
（四）郑煤机。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
坏账准备的计提。2016年期末郑煤机公司坏账准备余额为1,087,188,261.38元，2016年度计入损益的坏账准备金额为205,880,133.22元。郑煤机公司管理层对应收账款坏账准备的评估较复杂，管理层需要就应收账款减值账户的识别，未来客户现金流入的可能性及担保金额的实现作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。基于此坏账准备金额对财务报表整体重大，且涉及未来现金流量估计和判断，为此我们确定应收账款的减值为关键审计事项。
（五）华电国际。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
与发电业务相关的固定资产和商誉的账面价值。随着经济增速放缓，部分地区电力市场存在发电产能过剩的风险，结合未来发电业务发展计划及预期，华电国际管理层对与发电业务相关的固定资产和商誉进行了减值测试。如财务报表附注三、25、附注五、14及41所示，在根据资产或资产组预计未来现金流量的现值确定上述长期资产的可收回金额时，需要管理层在合理和有依据的基础上综合考虑各种因素作出会计估计，这涉及管理层的重大判断，具有一定的复杂性。因此，我们将与发电业务相关的固定资产和商誉的账面价值作为关键审计事项。
（六）复星医药。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.商誉减值
于2016年12月31日，合并财务报表中商誉的账面价值为人民币3,473,110,437.16元。根据企业会计准则，管理层须每年对商誉进行减值测试。由于每个被收购的子公司就是一个资产组，因此企业合并形成的商誉被分配至相对应的子公司以进行减值测试。减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础，资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定，其预计的未来现金流量以5 年期财务预算为基础来确定。由于商誉减值过程涉及重大判断，该事项对于我们的审计而言是重要的。
2.使用寿命不确定的无形资产减值
于2016年12月31日，合并财务报表中使用寿命不确定的无形资产（药证和商标权）的账面价值为人民币748,827,669.20元。根据企业会计准则，管理层须每年对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。减值测试以单项无形资产或其所属的资产组为基础估计其可收回金额，无形资产的可收回金额按照无形资产产生的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定，其预计的未来现金流量以5 年期财务预算为基础来确定。由于使用寿命不确定的无形资产减值过程涉及重大判断，该事项对于我们的审计而言是重要的。
3.开发支出资本化
合并财务报表中2016年研究开发药品过程中产生的开发支出人民币348,012,261.32元予以资本化计入“开发支出”项目。开发支出只有在同时满足财务报表附注三、17中所列的所有资本化条件时才能予以资本化。由于确定开发支出是否满足所有资本化条件需要管理层进行重大会计判断和估计，该事项对于我们的审计而言是重要的。
（七）石化油服。致同会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.收入确认
石化油服公司主要向海内外油气勘探开发企业提供油田工程技术服务，包括地球物理勘探、钻井工程、测录井、井下特种作业和工程建设等服务项目，并取得相关的劳务收入和建造合同收入。根据企业会计准则，该等项目在交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认营业收入和营业成本。在应用完工百分比法时，完工进度及预计总成本主要依赖管理层的重大估计和判断。因此，我们将其作为关键审计事项。
2.固定资产及石油工程专用工具减值
于2016年12月31日，石化油服公司经营性长期资产包括固定资产账面价值为288.07亿元，长期待摊费用中的石油工程专用工具40.48亿元。管理层根据《企业会计准则第8号―资产减值》的规定对固定资产、石油工程专业工具是否存在减值迹象进行判断。由于原油价格长期在低位运行，主要客户油气勘探投资下降，导致石化油服公司工作量持续下降，2016年度产生经营亏损，管理层认为公司固定资产和石油工程专用工具存在减值迹象。对于存在减值迹象的固定资产、长期待摊费用，管理层按照《企业会计准则第8号―资产减值》的相关要求进一步测算可回收金额。其中，在预计未来现金流量现值时，管理层需要对该资产（或资产组）的收入增长率、服务价格、相关经营成本费用增长率以及计算现值时使用的折现率等作出重大判断。经测算，管理层综合评估认为本期不需计提资产减值准备。鉴于固定资产和使用工程专用工具减值测试需要运用大量估计和判断，且资产金额重大，故我们将该事项确定为关键审计事项。
3.固定资产折旧年限变更
石化油服公司经董事会审议批准，自2016年1月1日起调整变更石油钻机、海洋钻井作业设备、油井测试设备、油井录井设备等是由工程专用固定资产的折旧年限。该项变更减少2016年度折旧费及 长期待摊费用摊销费799,966千元，增加2016年度利润总额799,966千元。该等折旧年限变更系由管理层根据《企业会计准则第4号―固定资产》要求，在年末复核固定资产使用寿命预计数时作出有差异的结论。该等固定资产使用寿命预计数主要依赖管理层的判断并受其偏向影响，由管理层根据已往经验并结合预期的技术改变和确定，且影响金额较大。因此，我们将其作为关键审计事项。
（八）招商证券。信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.可供出售金融资产减值
于2016年12月31日，招商证券可供出售金融资产为247.22亿元，该类金融资产占招商证券资产总额的10.17%。对于可供出售债权工具，管理层考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其于2016年12月31日存在重大减值迹象。对于可供出售权益工具，管理层将公允价值发生“重大下跌”和“持续性下跌”作为减值迹象的客观依据。由于需要进行减值评估的金融资产的金额重大，同时该评估还涉及管理层的重大判断，因此可供出售金融资产减值评估被识别为审计关注的重点领域。
2.融出资金、买入返售金融资产减值
于2016年12月31日，招商证券融出资金总额为人民币533.52亿元、买入返售金融资产总额为人民币189.53亿元，以上金融资产合计人民币723.05亿元，占招商证券资产总额的29.75%。上述金融资产的减值准备按照组合计提（就相同性质的金融资产而言）及按个别认定法（就重大金融资产而言）计算，管理层首先考虑该等金融资产是否有客观证据表明其存在减值迹象，之后管理层对于未发生减值部分执行组合减值评估。因结余的重大性及判断的主观性质，我们将融出资金、买入返售金融资产减值事项识别为关键审计事项。
3.合并范围的确定
