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价格：3积分VIP价：2积分02-1602-1602-1602-1602-1602-1602-1602-1602-1602-16最新范文01-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-01农民专业合作社财务会计制度简介-海文库
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农民专业合作社财务会计制度简介
农民专业合作社财务会计制度简介农业部经管司站 2008年8月目 录LOGO一、为什么要制定合作社会计制度 二、合作社会计制度制定过程及思路 三、合作社与村集体会计制度的异同 四、合作社会计制度简介YOUR SITE HERE一、为什么要制定合作社会计制度LOGO（一）推动合作社健康发展必须做好合作社财务会 计管理工作 会计的职能 ①反映：财务状况和经营业绩 ②监督：经济活动的合理性和合法性 ③控制：干预经济行为按预定轨道有序进行YOUR SITE HERE一、为什么要制定合作社会计制度LOGO农民专业合作社组织好各项资金活动 处理好各种财务关系 准确记录和反映生产运营状况和财务运行情况 保护合作社及其成员的根本权益。YOUR SITE HERE一、为什么要制定合作社会计制度LOGO（二）独立法人地位要求合作社单独制定会计制度1.法律明确规定《农民专业合作社法》第五章第三十二条规定：“国 务院财政部门依照国家有关法律、行政法规，制定农民专 业合作社财务会计制度。农民专业合作社应按照国务院财 政部门制定的财务会计制度进行会计核算”。YOUR SITE HERE一、为什么要制定合作社会计制度LOGO2.比照其他法人及相对应的会计制度企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 行政单位会计制度 事业单位会计制度 民间非赢利组织会计制度企业法人 机关法人 事业单位法人 社会团体法人农民专业合作社法人YOUR SITE HERE一、为什么要制定合作社会计制度LOGO（三）合作社自身特点要求必须制定与之相符的会 计制度 1.合作社发展水平 经营规模有大有小 管理水平有高有低YOUR SITE HERE一、为什么要制定合作社会计制度LOGO2.合作社业务类型 法律规定：合作社提供农业生产资料的购买， 农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生 产经营有关的技术、信息等服务。 生产型合作社 服务型合作社 混合型合作社YOUR SITE HERE一、为什么要制定合作社会计制度LOGO3.合作社自身特点 ①核算对象特殊性――成员 ②业务类型特殊性――服务 ③盈余分配特殊性――两次 ④财政补助资金的特殊规定 4.合作社会计人员水平YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO（一）制度制定过程 1.2007年1月，制度起草工作正式开始。1月中旬， 在北京召开第一次制度起草座谈会，确定制度起 草基本思路。 ①合作社会计制度以《农民专业合作社法》为基 础，参考《小企业会计制度》、 《村集体经济组 织会计制度》、《浙江省农民专业合作社会计核 算办法 》等。 ②分别制定合作社会计制度和合作社财务制度YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO2.2007年2月初，制度第一稿完成，设置66个会计 科目，包括对税收方面的核算。 赴广东、海南调研中发现： ①制度适用对象与使用对象间存在矛盾 ②制度过于复杂，会计人员专业能力同完全执行 制度存在不小差异 ③不希望出现涉税会计科目YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO3.2007年3月，在北京召开第二次制度起草座谈会， 全国人大农委和四川、陕西、江苏、浙江、甘肃 等省经管系统同志参加。 明确： ①制度必须体现农民专业合作社的特点 ②制度要有利于合作社的发展和规范 ③制度要实现规范性、通俗性和可操作性统一YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO4. 2007年4月中旬，赴重庆、四川再次调研，5月 底，制度初稿基本形成。 5.2007年5月，在北京召开第三次制度起草座谈会， 全国人大农委、财政部会计司、财政部税政司参 加。 确定制度起草基本思路不变，以《村集体经济 组织会计制度》为基础，会计制度与财务制度合 并YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路6.2007年5月，制度征求意见稿下发全国财政系统、 农业系统和相关部委征求意见。 7.2007年9月，20个省提出意见，与财政部共同座 谈，逐条讨论。