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2013中级审计师《审计理论与实务》预习：业务循环中内部控制
14:01 来源：中华会计网校&& |
第一章 销售与收款循环审计
　　知识点三、业务循环中的内部控制
　　控制活动要素&&业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查
　　1.建立明确的职责分工（P225）
　　按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。
　　职责分工：
　　（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；
　　（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；
　　（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；
　　（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；
　　（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；
　　（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；
　　（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；
　　（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；
　　（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。
　　2.信息传递程序控制
　　控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查。
　　（1）授权程序
　　向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；
　　发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；
　　销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策；
　　由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。
　　（2）文件和记录的使用
　　关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。
　　收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。
　　以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。
　　（3）独立检查
　　由内部或其他独立人员检查销货单、销售发票、发运凭证，确保其一致性和正确性；
　　核对汇款通知单、收款单和存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记；
　　检查已批准的销售业务是否编制了销货单；
　　定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性。
　　3. 实物控制
　　一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。
　　另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。
　　赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。
　　4. 定期寄出对账单
　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。
　　注意现金收取环节的控制，防止现金在记录之前或之后被贪污或挪用。
　　在分期收款方式下，企业也要严格调查客户的信用，经过主管人员批准后才能进行销售；对每一笔分期收款销售业务进行连续记录，密切关注各期货款的收回情况；对逾期未收到的货款积极催收；单独设置&分期收款发出商品&账户对发出的商品进行记录。【】 责任编辑：仲秋
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《审计实务》练习题
导读：知识模块六:销售与收款循环审计，5、三条实施营业收入的截止期测试的审计路线是（）、（）、（），（）2、无论被审计单位采用何种方式销售商品，因此审计时，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为，（）9、如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序，（）10、应收账款的询证函应由被审计单位签章和寄发，A、被审计年度期初B、被审计年度期中，
知识模块六:销售与收款循环审计
一、填空题
1、企业在批准了顾客订单之后，通常应编制一式多联的（
2、赊销批准是由企业（
）部门根据管理当局的赊销政策和对每个顾客已授权的（
）来进行的。
3、采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将（
）交给买方时确认收入的实现。
4、采用预收款销售方式，应按（
）确认收入。
5、三条实施营业收入的截止期测试的审计路线是（
6、注册会计师可以通过编制或获取（
）来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可回收回性。
二、判断题
）1、由出纳员定期向客户寄出对账单，促使客户履行合约。
）2、无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。
）3、销售发票是营业收入的主要凭证。因此审计时，对其采用详查法进行审查。 （
）4、企业采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （
）5、对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
）6、对于未曾发货却将销货交易登记入账的情况，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔，追查有无发运凭证及其他凭证。
）7、注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
）8、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和完整性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
）9、如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。
）10、应收账款的询证函应由被审计单位签章和寄发。
三、单项选择题
1、企业销售与收款业务循环的起点是（
A、发运商品
B、批准赊销
C、审批销售退回与折让
D、处理客户订单
2、按照内部控制的要求，下列人员中可以登记应收账款明细账的是（
C、销售人员
D、仓库保管员
3、若在主营业务收入总账、明细账中登记并未发生的销售，存在错报的管理层认定是（
A、“发生”
B、“完整性”
C、“权利和义务”
D、“分类”
4、注册会计师检查销售发票时，不需要核对的项目有（
A、相关的销售单
B、相关的客户订购单
C、相关的货运文件
D、有关往来函件
5、下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（
A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B、收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任
C、请客户将货款直接汇入公司指定的银行账户
D、公司收到客户支票后立即寄送收据给客户
6、应收账款函证的时间通常为（
A、被审计年度期初