招商证券发起设立若干集合资产管理计划、有限合伙企业及投资基金等结构化主体，并在其中担任投资管理人或者持有权益。截至2016年12月31日，纳入合并范围的结构化主体的总资产为人民币46.90亿元。管理层综合评估持有的权益以及作为结构化主体管理人的报酬是否使招商证券面临可变回报的影响重大，以判断招商证券是否作为主要责任人合并这些结构化主体。我们将结构化主体合并范围的确定作为关键审计领域主要是因为招商证券管理层在评估并确定招商证券作为投资者是否控制结构化主体时做出了重要判断。
（九）一拖股份。信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
在产品及库存商品的可变现净值。一拖股份公司主要从事农业机械、动力机械等产品的研发、制造和销售，主要产品为拖拉机、柴油机及关键零部件等。存货按成本和可变现净值孰低计量。参见财务报表附注七.10存货。2016年12月31日存货账面余额110,424.28万元，已计提跌价准备8,952.88万元，账面净值101,471.40万元。可变现净值按所生产的产成品的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。管理层在确定预计售价时需要运用重大判断，并综合考虑历史售价以及未来市场变化趋势。由于该项目涉及金额重大且需要管理层作出重大判断，我们将其作为关键审计事项。
（十）农业银行。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.发放贷款和垫款损失准备
于2016 年12 月31 日，农业银行合并资产负债表中发放贷款和垫款余额人民币97,196.39 亿元，管理层确认的发放贷款和垫款损失准备余额人民币4,002.75 亿元。发放贷款和垫款损失准备反映了管理层采用个别评估以及组合评估的方法，在报表日对损失准备做出的最佳估计。对于对公贷款，农业银行逐笔评估其是否存在减值迹象。对于有客观证据证明已减值的贷款，管理层通过定期预估未来与该笔贷款相关现金流，对损失准备进行评估。针对未发现减值迹象的对公贷款以及全部个人贷款，农业银行基于相似的信用风险特征采用组合评估的方式为其计提损失准备。管理层在损失准备组合评估中使用了相关模型，这些模型的关键假设包括历史损失经验数据、已发生但尚未识别的减值损失识别期间、宏观经济、行业和地区风险等因素。管理层定期对这些关键假设进行评估，并且在必要情况下做出适当调整。农业银行的减值贷款识别和损失准备评估过程均涉及重大的管理层判断，因此我们对此重点关注。
2.不良贷款转让终止确认
2016 年度，农业银行通过向第三方转让和发行信贷资产支持证券的方式处置了不良贷款，贷款余额共计人民币729.69亿元。农业银行经过评估，对上述不良贷款予以终止确认。管理层分析了不良贷款转让交易中约定的合同权利和义务，评估了所有权的风险和报酬转移的程度，若仍然保留部分风险和报酬，则分析是否已失去了对不良贷款的控制，从而确定上述不良贷款转让是否满足终止确认的要求。在评估转让的不良贷款是否满足终止确认条件过程中，农业银行做出了重大的判断。基于上述原因，我们将转让不良贷款能否实现终止确认作为审计关注重点。
3.以公允价值计量的金融工具的估值
于2016 年12 月31 日，农业银行以公允价值计量的金融资产余额为人民币18,579.75 亿元、金融负债余额为人民币3,219.28 亿元。上述以公允价值计量的金融资产中的93%以及金融负债中的12%，因其公允价值计量采用市场可观察输入值而被归类为公允价值第一层次或第二层次，其它金融工具因其公允价值计量采用了市场不可观察重要的参数，农业银行将其归类为公允价值第三层次。以公允价值计量的金融工具金额重大，且在第三层次金融工具估值过程中需管理层做出重大判断以选择并确定不可观察输入值，因此我们重点关注以公允价值计量的金融工具的估值。
4.结构化主体的合并
结构化主体主要包括农业银行发行、管理和/或投资的理财产品、资产证券化产品、基金、信托计划和资产管理计划。于2016年12月31日，合并财务报表中核算的合并结构化主体的总资产和农业银行投资的未合并结构化主体的账面价值分别为人民币3,061.77亿元和人民币344.63亿元。此外，于2016年12月31日，农业银行发行及管理的未合并且未在合并财务报表中核算的非保本理财产品的资产余额为人民币13,790.09亿元。农业银行确定是否合并特定结构化主体是基于：对结构化主体所拥有的权力；通过参与结构化主体的相关活动而享有的可变回报；以及有能力运用对结构化主体的权力影响农业银行回报金额的评估结果。我们考虑到对结构化主体控制的评估，涉及重大判断以及结构化主体的金额重大，我们确定其为关键审计领域。
（十一）交通银行。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.贷款减值准备
截至2016年12月31日，交通银行发放贷款及垫款总额为人民币41,029.59亿元，贷款减值准备余额为人民币939.13亿元，发放贷款及垫款净额为人民币40,090.46亿元。管理层基于对资产负债表日贷款组合损失的最佳估计计提贷款减值准备。交通银行对单项金额重大的贷款及垫款单独进行减值测试；对单项金额不重大的贷款及垫款，单独进行减值测试或将其包括在具有相似信用风险特征的组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的贷款及垫款(包括单项金额重大和不重大的贷款及垫款)，包括在具有类似信用风险特征的组合中再进行减值测试。交通银行采用个别方式评估的贷款减值损失金额为该贷款预计未来现金流量现值与账面价值的差异。当运用组合方式评估贷款的减值损失时，管理层是根据具有相似信用风险特征的资产发生损失时的历史经验对该组合作出减值估计并根据反映当前经济状况的相关可观察系数进行调整。我们关注该领域是因为发放贷款及垫款余额占交通银行总资产的47.71%，贷款减值准备的评估涉及重大会计估计及判断。我们特别关注的领域包括：减值贷款的及时识别，个别评估减值时对减值贷款未来现金流的估计，组合方式评估中模型的选择、假设和参数的确定，这些假设和参数包括贷款组合的分层、历史损失经验、损失识别期间，以及针对特定产品、行业和宏观经济环境变化的风险调整。
2.贷款转让
2016年，交通银行通过打包转让和资产证券化的方式转让贷款原值为人民币409.94亿元。上述已转让贷款是否可以终止确认所涉及的重大管理层判断主要包括以下方面：①交通银行是否已经转移了已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，管理层使用模型进行风险与报酬的分析；②如果交通银行既没有转移也没有保留已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，交通银行将进一步评估是否保留了对已转让贷款的控制。因此，我们在审计中对于管理层对已转让贷款终止确认的评估予以关注。
3.结构化主体合并评估
交通银行管理或投资若干结构化主体。于2016年12月31日，所有结构化主体中，交通银行根据相关会计准则已合并的结构化主体规模为人民币7,612.39亿元，未合并的结构化主体的规模为人民币20,098.29亿元。管理层对控制的三要素(主导结构化主体相关决策的权力、在结构化主体中面临可变回报以及交通银行运用权力对结构化主体的权力影响其可变回报的能力)的评估以判断交通银行管理或投资的结构化主体是否需要合并。管理层在进行上述评估的过程中，对于交通银行在结构化主体安排中是作为主要责任人还是代理人做出了重大判断。如果交通银行以主要责任人的身份行使决策权，则该结构化主体需要被合并。我们特别关注结构化主体合并评估的原因是结构化主体规模较大，且评估结构化主体是否需要合并涉及重大判断。