进一步明确： ①税收问题待与国家税总协商后定 ②部门职能分工待两部委协商后定 ③科目名称尽量体现合作社特点 ④合作社合并、分立、清算待调研后定LOGOYOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO8.2007年10月，在北京召开第四次制度起草座谈 会，全国人大农委、财政部、国家税务总局和部 分省农经系统同志参加，最后明确： ①制度中不体现涉税科目；待国家税收优惠政策 出台后，如有需要再行补充。（共有科目37个） ②财政部、农业部职责分工延用《村集体经济组 织会计制度》表述方法 ③合作社合并、分立、清算相关内容待制度出台 后，单独补充说明 ④尽快以财政部文件下发制度YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO9.2007年12月，《农民专业合作社财务会计制度 （试行）》正式由财政部印发，日 起施行。YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO（二）制度制定思路在借鉴《村集体经济组织会计制度》的基础上， 充分考虑合作社的发展现状和长远目标，在强调 前瞻性、规范性和可操作性的同时，力求突出合 作社的特点！YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO1.核算对象特殊性――成员 单独设置“成员往来”科目，用于核算合作社 与其成员的经济往来业务。同时，财务会计制度 还在会计报表中增加了“成员权益变动表”、 “成员账户”，主要用来记录和反映合作社会计 年度内成员权益增减变动的情况以及量化到每个 成员的入社出资额、公积金份额、与合作社的交 易量（额）和两次分配盈余返还的情况。YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO2.业务类型特殊性――服务 设置“委托加工物资”、“委托代销商品”、 “受托代购商品”、“受托代销商品”等科目， 专门用来核算此类物资、商品的实际成本。YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO3.盈余分配特殊性――两次 分设“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”两 个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈 余。YOUR SITE HERE二、合作社会计制度制定过程及思路LOGO4.财政补助资金的特殊规定 收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项 应付款”科目。然后按用途：形成实物资产或无 形资产的转入“专项基金”科目，平均量化到每 位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO（一）资产方面 1.分类变化 村集体――流动资产、农业资产、长期投资、固 定资产 合作社――流动资产、农业资产、对外投资、固 定资产、无形资产YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO2.内部控制的不同表述 货币资金内部控制制度 销售业务内部控制制度 采购业务内部控制制度 存货内部控制制度 对外投资内部控制制度 固定资产内部控制制度内容不变 表述调整YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO3.资产盘盈、盘亏的新要求 4.存货的新增科目和要求 ①产品物资②委托加工物资，委托代销商品，受托代购商品， 受托代销商品YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO5.对外投资的不同规定 6.新增无形资产7.会计科目表附注的变化YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO8.会计科目不同表述名称的变化 ①货币资金――现金 ②成员往来――内部往来 ③产品物资――库存物资YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO（二）负债、权益、收入、费用等方面1.流动负债中取消应付福利费，增加应付盈余返还 和应付剩余盈余 2.长期负债中取消一事一议资金，增加专项应付款， 改长期借款及应付款为长期借款YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO3.对借款业务实行集体决策和审批改为对借款业务 按章程规定进行决策和审批。 4.资本改为股金，增加专项基金科目，将公积公益 金分拆为资本公积和盈余公积。将接受捐赠的资 产从计入公积公益金改为计入专项基金。YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO5.生产（劳务）成本改为生产成本6.取消发包及上交收入、农业税附加返还收入、补 助收入 7.所有收益的表述改为“盈余”表述YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO（三）会计报表方面 1.