B、被审计年度期中
C、与资产负债表日接近的时间
D、在资产负债表日后适当时间
7、注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了（
A、符合专业标准的要求
B、确定应收账款能否收回
C、确定应收账款的真实性、正确性
D、判定被审计单位入账的坏账损失是否适当
8、审查应收账款的最重要的实质性程序应是（
D、重新执行
9、应收账款询证函的签章者应当是（
B、会计师事务所
C、注册会计师
D、客户的律师
10、被审计单位“销售费用明细账”记录以下费用项目，应予以确认的是（
A、车间的折旧费
B、常设销售机构经费
C、管理部门人员工资
D、为购货单位垫付的运杂费
四、多项选择题
1、销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有（
A、客户订购单
C、发运凭证
D、贷项通知单
2、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确定有密切关系的日期包括（
A、收款日期
B、发票开具日期
C、记账日期
D、发货日期或提供劳务日期
3、为了证实已发生的销售交易是否均已登记入账，无效的做法是（
A、只审查有关原始凭证
B、只审查主营业务收入明细账
C、由主营业务收入明细账追查至有关原始凭证
D、由有关的原始凭证追查至主营业务收入明细账
4、实施销售截止测试的三种方法是（
A、以账簿记录为起点，追查至发票存根与发运凭证
B、以销售发票为起点，追查至发运凭证与账簿记录
C、以发运凭证为起点，追查至发票开具情况与账簿记录
D、以客户订购单为起点，追查至发运凭证
5、注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时应考虑的主要因素有（
A、应收账款在全部资产中的重要性
B、被审计单位内部控制的强弱
C、以前年度的函证结果
D、函证方式的选择
6、应收账款函证结果产生差异的原因可能是（
A、一方或双方记账错误
B、舞弊（虚列应收账款）
C、被审计单位提取坏账准备
D、双方登记入账的时间不同
7、注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制（
A、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
B、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对
C、在询证函中指明直接向会计师事务所回函
D、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
8、注册会计师应选择如下项目作为应收账款的函证对象：（
A、账龄较长的项目
B、重大关联方交易
C、可能存在争议的交易
D、金额较大的项目
9、对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为（
A、询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
B、询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
C、债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款
10、同时存在下列情况时注册会计师可考虑采用消极的函证方式（
A、被审计单位的重大错报风险评估为低水平
B、涉及大量较小的账户余额
C、预期不存在大量的错报
D、没有理由相信被函证者不认真对待函证
五、简答题
1、销售与收款循环主要有哪些业务活动？
2、如何对主营业务收入实施实质性分析程序？
3、如何对主营业务收入实施截止测试？
4、注册会计师应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？
5、应收账款由于双方登记入账的时间不同而产生的不符事项有哪些？
六、案例题
1、2012年4月，注册会计师对ABC公司2011年度财务报告进行审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：
（1）注册会计师在对销售与收款业务内部控制进行调查时了解到：
①销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号；
②发货部门根据经批准的销货单发出货物；
③出纳员按月向客户寄发对账单；
④商品退货由验收部门填写验收报告和入库单。
（2）注册会计师在对相关内部控制进行测评的基础上，针对营业收入采取了如下审计程序：
①编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对；
②比较分析各月营业收入的变化情况；
③抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账；
④检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录，核对有关的销售发票和发运凭证。
（3）注册会计师在分析各月营业收入变化情况时，发现该公司l2月份的营业收入与其他月份相比增幅较大。
（4）日，该公司记录一笔营业收入80万元，当日向客户开具销售发票。银行对账单显示，货款于2011年l2月29日到账。经进一步审查，该公司开具提货单和货物发运的时间为日。
（5）2011年2月，该公司记录一笔销售退回业务，假定不考虑增值税，账务处理为：
借：主营业务收入 50万元
贷：应收账款 50万元
借：库存商品 40万元
贷：主营业务成本 40万元
对于办理退货业务中发生的费用l万元，账务处理为：
借：营业外支出 1万元
贷：银行存款 l万元
经追查原始凭证，发现退回商品是2010年12月销售的商品。
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
（1）“资料1”中，符合内部控制要求的有（
A、销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号
B、发货部门根据经批准的销货单发出货物
C、出纳员按月向客户寄发对账单
D、商品退货由验收部门填写验收报告和入库单
（2）“资料2”中，用于核实营业收入截止期最为有效的程序是（
A、编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对
B、比较分析各月营业收入的变化情况
C、抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账
D、检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录，核对有关的销售发票和发运凭证
（3）针对“资料3”，注册会计师的下列做法中，正确的有（
A、认为是常见现象，不必采取其他检查措施
B、据此认定该公司一定存在舞弊
C、针对12月份的销售记录，认真核对原始凭证
D、与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势
（4）“资料4”中，注册会计师认为营业收入的确认时间应为（
B、2011年l2月31日
D、客户收到货物的时间
（5）“资料5”中，注册会计师认为该公司的账务处理（
B、关于销售退回业务的账务处理不正确，应直接冲减2011年初未分配利润10万元
C、关于销售退回费用的账务处理不正确，应计入管理费用
D、关于销售退回费用的账务处理不正确，应计入退回存货的成本
2、注册会计师审查ABC公司2011年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
（1）4日无偿赠送前锋工厂甲产品800件，未入账。
（2）8日采用托收承付方式销售给友联工厂乙产品1 600件，商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，未入账。
包含总结汇报、资格考试、考试资料、IT计算机、教学教材、旅游景点、专业文献、应用文书、计划方案、word文档以及《审计实务》练习题等内容。本文共13页
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