4.营业税改征增值税
根据财政部2016年3月23日发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36号)》，营业税改征增值税试点于2016年5月1日开始在金融业推行。因此，自2016年5月1日起，交通银行主要业务收入适用增值税。不同于税额计入营业支出的营业税，交通银行增值税销项税额将从各项产品和业务的营业收入中分离，交通银行购入商品和服务支付的增值税进项税可抵减销项税，销项税扣减可抵扣进项税后的余额为当期应缴纳增值税。2016年度营业税改征增值税对交通银行的财务报告相关领域具有广泛影响，主要涉及从收入、成本和费用中进行增值税“价税分离”的系统功能、进项税计算以及记账方式。因此我们将此作为关键审计事项。
（十二）中国中冶。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.工程承包建造合同收入确认
如财务报表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示，中国中冶对于所提供的工程承包服务，在建造合同的结果能够可靠估计时，按照完工百分比法确认收入。管理层需要对建造合同的预计总收入和预计总成本作出合理估计以确定完工进度，并应于合同执行过程中持续评估和修订，涉及管理层的重大会计估计，因此我们将其认定为关键审计事项。
2.应收账款的可回收性
如财务报表附注五11及附注五28(4)(b)所示，中国中冶根据应收账款的可回收性为判断基础确认坏账准备。鉴于应收账款年末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，因此，应收账款的可回收性被视为关键审计事项。
（十三）中国交建。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.建造合同收入确认
集团收入主要来自于采用完工百分比法确认的建造合同。完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计，包括对完成的进度、交付的范围以及所需的服务、合同总成本、尚未完工成本、合同总收入和合同风险的估计。此外，由于情况的改变，合同总成本及合同总收入会较原有的估计发生变化(有时可能是重大的)。建造合同收入确认的会计政策和披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、46。
2.应收账款及长期应收账款减值准备
对于应收账款及长期应收账款计提的坏账准备，管理层基于交易对方的财务状况、对应收账款及长期应收账款获取的担保、应收账款及长期应收账款的账龄、交易对方的信用等级和历史还款记录进行评估。计提坏账准备需要采用重大的会计估计，包括对客户的信用风险、历史还款记录和存在的争议的考虑。具体披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、4 及10。
3.特许经营权减值准备
对于出现减值迹象的特许经营权资产，集团执行减值测试以确定相关特许经营权资产的可收回金额。资产的可收回金额通过现金流量折现方法确定，该方法需要集团对未来现金流量进行假设。这些假设包括对交通量和其他收入的预期，也包括为特许经营权资产发生的必需维护和运营成本以及折现率。因此，可收回金额的评估包含了重大的会计判断和估计。具体披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、15。
（十四）江西铜业。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.存货的可变现净值
截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(8)“存货”所示存货账面余额人民币15,670,524,374元，存货跌价准备人民币258,138,283元。江西铜业管理层在确定存货可变现净值时需要运用重大判断，且影响金额重大，为此我们确定存货跌价准备为关键审计事项。
如财务报表附注三(12)、附注三(29.3)所示，资产负债表日，江西铜业的存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备。可变现净值以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
2.应收账款的可回收性
截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(4)“应收账款”所示应收账款账面余额人民币13,792,028,071元，应收账款坏账准备人民币2,252,822,079元。由于江西铜业管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要运用重大会计估计和判断，且影响金额重大，为此我们确定应收账款的可回收性为关键审计事项。
如财务报表附注三(11)、附注三(29.4)所示，江西铜业管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要评估相关客户的信用情况，包括可获抵押或质押物状况以及实际还款情况等因素。
（十五）南京熊猫。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
收入确认。2016年度，南京熊猫合并口径主营业务收入36.39亿元，为南京熊猫合并利润表重要组成项目，且各经营产品及服务存在差异化，为此我们确定主营业务收入的真实性和截止性为关键审计事项。根据南京熊猫会计政策，公司收入主要来源于电子制造产品、电子装备产品、消费电子产品和其他。其中电子制造产品以客户确认的结算单作为收入确认时点；电子装备产品中设备类以客户确认的签收单作为收入确认时点，工程类参照项目监理单位和管理公司提供的工程进度证明书确认项目收入；消费电子产品内销以客户签收单，外销以出口办理完报关手续且离岸作为收入确认依据；其他适用于房租租赁、物业管理等，根据合同约定条款确认收入实现。详见附注三、（二十四）所述。
（十六）马钢股份。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.固定资产减值
于2016年12月31日，合并财务报表的固定资产余额为人民币35,522,601,715元，占合并财务报表总资产53.6%，占合并财务报表长期资产84.9%，是合并财务报表资产中最大的组成部分。管理层对这些固定资产是否存在减值迹象进行了评估，对于识别出减值迹象的固定资产，管理层通过计算固定资产或固定资产组的可收回金额，并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试。预测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测，管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别是未来售价、生产成本、经营费用以及折现率等。由于未来现金流预测和折现的固有不确定性，作为可收回金额的基础，固定资产减值测试涉及关键判断和估计。