会计报表的报送机关进行调整，从向财政部门或 农村经营管理部门报送改为向登记机关、农村经 营管理部门和有关单位报送。 机关报送――资产负债表、盈余及盈余分配表 和成员权益变动表 向农村经营管理部门报送――资产负债表、盈 余及盈余分配表和成员权益变动表，要逐级汇总 上报，同时附送财务状况说明书，按规定定期报 农业部。YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO2.会计报表增加成员权益变动表，将收益及收益分 配表改为盈余及盈余分配表 3.资产负债表中： 资产栏，大的分类从流动资产、农业资产、长 期资产和固定资产改为流动资产、长期资产和其 他资产，其中农业资产、固定资产被划分到长期 资产中。YOUR SITE HERE三、合作社与村集体会计制度的异同LOGO（四）会计凭证、会计账簿和会计档案 增加会计档案保管期限附表YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO（一）国家财政补助资金核算方法 1.形成资产的国家补助资金 第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付 款科目” 借：银行存款 贷：专项应付款YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资 产等，直接按照固定资产建造进行账务处理 第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用 的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项 基金科目 借：专项应付款 贷：专项基金YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO【例1】合作社接受国家补助资金项目100000元， 项目规定该项资金全部用于建造冷库 ，合作社购 买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备 80000元 ，合作社建设冷库，领用建筑材料金额 总计50000元，支付建筑工人工资20000元 ，合 作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用 10000元 ，全部工程支付水电费5000元 ，冷库 建设完毕验收合格，投入使用 。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO1.收到财政补助资金，存入银行时： 借：银行存款 100000 贷：专项应付款 1000002.购买建筑材料和设备时： 借：产品物资 130000 贷：银行存款 130000YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时： 借：在建工程 70000 贷：产品物资 50000 银行存款 20000 4.领用设备进行安装并支付安装费用时： 借：在建工程 90000 贷：产品物资 80000 银行存款 10000YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO5.支付工程水电费时： 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 6.固定资产完工验收交付使用时： 借：固定资产 165000 贷：在建工程 165000 借：专项应付款 100000 贷：专项基金 100000YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO2.不形成资产的国家补助资金 第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付 款科目” 借：银行存款 贷：专项应付款 第二步，使用国家补助资金时， 借：专项应付款 贷：银行存款YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO【例2】日，红星养猪合作社收到国家 财政补助资金100000元，已存入银行，4月7日， 合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王× 培训考察费2000元 1.收到国家财政补助资金时： 借：银行存款 100000 贷：专项应付款 .支付王×培训考察费时： 借：专项应付款 2000 贷：银行存款 2000YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？ 企业会计准则第14号――收入 收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO合作社收入的概念： 指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让 渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、 信息服务等活动形成的经济利益总流入。 