2.递延所得税资产的确认
2016年12月31日，管理层基于预计未来的税务利润对能够实现的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产人民币348,095,783元。递延所得税资产实现的可能性受诸多因素影响，包括未来税务利润实现的时间和程度的不确定性、税务筹划策略以及税务亏损的到期日。
3.存货减值
于2016年12月31日，合并财务报表的存货余额为人民币10,548,061,832元。管理层对存货每季度进行减值测试，对成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别是对于未来售价、生产成本、经营费用以及相关税费等。由于减值测试过程较为复杂，年度存货减值测试涉及关键判断和估计。
（十七）海通证券。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.融出资金的减值
如合并财务报表附注七、（四）所列示，截至2016年12月31日，贵公司融出资金合计634亿元，计提减值准备2亿元。贵公司对融资类业务计提专项坏账准备和一般坏账准备。对于有充分客观证据、可识别具体损失的融资类项目，贵公司根据客户状况和可能损失的金额，分析交易对手的资产运作、抵押证券、担保比例以及偿债能力等，采用专门的方法对相关资产单独进行减值测试，计提专项坏账准备。对未计提专项坏账准备的融资类业务按组合计提，即根据风险分类、按业务规模的一定比例计提一般坏账准备，用于弥补可能的损失。由于相关资产金额重大，其减值评估需要贵公司管理层（以下简称“管理层”）作出重大判断，我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。
2.权益性可供出售金融资产的减值准备
如合并财务报表附注七、（十一）1所列示，截至2016年12月31日，权益性可供出售金融资产的计提的减值准备为6亿元。管理层在资产负债表日对可供出售金融资产进行判断。对于上市的可供出售金融资产的公允价值若发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后、或这种下降趋势属于非暂时性的，或被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等综合因素发生重大不利变化等，则认定该类资产存在客观的减值证据，确认减值损失。贵公司对存在减值迹象的非上市股权投资，根据其账面价值与预计未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认减值损失。由于相关资产金额重大，其减值评估需要管理层作出重大判断，我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。
3.商誉的减值测试
如合并财务报表附注七、（十九）所列示，截至2016年12月31日，贵公司商誉的账面价值合计41亿元，相应的减值准备余额为零。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，要求贵公司估计相关资产组或者资产组组合未来的现金流入以及确定合适的折现率去计算现值。若相关资产组的现金流量现值低于其账面价值的，确认商誉的减值损失。由于相关减值评估与测试需要管理层作出重大判断，因此我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。
4.纳入合并范围的结构化主体的确定
如合并财务报表附注九、（四）所列示，截至2016年12月31日，贵公司认定19个结构化主体纳入合并财务报表范围，这些产品的资产总额为224亿元。贵公司以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。判断控制包括贵公司作为投资方：（1）拥有对被投资方的权力；（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。公司如果作为结构化主体的管理人，则判断公司拥有对结构化主体的权力。如果贵公司不是结构化主体的管理人，但是以投资者身份参与、且其投资行为或在结构化主体中担任的角色，将明显影响可变回报，则判断贵公司为结构化主体的主要负责人，也是判断公司拥有对结构化主体权力的条件。由于确认是否控制涉及贵公司重大判断，其结果直接影响合并财务报表的合并范围，我们将纳入合并范围的结构化主体的确定作为重要审计领域。
（十八）创业环保。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
超过信用期的应收账款的可收回性。于2016年12月31日，总金额人民币1,815,420千元的应收账款中，人民币1,485,435千元已经超过信用期，其中人民币466,352千元超过信用期一年以上。超过信用期一年以上的应收帐款占总资产的4%。管理层需要对超过信用期的应收账款的可收回性进行评估，在评估时，需要考虑以前年度的经验，实施判断以估计债务人的资信状况。我们关注此事项是因为超过信用期的应收账款金额重大且这些应收账款可收回性的评估涉及管理层的判断。
（十九）广深铁路。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
应收账款坏账准备。于2016年12月31日，广深铁路的应收账款账面余额为人民币3,369,330,222元，其中包括账龄为一年以上、公司管理层评估后认为虽已逾期但还未减值的部分人民币847,084,498元。广深铁路的应收账款主要来自于关联方或国有铁路及运输公司。于2016年12月31日，广深铁路已计提坏账准备人民币4,964,705元。管理层基于对应收账款的可收回性的评估判断是否计提应收账款坏账准备并估计计提金额。坏账准备的计提涉及管理层的判断，而实际情况有可能与预期存在差异。我们关注上述事项是由于上述应收账款余额对广深铁路合并财务报表而言是重大的，而且对上述应收账款余额可收回性的评估中涉及重大的判断。
（二十）新华保险。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.评估保险合同准备金
于2016年12月31日， 新华人寿保险股份有限公司的保险合同准备金为人民币5,432.28亿元，占总负债的85%。保险合同准备金评估需要对未来不确定的现金流出作出重大判断，主要包括对保险合同负债的结算时间和最终赔款金额的估计。保险合同准备金通常通过精算模型来计算。精算模型设计或应用不当，或者模型所使用数据的不完整或不正确均可能导致错误。评估过程中假设（例如：投资收益率、折现率、死亡率、发病率、费用率、退保率）的设定，均依赖于新华人寿保险股份有限公司管理层作出的估计。
2.可供出售金融资产减值
于2016年12月31日，新华人寿保险股份有限公司持有人民币2,833.08亿元分类为可供出售金融资产的投资，新华人寿保险股份有限公司对持有的可供出售金融资产进行减值测试并计提相应的资产减值准备。对于债务工具主要评估是否存在如发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款等表明可供出售债权类金融资产发生减值的客观证据。对于权益工具则主要评估其公允价值下跌的“严重”或“非暂时性”，在确定何谓“严重”或“非暂时性”时，需要进行判断。除其他客观证据外，新华人寿保险股份有限公司管理层通常以“资产负债表日该权益工具投资的公允价值低于购置成本50%以上（含）”或“该权益工具投资的公允价值持续一年低于购置成本”作为可供出售权益类金融资产发生减值的标准。如果有客观证据表明该可供出售金融资产发生减值，原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出，计入当期损益。新华人寿保险股份有限公司管理层需要就可供出售金融资产是否存在减值迹象做出重大判断。
3.在活跃市场无公开市场报价金融资产的公允价值
于2016年12月31日，新华人寿保险股份有限公司持有人民币2,833.08亿元分类为可供出售金融资产的投资和人民币116.78亿元分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的投资。其中以公允价值计量的信托计划、理财产品、部分资产管理计划和部分优先股在活跃市场无公开报价，共计人民币1,368.28亿元。由于在公允价值估值技术中应用了重大的不可观察参数，因此上述在活跃市场无公开报价的金融资产的公允价值归属于第三层级。公允价值评估存在主观性，尤其对于依赖模型估值、流动性差和缺乏成熟市场定价机制的资产更是如此。对于该等金融资产，估值技术的选择具有主观性，且评估假设也存在多种选择。估值技术及假设的不同选择及应用可能对公允价值评估结果造成重大影响。
（二十一）中国太保。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.寿险合同准备金的计量
中国太保寿险合同准备金对财务报表存在重大影响，于2016 年12 月31 日，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金账面余额为人民币约6,161 亿元，占中国太保总负债的70%。寿险合同准备金的计量需要运用复杂的精算估值模型，并需要管理层在设定假设时作出重大判断和估计。寿险合同准备金计量中运用的主要假设包括折现率、保险事故发生率( 主要包括死亡率和疾病发生率)、赔付率、退保率、费用以及保单红利等。我们重点关注该事项是由于寿险合同准备金对财务报表有重大影响，并且精算估值模型中采用的假设涉及重大判断和估计。
2.非寿险合同准备金的计量
于2016 年12 月31 日，中国太保非寿险合同准备金中的未决赔款准备金账面余额为人民币约366 亿元，占中国太保总负债的4%。我们重点关注该事项是由于未决赔款准备金的计量需要管理层在选取模型和设定假设时作出重大判断，包括对已付或已报告的赔款进展比率以及终极赔付率的判断。
3.第三层次投资资产的估值
于2016 年12 月31 日，中国太保划分为第三层次的以公允价值计量的投资资产的账面余额为人民币约186 亿元，占中国太保总资产的2%。我们重点关注了第三层次投资资产，原因是其公允价值的计量采用了估值模型和非可直接观察的参数及假设。这些估值涉及管理层的重大判断，我们对此执行了大量审计工作。
（二十二）中国中车。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
商誉的减值。如财务报表附注五、20所示，截至2016年12月31日，中国中车合并资产负债表中商誉账面原值扣除累计减值准备后的净值为人民币1,286,760千元。如财务报表附注三、30所示，企业合并形成的商誉，中国中车至少在每年年度终了进行减值测试。减值测试要求估计包含商誉的相关资产组的可收回金额，即相关资产组的公允价值减去处置费用后的净额与相关资产组预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。在确定相关资产组预计未来现金流量的现值时，中国中车需要恰当的预测相关资产组未来现金流的长期平均增长率和合理的确定计算相关资产组预计未来现金流量现值所采用的折现率，这涉及管理层运用重大会计估计和判断，同时考虑商誉对于财务报表整体的重要性，因此我们将商誉减值作为关键审计事项。
（二十三）光大证券。毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.手续费及佣金收入的确认
截至2016年12月31日止年度，贵公司及其子公司（以下合称“贵集团”）的手续费及佣金收入约占贵集团营业收入总额的80%；贵公司的手续费及佣金收入约占贵公司营业收入总额的72%。手续费及佣金收入主要包括证券经纪业务收入、承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入。证券经纪买卖产生的证券经纪业务收入于交易当日确认。承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入于提供相应服务且贵集团根据相关客户服务协议的条款有权收取相关款项时确认。确定承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入的确认时点会涉及对评估贵集团有权收取相关款项的时点的重大管理层判断。由于营业收入是贵集团及贵公司关键业绩指标之一，且存在可能操纵收入确认时点以达到特定目标或预期的固有风险，同时确定手续费及佣金收入的确认时点会涉及管理层判断，可能对贵集团及贵公司的净利润产生重大影响，因此，我们将手续费及佣金收入的确认识别为关键审计事项。
2.金融工具公允价值的评估
2016年12月31日，贵集团以公允价值计量的金融资产和金融负债对于合并财务报表及个别财务报表而言是重要的，其中：贵集团以公允价值计量的金融资产公允价值合计为人民币42,442百万元，其中公允价值属于第一层次、第二层次和第三层次的金融资产分别为人民币12,468百万元、人民币23,356百万元和人民币6,618百万元。贵集团以公允价值计量的金融负债公允价值合计为人民币679百万元，其中公允价值属于第一层次、第二层次和第三层次的金融负债分别为人民币12百万元、人民币465百万元和人民币202百万元。贵集团金融工具的估值是以市场数据和估值模型相结合为基础，其中估值模型通常需要大量的输入值。大部分输入值来源于能够从活跃市场可靠获取的数据。当可观察的参数无法可靠获取时，即公允价值属于第三层次的情况下，不可观察输入值的确定会使用到管理层估计，这当中会涉及重大的管理层判断。贵集团已对部分金融工具开发了自有估值模型，这同样涉及重大的管理层判断。由于部分金融工具公允价值的评估较为复杂，且在确定估值模型使用的输入值时涉及管理层判断的程度重大，因此，我们将金融工具公允价值的评估识别为关键审计事项。
3.结构化主体的合并