国家财政补助资金的下拨目的： 合作社――扶持发展 村集体――弥补取消“村提留”后造成的集体收入 减少，主要用途是维持村级运转YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO注：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。 专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定 资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、 用途不受限制或已按约定使用的资产。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO专项基金国家或他人 对合作社 股权投资享有权益但不参与分配 平均量化到每位成员作为分配依据YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO理解专项基金需要把握几点原则： 1.量化到成员的专项基金退社时不退。 2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废 毁损都不减少专项基金。 3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整， 除有指定用途的捐赠资产出外。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介成员姓名： 年 联系地址： 形成 财产 的财 政补 助资 金量 化份 额 捐 赠 财 产 量 化 份 额 交易量 第 页 交易额LOGO盈 余 返 还 金 额 剩 余 盈 余 返 还 金 额编 号 月 日摘要成 员 出 资公 积 金 份 额产 品 1产 品 2产 品 1产 品 21 2年终合计公积金总额：盈余返还总额：YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO【例3】日，A、B、C、D、E五人， 各自出资1000元，成立××合作社，经营1年， 2007年底，合作社所有者权益情况： 股金 5000元 资本公积 1000元 盈余公积 500元 专项基金 12000元 年底填写成员账户，以成员A为例YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介成员姓名： A 年 联系地址： 形成 财产 的财 政补 助资 金量 化份 额2400第 捐 赠 财 产 量 化 份 额 交易量页 交易额LOGO盈 余 返 还 金 额 剩 余 盈 余 返 还 金 额编 号 月 日摘要成 员 出 资公 积 金 份 额产品 1产 品 2产 品 1产 品 21 2 35 121 31入社10003002400年终合计公积金总额：3700盈余返还总额：YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO日，F加入合作社，出资1300元，享 有合作社股金1000元 借：银行存款 贷：股金 资本公积 0YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO2008年底，合作社全年盈余60000元，提取10% 盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员， 40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。借：盈余分配 贷：盈余公积 应付盈余返还 应付剩余盈余 YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO计算成员A的成员账户变动情况 资本公积增加 300/6=50 盈余公积增加 0 专项基金减少 /6=400 成员A公积金总额=0-400=4350 （成员B、C、D、E同A变动相同）YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO计算成员F的成员账户情况 出资额=1000（实际出资1300） 资本公积 50 盈余公积 1000 专项基金 2000 成员F公积金总额=0+YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO计算成员A、F公积金份额比例A=4350/（0）=16.86% F=4050/（0）=15.70%YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO成员A交易额占合作社总交易额的20%，成员F交易 额占合作社总交易额的15%。支付给成员A，F 借：应付盈余返还―A 6480 ―B 4860 贷：银行存款 11340YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO成员A应分配的剩余盈余 =21600× 16.86%=3641.76 成员F应分配的剩余盈余 =21600 ×15.70%=3391.20 借：应付剩余盈余―A 3641.76 ―F 3391.20 贷：银行存款 7032.96YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介成员姓名： A 年 联系地址： 形成 财产 的财 政补 助资 金量 化份 额2400第 捐 赠 财 产 量 化 份 额 交易量页 交易额LOGO盈 余 返 还 金 额 剩 余 盈 余 返 还 金 额编 号 月 日摘要成 员 出 资公 积 金 份 额300 50 1000产品 1产 品 2产 品 1产 品 21 2 31 2 121 1 31上年转入 1000 股金溢价 年终调整 1000-400 421350年终合计公积金总额：4350盈余返还总额：10122YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介成员姓名： F 年 联系地址： 形成 财产 的财 政补 助资 金量 化份 额 捐 赠 财 产 量 化 份 额 交易量 第 页 交易额LOGO盈 余 返 还 金 额 剩 余 盈 余 返 还 金 额编 号 月 日摘要成 员 出 资公 积 金 份 额产品 1产 品 2产 品 1产 品 21 2 32 2 121 1 31出资 股金溢价 年终调整0 00 91年终合计公积金总额：4050盈余返还总额：8071YOUR SITE HERE注：实际出资额1300元四、合作社财务会计制度简介LOGO（二）合作社制度执行过程中需要注意的几点问题1.合作社制度的适用范围 制度规定：本制度适用于依照《中华人民共和 国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合 作社。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO考虑到农民专业合作组织的业务相似性，以及 目前尚未有其他制度可以更准确地参考使用，未 依法登记设立并取得农民专业合作社法人资格的 其他农民专业合作组织参照执行本《制度》。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO 2.制度执行过程中有关问题的几点补充说明 ①对于合作社申请产品质量认证的支出，不计入“无形资产” 予以资本化，而应计入“其他费用”，当支出数额较大时， 可以增设“长期待摊费用”科目分期摊销。 ②对成员中途加入合作社或其他情况导致出资额与按成员应 享有合作社注册资本的份额计算的金额之间存在差额的时 候，在登记成员账户过程中，出资额一栏填写金额为按成 员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，并应标注差 额情况。在该成员退社时，退还其全部实际支出额。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO③对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原 则上采用单位商品价值较高使用交易额，单位商 品价值较低使用交易量的处理方法。④合作社税收问题参照《财政部国家税务总局关于 农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税 [2008]81号）有关要求执行。YOUR SITE HERE四、合作社财务会计制度简介LOGO3.合作社完善财务管理的几点要求①按照有关规定，健全财务管理机构，建立财务 管理制度和内部控制制度 ②加强成员账户管理，搞好财务核算，落实民主 管理，实行财务公开 ③按照《制度》规定指导合作社按期逐级报送相 关会计报表存货的核算YOUR SITE HERELOGO谢谢!黎阳 Tel：010- Email：YOUR SITE HERE
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合作社包装物的核算
　　[摘 要] 包装物是指合作社为包装产品而储备的各种包装容器，其根本目的是增加农民收入。合作社的各种包装物应通过“产品物资―包装物”明细帐户，进行明细分类核算。本文主要讲述合作社包装物的核算。 中国论文网 http://www.xzbu.com/1/view-6094709.htm　　[关键词] 合作社 包装物 核算 　　[中图分类号] F81 [文献标识码] A [文章编号]