结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的，并在确定的范围内开展业务活动。贵集团可能通过发起设立、持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信托产品或资产支持证券等。当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团的合并范围时，管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力，享有可变回报，以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。在某些情况下，即使贵集团并未持有结构化主体的权益，也可能需要合并该主体。在确定是否应合并结构化主体时，管理层需要考虑的因素并非完全可量化的，需要进行综合考虑。2016年12月31日，贵集团在由第三方机构发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中持有的权益的账面价值为人民币15,719百万元。在贵集团持有权益的由贵集团发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中，贵集团所持有的资产的账面价值为人民币4,266百万元。由于在确定是否应将结构化主体纳入贵集团的合并范围时需要涉及重大的管理层判断，且合并结构化主体可能对合并资产负债表产生重大影响，因此，我们将贵集团结构化主体的合并识别为关键审计事项。
4.评估合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的减值
2016年12月31日，贵集团合并财务报表中商誉的账面价值为人民币1,507百万元，贵公司财务报表中对子公司投资的账面价值为人民币6,677百万元，占贵集团和贵公司净资产的比例分别为3%和14%，上述商誉和对子公司投资主要是贵集团分别于2011年度和2015年度因收购光大证券(国际)有限公司和新鸿基金融集团有限公司形成的。合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的账面价值可能存在无法通过使用各相关资产及资产组（即独立产生现金流入的可认定最小资产组合）所产生的预计未来现金流量以全部收回的风险。为评估商誉的可收回金额，管理层委聘外部估值专家基于管理层编制的现金流量预测采用预计未来现金流量折现的模型计算各相关资产及资产组的预计未来现金流量现值。由于商誉及对子公司投资的账面价值分别对合并财务报表及个别财务报表的重要性，同时在确定是否应计提减值时涉及重大的管理层判断和估计，特别在预测未来现金流量方面包括对预测收入、长期平均增长率和利润率以及确定恰当的折现率所作的关键假设，这些关键假设具有固有不确定性且可能受到管理层偏向的影响，因此，我们将评估合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的减值识别为关键审计事项。
（二十四）新华文轩。德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
教材及助学类读物销售收入确认。本年度发行分部教材及助学类读物实现销售收入人民币331,553.20万元，占新华文轩合并及母公司营业收入比例分别为52%及64%。鉴于教材及助学类读物销售收入占比重大，是新华文轩利润的主要来源，影响关键业绩指标，并且该类销售业务交易发生频繁，涉及众多分支机构，产生错报的固有风险较高。因此，我们将教材及助学类读物销售收入确认作为关键审计事项。
（二十五）建设银行。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.客户贷款和垫款损失准备
于2016年12月31日，客户贷款和垫款总额和贷款损失准备余额分别为人民币117,570.32亿元和人民币2,686.77亿元。建设银行对贷款损失准备的评估方式包括个别方式评估和组合方式评估。建设银行对单项金额重大的贷款单独进行减值测试；对于单项金额不重大的同类客户贷款，及在个别方式评估中未发现减值的贷款采用组合方式进行减值测试。在个别方式评估下识别减值迹象和估计未来现金流量，在组合方式评估下所采用的参数和假设均需要管理层的重大判断。同时由于贷款损失准备金额重大，我们在审计过程中将其列为关键审计事项。
2.不良贷款的批量转让
于2016年度，建设银行批量转让给外部资产管理公司的不良贷款本金为人民币570.58亿元。批量转让的不良贷款金额重大，且终止确认的测试涉及到管理层的重大判断。我们关注了不良贷款的转让是否得到建设银行的适当授权，以及不良贷款的处置能否满足会计准则有关金融资产终止确认的条件。
3.结构化主体的合并评估及披露
于2016年12月31日，建设银行的结构化主体包括理财产品、资产管理计划及资金信托计划等。建设银行纳入合并范围的结构化主体及未纳入合并范围的结构化主体金额分别披露于财务报表附注9(2)(c)和19。建设银行投资的结构化主体金额重大，且是否纳入合并范围的评估涉及管理层的判断。我们特别关注以下方面：（1）管理层根据控制的三个要素所进行的合并评估是否合理，及财务报表中的披露内容是否适当。（2）未纳入合并范围的结构化主体是否在财务报表中得到适当的披露。
4.业务应用系统至财务系统的迁移
建设银行的财务报告流程很大程度上依赖于信息系统的设计与运行的有效性。于本年度，建设银行将个别重要业务应用系统的财务核算功能迁移至财务系统中。这些系统包括建设银行处理境内对私业务、代客外汇及衍生交易等资金业务的相关系统。系统迁移工作涉及重大的系统开发与变更。其实施上线，特别是相关的自动控制、依赖系统的人工控制、系统接口功能及数据转换等方面，均对建设银行的财务报告流程产生了重大影响，该流程要确保各业务应用系统中的交易数据被完整获取并最终生成总账。因此，我们将境内对私业务、代客外汇及衍生交易等资金业务的财务核算功能向财务系统进行的系统迁移作为关键审计事项。
（二十六）金隅股份。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.投资性房地产之公允价值
于2016年12月31日，合并财务报表的投资性房地产的账面余额为人民币149.77亿元。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。金隅股份的管理层（以下简称“管理层”）每年聘请具有相关资质的第三方评估机构对投资性房地产的公允价值进行评估。评估采用收益法并参考公开市场价格。对投资性房地产的公允价值评估过程中涉及很多估计和假设，例如投资性房地产所在地区的经济环境及未来趋势分析、预计租金、出租率、折现率等，估计和假设的变化会对评估的投资性房地产之公允价值产生很大的影响。
2.商誉减值
于2016年12月31日，合并财务报表商誉账面余额为人民币27.50亿元，已经计提的商誉减值准备为人民币5,316万元。管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试，并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值。商誉减值测试的结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设，例如对资产组预计未来可产生现金流量和折现率的估计。该等估计受到管理层对未来市场以及对经济环境判断的影响，采用不同的估计和假设会对评估的商誉之可收回价值有很大的影响。