（4-02 　　合作社将农产品加工后出售，大都需要进行包装，如：蜂产品、禽蛋、小杂粮、新鲜水果等，经过包装后的农产品不仅能拓宽销售渠道、提升销售数量，其根本目的是增加农民收入。 　　随着农民专业合作社生产经营链条的延伸，农产品深加工步伐的加快，农民在加工农产品的附加值里获得的收益也在不断的增加，农产品加工的核算成为合作社经营核算的一项主要内容，而在经营过程中包装物的购入、领用、出售、出租等核算就显得有为突出。本文从合作社包装物的取得、减少、出租出借三个方面谈一些自己的看法，与各位同仁共同学习。 　　包装物是指合作社在生产经营过程中为包装本合作社的产品或商品而储备与使用的各类包装容器，比如瓶、桶、箱、袋、篮等。合作社的各种包装物应通过“产品物资―包装物”明细帐户，进行明细分类核算。合作社在经营中大量使用包装物，需要单独进行核算的，可增设“包装物”一级帐户进行核算。 　　一、包装物取得的核算 　　1.购入的包装物 　　合作社购入的包装物，按实际支付的买价加运杂费、保险费和交纳的有关税金等，记入“包装物”帐户借方，同时记入“银行存款”、“现金”、“应付款”等帐户贷方。 　　【例1】一家蛋鸡养殖合作社用银行存款购入包装用竹篮1000个，单价10元，并已验收入库。 　　该业务导致合作社包装物增加，银行存款减少，会计分录为： 　　借：包装物―竹篮 10000 　　贷：银行存款 10000 　　2.新社员入社投入的包装物 　　新成员入社投入的包装物，按照各方确认的价值，记入“包装物”帐户借方，按照经过批准的新成员所拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，记入“股金”帐户贷方，按照两者差额，记入“资本公积”帐户。 　　【例2】合作社收到新成员王某入社投入蜂蜜包装用玻璃瓶5000个，双方确认价格为5000元，经成员大会批准，该成员享有本社股金份额4000元。 　　该业务导致合作社包装物、股金、资本公积同时增加，会计分录为： 　　借：包装物―玻璃瓶 5000 　　贷：股金―王某 4000 　　资本公积 1000 　　3.接受捐赠的包装物 　　合作社接受捐赠的全新包装物，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，记入“包装物”帐户的借方，同时记入“专项基金”帐户贷方；如果捐赠方未提供有关凭证，则按市场或同类、类似包装物的市场价格估计的金额，加上合作社应负担的运费等作为包装物的成本，记入“包装物”帐户借方，同时记入“专项基金”帐户贷方。 　　【例3】某蛋鸡养殖合作社接受另外一个合作社捐赠全新塑料筐200只，发票遗失，类似包装物市场估价每只15元，合作社用现金支付运费50元。 　　该业务导致合作社包装物和专项基金同时增加，库存现金减少，会计分录为： 　　借：包装物―塑料筐 3050 　　贷：专项基金 3000 　　库存现金 50 　　4.国家财政直接补助资金形成的包装物 　　合作社用国家财政直接补助资金购买包装物，按实际发生的费用，记入“包装物”帐户借方，记入“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等帐户贷方。同时，按实际使用的国家财政直接补助资金，冲减专项应付款，记入“专项应付款”帐户借方，增加专项基金，记入“专项基金”帐户贷方。 　　【例4】某小杂粮加工合作社收到国家财政直接补助资金50000元，资金用于扶持合作社产品包装的购置。合作社使用补助资金支付了第一批礼品箱购置款，价值30000元，通过银行转帐。 　　4.1收到国家财政直接补助资金时： 　　借：银行存款 50000 　　贷：专项应付款 50000 　　4.2支付第一批包装购置款时： 　　借：包装物―礼品箱 30000 　　贷：银行存款 30000 　　同时： 　　借：专项应付款 30000 　　贷：专项基金 30000 　　5.盘盈的包装物 　　合作社在财产清查时发现盘盈的包装物，应按同类包装物市场价格估计的金额，记入“包装物”帐户借方，同时记入“其他收入”帐户的贷方。 　　【例5】合作社在财产清查时，盘盈水果箱20个，市场价每个10元。 　　该项业务导致包装物和其他收入同时增加，会计分录为： 　　借：包装物―水果箱 200 　　贷：其他收入 200 　　二、包装物减少的核算 　　1.领用的包装物 　　合作社内部领用包装物，应履行相应的程序，根据领用单进行核算，记入“生产成本”、“管理费用”等帐户借方，同时记入“包装物”帐户贷方。 　　【例6】合作社生产车间领用装蜂蜜玻璃瓶一批，领用单载明该批包装物的价格为3500元。 　　该项业务导致生产成本增加，包装物减少，会计分录为： 　　借：生产成本―蜂蜜 3500 　　贷：包装物―玻璃瓶 3500 　　2.出售的包装物 　　包装物的出售有单独出售和随同商品出售两种情形。 　　2.1包装物单独出售 　　合作社在生产经营存在闲置的或者多余的包装物，为减少合作社资金占用，直接将包装物出售的。出售的包装物按已收或应收价款记入“银行存款”、“库存现金”、“应收款”等帐户借方，按实现的销售收入记入“其他收入”帐户贷方。同时，要结转该批包装物的成本，记入“其他支出”帐户借方和“包装物”帐户贷方。