3.企业合并
于2016年金隅股份通过增资及收购股权方式取得了冀东发展集团有限公司（以下简称“冀东集团”）55%的股权并达到控制（以下简称“重大股权重组”），该事项为非同一控制下企业合并。金隅股份聘请具有相关资质的第三方评估机构对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估。非同一控制下企业合并中对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估。非同一控制下企业合并中对收购日的判断、收购日公允价值的确定、商誉的计算和分摊、控制权的分析以及对合并事项的会计处理方面涉及管理层的估计和判断。
（二十七）民生银行。毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.贷款及应收款项减值准备
贷款及应收款项主要包括发放贷款及垫款和应收款项类投资。贷款及应收款项减值准备的确定涉及管理层主观判断。对于贵集团及贵行而言，在确定贷款及应收款项减值准备时，导致其具有最大估计不确定性的是根据组合模型以及单项现金流量评估方法确认减值准备的贷款及应收款项，尤其是那些没有设定担保物的贷款及应收款项或者可能存在担保物不足情况的贷款及应收款项。按组合方式确定的减值准备很大程度上依赖于外部宏观环境和内部信用风险管理策略。贵集团就贷款及应收款项按组合方式确定的减值准备所作估计包括贵集团贷款及应收款项的历史损失率、历史衍化期 (即从出现减值迹象到最终认定减值的时间间隔) 及其他调整因素。当有客观证据表明贷款及应收款项发生减值时，管理层采用单项评估的方式评估其减值准备。在运用判断确定减值准备时，管理层会考虑多种因素。这些因素包括贷款及应收款项的可行的清收措施、借款人的财务状况、担保物的估值、索赔受偿顺序、是否存在其他债权人及其配合程度。当贵集团聘请外部评估师对特定财产和其他流动性不佳的担保物进行评估时，可执行性、时间和方式也会影响最终的可收回性并影响资产负债表日的减值准备金额。由于贷款及应收款项减值准备的确定存在固有不确定性并涉及到管理层判断，同时其对贵集团及贵行的经营状况和资本状况会产生重要影响，我们将贷款及应收款项减值准备识别为关键审计事项。
2.金融工具公允价值
贵集团及贵行金融工具的估值以市场数据和估值模型为基础，其中估值模型通常需要大量的参数输入。大部分参数来源于能够从活跃市场可靠获取的数据。当可观察的参数无法可靠获取时，即公允价值属于第三层级的情况下，不可观察参数的确定会使用到管理层估计，这当中会涉及重大的管理层判断。贵集团已对特定的第二层级及第三层级金融工具开发了自有估值模型，这也会涉及重大的管理层判断。由于金融工具公允价值的评估涉及复杂的流程，以及在确定估值模型使用的参数时涉及管理层判断的程度，我们将评估金融工具公允价值识别为关键审计事项。
3.特许经营权减值准备
结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的，并在确定的范围内开展业务活动。贵集团及贵行可能通过发起设立、持有或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信托计划或资产支持证券等。当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团合并范围时，管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力，以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。这些因素并非完全可量化的，需要综合考虑。由于涉及部分结构化主体的交易较为复杂，我们将结构化主体的合并识别为关键审计事项。
（二十八）南方航空。毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.客运服务收入确认
贵公司及其子公司 (以下合称“贵集团”) 的客运服务收入于提供运输服务时确认。于资产负债表日，贵集团及贵公司已出售但尚未提供运输服务的客运服务收款金额以票证结算分别计入合并资产负债表及资产负债表。贵集团提供奖励里程的客运服务收款金额按照公允价值在提供运输服务收入与按常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的金额之间进行分配。在相关里程被兑换或逾期未使用前，奖励里程的价值作递延处理，作为负债计入递延收益。在常旅客里程奖励计划下，从第三方取得的销售奖励里程收入同样作递延处理，作为负债计入递延收益。贵集团使用复杂的信息技术系统，通过处理大量数据持续追踪运输服务的提供情况，以确定客运服务收入的确认时点和准确金额。贵集团还建立了信息技术系统用于追踪奖励里程发放、后续兑换及里程使用的情况。常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的收入金额是基于奖励里程的公允价值和预计兑换率进行估计。其中，奖励里程的公允价值参考平均票价进行估计；预计兑换率是综合考虑历史兑换率、预计兑换的方式及常旅客里程奖励计划的兑换政策进行估计。由于客运服务收入确认涉及使用复杂的信息技术系统，会导致客运服务收入存在可能确认金额不准确或计入不正确的会计期间的固有风险，同时，对常旅客奖励里程的公允价值和预计兑换率的估计，会导致客运服务收入存在可能被操纵的固有风险，因此，我们将客运服务收入确认识别为关键审计事项。
2.飞机及相关设备减值
飞机及相关设备的账面价值对于贵集团合并财务报表及贵公司财务报表而言是重要的。2016年12月31日，贵集团飞机及相关设备的账面价值为人民币136,816,000,000元。飞机及相关设备出现重大减值的可能原因包括飞机市场价值的显著下降及飞机运营产生净经营现金流出等因素。管理层依据公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者，评估飞机及相关设备是否出现减值。在确定预计未来现金流量的现值时，管理层需要对预测飞机运输服务收入、预测运营成本及使用的折现率作出重大判断。由于飞机及相关设备的账面价值对财务报表的重要性且对飞机及相关设备未来现金流量的预测及折现存在固有不确定性，因此，我们将飞机及相关设备减值识别为关键审计事项。
3.大修理准备
2016 年12 月31 日，贵集团通过外部经营租赁方式持有的飞机为244 架。根据经营租赁协议的条款，贵集团及贵公司应于租赁期结束时按照约定的状况要求归还飞机。为了保证归还飞机时达到约定的状况，贵集团在预计大修期间对以经营租赁方式持有的机身及发动机计提大修理准备并将大修支出计入当期损益。基于相同或类似型号的机身及发动机以往实际发生的维修成本经验、当前经济及航空业相关的发展，管理层对预计大修周期和大修成本进行估计。2016 年12 月31 日，贵集团于合并财务报表确认的大修理准备 (包含已计在应付账款内的一年内支付的部分) 为人民币2,857,000,000元。由于对不同型号的机身和发动机的大修周期和未来大修成本的预测存在固有不确定性，因此，我们将大修理准备识别为关键审计事项。
（二十九）东方航空。安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.商誉减值测试