　　【例7】合作社将多余的鸡蛋礼品篮一批以550元出售，现金收讫。该批礼品篮帐面价值460元。 　　该项业务导致合作社现金和其他收入同时增加，会计分录为： 　　借：库存现金 550 　　贷：其他收入 550 　　同时结转该项批包装物的成本。 　　借：其他支出 460 　　贷：包装物―礼品篮 460 　　2.2包装物随同商品出售 　　包装物随同商品出售可分为不单独计价和单独计价两种情形。 　　（1）包装物随同商品出售不单独计价。 　　包装物随同商品出售不单独计价的，因包装物价值已记入商品成本中，按实际成本结转包装物的成本即可，记入“经营支出”帐户借方，同时记入“包装物”帐户贷方。 　　【例8】合作社代销苹果一批，价值3500元，用本合作社的包装出售，实际使用不单独计价包装纸箱50个，帐面价值500元，该批苹果以5500元售完，银行存款收讫。 　　该项业务导致银行存款和经营收入同时增加，会计分录为： 　　借：银行存款 5500 　　贷：经营收入 5500 　　同时结转销售成本。 　　借：经营支出 4000 　　贷：受托代销商品―苹果 3500 　　包装物―纸箱 500 　　（2）包装物随同商品出售单独计价。 　　包装物随同商品出售单独计价的，按实际收到或应收的价款，记入“银行存款”、 “库存现金”、“应收款”等帐户的借方，按实现的销售收入记入“其他收入”帐户的贷方。同时，按实际出售包装物的成本，记入“其他支出”帐户借方和“包装物”帐户贷方。 　　【例9】合作社代销苹果一批，价值3500元，用本合作社的包装出售，实际使用单独计价包装纸箱50个，帐面价值500元，售价每个12元，该批苹果以5500元售完，银行存款收讫。 　　该项业务导致银行存款和经营收入同时增加，会计分录为： 　　借：银行存款 5500 　　贷：经营收入 4900 　　其他收入 600 　　同时结转销售成本。 　　借：经营支出 3500 　　其他支出 500 　　贷：受托代销商品―苹果 3500 　　包装物―纸箱 500 　　3.投资转出的包装物 　　合作社以包装物对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值，记入“对外投资”帐户的借方，按包装物的帐面价值，记入“包装物”帐户的贷方。按照评估确认或者合同、协议约定的价值与包装物帐面价值之间的差额，记入“资本公积”帐户。 　　【例10】合作社以一批包装物对另外一个合作社进行联营投资，该批包装物帐面价值8000元，经评估确认其价值为5000元。 　　该项业务导致合作社对外投资增加，包装物和资本公积减少，会计分录为： 　　借：对外投资 5000 　　资本公积 3000 　　贷：包装物 8000 　　4.捐赠转出的包装物 　　合作社捐赠包装物时，按包装物帐面价值记入“其他支出”帐户借方，同时记入“包装物”帐户贷方。 　　【例11】合作社将一批不再用包装物捐出，该项批包装物帐面价值4800元。 　　该项业务导致合作社其他支出增加，包装物减少，会计分录为： 　　借：其他支出 4800 　　贷：包装物 4800 　　5.盘亏的包装物 　　合作社在财产清查中发现盘亏的包装物，应查明原因，按过失人应赔偿的金额，记入“应收款”、“成员往来”等帐户的借方，按包装物帐面价值记入“包装物”帐户贷方，按帐面价值与过失人赔偿金额的差额，记入“其他支出”帐户借方。 　　【例12】合作社在财产清查中，盘亏一批包装物，帐面价值1500元。经查明属保管员看管失误，由其赔偿现金500元，在下月工资中扣除。 　　该项业务导致应收款和其他支出增加，包装物减少，会计分录为： 　　借：应收款 500 　　其他支出 1000 　　贷：包装物 1500 　　三、包装物出租出借的核算 　　合作社出租出借包装物，要加强实物管理，在备查簿上登记。收到出租包装物租金时，记入“银行存款”、“库存现金”等帐户借方，同时记入“其他收入”帐户贷方。收到出借出租包装物的押金时，记入“银行存款”、“库存现金”等帐户借方，同时记入“应付款”、“成员往来”帐户贷方，退还押金时做相反会计分录。 　　【例13】蛋鸡养殖合作社将装蛋塑料筐20个出借给本社成员李某，收取押金300元，到期收回塑料筐，退还押金。 　　1、收到李某塑料筐押金时，会计分录为： 　　借：库存现金 300 　　贷：成员往来―李某 300 　　2、收回李某的塑料筐，退还押金时，会计分录为： 　　借：成员往来―李某 300 　　贷：库存现金 300 　　【例14】蛋鸡养殖合作社以每个3元出租给非成员杨某塑料筐10个，每个收取押金15元，收到租金30元，到期收回塑料筐，退还押金。该塑料筐帐面价值每只15元。 　　1、出租给杨某塑料筐，收到押金和租金时，会计分录为： 　　借：库存现金 180 　　贷：应付款―杨某 150 　　其他收入 30 　　2、收回塑料筐，退还押金时，会计分录为： 　　借：应付款―杨某 150 　　贷：库存现金 150 　　如杨某将租赁的10只塑料筐遗失了3只，这3只塑料筐视同销售，会计分录为： 　　借：应付款―杨某 150 　　贷：库存现金 105 　　其他收入 45 　　同时结转该塑料筐的实际成本。 　　借：其他支出 45 　　贷：包装物―塑料筐 45 　　出租出借包装物逾期未退回，视同包装物销售，应作其他收入处理，会计分录同上。 　　参考文献 　　[1]王少泽. 包装物的核算及纳税账务处理[J]. 西部财会，-22. 　　[2]赵建新. 包装物核算的地位问题探讨[J]. 经济师，0-151.
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