于2016年12月31日，中国东方航空股份有限公司(简称“东方航空”、“贵集团”)商誉的账面价值为人民币9,028百万元。贵集团每年按照相关资产的预计未来现金流量对商誉进行减值测试。贵集团对商誉账面价值的评估涉及大量的管理层判断和估计，尤其是对于预计未来现金流量和使用的折现率的判断和估计。
2.常旅客奖励积分的递延收益
贵集团实行常旅客计划，根据会员累积里程给予其积分奖励。对常旅客的奖励积分采用递延收益法处理，即将承运票款扣除奖励积分金额后确认为收入、奖励积分金额确认为递延收益。待旅客兑换积分且承运、商品交付及服务提供后或积分失效时，按兑换或失效的积分所对应的递延收益确认为收入。于2016年12月31日，贵集团常旅客奖励积分的递延收益账面余额为人民币1,750百万元。计入递延收益的常旅客奖励积分金额主要根据积分的公允价值及预期兑换率计算。其中积分公允价值参考年度平均票价确定，预期兑换率根据历史经验及对未来预测而估计。积分公允价值及预期兑换率采用不同的判断和估计对计入递延收益的常旅客奖励积分金额有重大影响。
3.经营性租赁飞机及发动机的退租检修准备
于2016年12月31日，贵集团经营性租赁飞机及发动机的退租检修准备账面余额为人民币3,670百万元。根据经营租赁协议的相关条款，贵集团应按与出租人订立协议时约定的状态交还飞机及发动机。贵集团会对退租时所需发生的退租检修费用作出估计，并按直线法在相关租赁期间内计提退租检修准备。经营租赁飞机及发动机的退租检修准备是基于退租检修费用的估计，并考虑预计的飞行小时、飞行循环、大修时间间隔。这些判断和估计在相当大程度上是根据过去相同或类似飞机及发动机型号的退租经验、实际发生的退租检修支出，以及飞机及发动机使用状况而作出。不同的判断或估计对预计的退租检修准备有重大影响。
（三十）青岛啤酒。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.山东新银麦啤酒有限公司商誉及其他长期资产的减值评估
青岛啤酒在以前年度收购了新银麦公司100%的股权，于2016 年12 月31 日，青岛啤酒由于收购新银麦公司形成的商誉账面价值约为95,887 万元，新银麦公司的其他长期资产主要包括固定资产和无形资产，账面价值分别约为27,194 万元和35,616 万元。由于新银麦公司所在区域的啤酒市场竞争加剧，新银麦公司近几年存在销量和利润下降的情况，因此增加了商誉及其他长期资产可能存在的减值风险。管理层将新银麦公司判断为独立的现金产生单元，聘请独立评估师对新银麦公司的公允价值进行了评估，以协助管理层对新银麦公司商誉及其他长期资产进行减值测试。减值评估涉及确定折现率等评估参数及对未来若干年的经营和财务情况的假设，包括未来若干年的销售增长率和毛利率等。由于新银麦公司商誉及其他长期资产的账面价值对财务报表影响重大，且上述判断和假设的合理性对商誉及其他长期资产减值测试的结果具有重大影响，因此我们将该事项作为关键审计事项。
2.固定资产的减值测试
于2016 年12 月31 日，青岛啤酒合并报表固定资产账面价值约为1,144,761 万元。由于国内啤酒市场竞争加剧，青岛啤酒部分区域的子公司存在销量和利润下降的情况，个别子公司甚至出现了持续亏损。管理层判断了独立的现金产生单元，对固定资产的减值迹象进行了分析和识别，并对存在减值迹象的固定资产的公允价值进行了评估，进而对这些固定资产进行了减值测试。减值测试涉及确定折现率等评估参数及对未来若干年经营和财务情况的假设，包括未来若干年的销售增长率和毛利率等。由于存在减值迹象的固定资产账面价值对财务报表影响重大，且上述判断及假设的合理性对减值测试的结果具有重大影响，因此我们将该事项作为关键审计事项。
3.与三得利公司的收购事项
本年度青岛啤酒以总对价67,531万元收购了三得利公司持有的青岛啤酒(上海)实业有限公司(“上海实业公司”，原青岛啤酒持有50%股权之子公司)及青岛啤酒(上海)投资有限公司(“上海投资公司”, 原青岛啤酒持有50%股权之联营公司)各50%股权。该交易使青岛啤酒增加归属于母公司股东的净利润30,749 万元，包括原持有上海投资公司50%股权的账面成本和公允价值之差确认投资收益12,979 万元，以及折价收购剩余50%股权形成的负商誉计入营业外收入17,770 万元；收购上海实业公司少数股东股权减少资本公积63,089 万元。管理层聘请独立评估师对上海实业公司及上海投资公司的股权的公允价值进行了评估，并依据股权的公允价值的评估结果计算了两家公司的正常化企业价值，并根据正常化企业价值对总对价进行了分摊。一方面，评估中涉及折现率等评估参数的判断及对上海实业公司和上海投资公司未来若干年的经营和财务情况的假设，包括未来若干年的销售增长率和毛利率等，存在重大的判断；另一方面，需要根据两家公司的正常化企业价值相对比例对收购总对价进行分摊。上述判断和假设的合理性对收购交易的会计处理结果具有重大影响，因此我们将该事项作为关键审计事项。
（三十一）洛阳玻璃。大信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.关联交易
2016年度，贵公司向关联方安徽省蚌埠华益导电膜玻璃有限公司销售产品不含税收入8,598万元，占营业收入总额的22%，且较上期大幅增加，对本年度净利润影响较大。我们认为，贵公司关联销售对审计很重要，因为关联交易的真实性、交易价格的公允性会对财务报表的公允反映产生重要影响。
2.政府补助
2016年度，贵公司累计收到政府补助款并确认收益10,083万元，为本期利润的主要来源，对财务报表影响重大，政府补助的真实性以及款项性质对审计很重要。
（三十二）东方证券。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：
1.可供出售金融资产权益工具减值准备的计提
截至2016年12月31日，东方证券可供出售金融资产权益工具的账面价值为人民币2,322,227.47万元，其中减值准备余额为24,536.66万元，详见附注五、（十）可供出售金融资产所述。对于可供出售金融资产权益工具，东方证券管理层（以下简称“管理层”）考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其存在减值迹象。公允价值发生严重或非暂时性下跌是以公允价值计量的可供出售权益工具存在减值迹象的客观证据；被投资单位发生严重财务困难等是以成本计量的可供出售权益工具存在减值迹象的客观证据。由于可供出售金融资产权益工具金额重大，其减值准备的计提需要管理层作出重大判断，该类资产的减值计提被确认为关键审计事项。
2.融出资金减值准备的计提
截至2016年12月31日，东方证券融出资金的原值为人民币1,068,581.21万元，其减值准备余额为人民币3,422.65万元，详见财务报表附注五、（三）融出资金所述。管理层于每个资产负债表日对单项融出资金进行减值测试，考虑融出资金抵押物的市场价值，评估融出资金未来现金流入情况，如有客观证据表明其已发生减值，则确认资产减值损失。由于融出资金金额重大且其减值准备的计提需要管理层做出重大判断，该类资产的减值计提被确认为关键审计事项。
3.结构化主体的合并
东方证券在开展业务的过程中管理和投资多项结构化主体。东方证券股份有限公司 2016 年年度报告