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会计(2016)
原题：综合题
甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2016年甲公司发生了下列有关交易或事项：
要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（1）甲公司于日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。日，该股票的收盘价为每股9元。日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大且非暂时性下跌）。日，该股票的收盘价为每股8元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产&&成本　　　　　　　　　 2 002
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 002
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 202
　贷：可供出售金融资产&&公允价值变动　　　　　　 202
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：可供出售金融资产&&公允价值变动　　　　　　 600
借：可供出售金融资产&&公允价值变动　　　　　　 400
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 400
（2）日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1 020万元的差额计入了当期投资收益。
（3）日，甲公司将其持有的C公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给丙公司，收取价款5 020万元。处置时该可供出售金融资产账面价值为5 000万元（其中：初始入账金额4 960万元，公允价值变动为40万元）。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5 020万元确认为预收账款。日该债券的公允价值为5 030万元，甲公司确认&可供出售金融资产&公允价值变动&和&其他综合收益&30万元。
（4）日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19 000万元，另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为7%。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2016年度利息1 200万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入800万元。当日市场年利率为5％。
相关年金现值系数如下：
（P／A，5％，4）=3.5460；（P／A，7％，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P／F，5％，4）=0.8227；（P／F，7％，4）=0.7629。
甲公司日确认对戊公司债券投资减值损失32.06万元。
正确答案：
（1）事项（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：日确认资产减值损失时，应转出日借方确认的&其他综合收益&；日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入&其他综合收益&科目。
更正分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 602（202+400）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 602
（2）事项（2）甲公司的会计处理不正确。
理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。
更正分录：
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20
（3）事项（3）甲公司的会计处理不正确。
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定在到期日公司再将该金融资产按到期日该金融资产的公允价值回购，表明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
更正分录：
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 020
　贷：可供出售金融资产&&成本　　　　　　　　　 4 960
　　　　　　　　　　　&&公允价值变动　　　　　　　40
　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：可供出售金融资产&&公允价值变动　　　　　　　30
（4）事项（4）甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司日计算未来现金流量现值时应采用持有到期投资取得时的实际利率7%。
日戊公司债券账面价值=19 180.24 +19 180.24&7%-.86（万元），未来现金流量现值=800&3.&0.7.76 （万元），应计提减值准备=19 322.86-17 967.76=1 355.10（万元）。
更正分录：
借：资产减值损失　　　　　 1 323.04（1 355.10-32.06）
　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　1 323.04
知识点：可供出售金融资产的会计处理
第一问公允价值为什么不是下降200[答疑编号：]
第一问从10元下降至9元一股& 为什么是公允价值202，不应该是200吗？
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知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第二章 金融资产
本章所有知识点： |
本题/页答疑
关于预收账款冲销
m13817 提问：
要不要做分录：
DR:预收账款5020
CR:银行存款5020 这笔分录？
关于考试的问题
粉红猪86 提问：
老师您好，我想请问一下，考试时候试题的难度和张老师讲解的习题难度是个怎样的关系呢？
事项1，第四个分录的更正
hqyou1989 提问：
为什么是借：资产减值损失&& 400
&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：其他综合收益& 400
&& 资产减值损失在借方不是计提损失吗？题目不是价格回升了吗
而不是借：可供出售金融资产&公允价值变动& 400
&&&&&&&&&&&&& 贷：其他综合收益&& 400&
事项1，为什么第一次股价下降到9元，记“其他综合收益”，第二次降到6元，记“...
hqyou1989 提问：
老师好，事项1，为什么股价第一次下降到9元，记“其他综合收益”，第二次降到6元，记“资产减值损失”，如果考试只有一次下降，降到8元，那我该记哪个会计科目
关于考试评分规则
xiaoniuli 提问：
老师，类似这种综合题，如果计算过程写出来的是正确的，分录也对，只是计算粗心结果不对，能得分吗？
本知识点其他学员的提问
按照取得时的成本和相关交易费用
raveesman 提问：
可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 。
我对上句话有疑问。可供出售金融资产的初始确认金额不是应该按照取得时的成本和相关交易费用来计算吗？为什么是取得时的公允价值？
为什么调整无形资产的摊销时为什
ndlena 提问：
为什么调整无形资产的摊销时为什么是借库存商品，不应该是管理费用吗？
如何做会计分录
fenglinxiaoyu 提问：
如果将销售退回46.8计入其他应付款，那么如何做会计分录？
交易费用呢？
PWC 提问：
交易费用呢？
如果是股票减值恢复，是其他综合
PWC 提问：
如果是股票减值恢复，是其他综合收益吧
问您一个问题
s57 提问：
这项业务的分录 对于应收利息 的处理，只有宣告的时候 才确认投资收益 实际收到的时候 对应银行存款的对吧？如果考试的时候 肯定会说什么时候宣告的事吗？如果不说 在收到的时候 是不是也要做 确认投资收益的分录呢？谢谢
轻1 P29综合题 答案（2）
轻1 P29综合题 答案（2）中的&&小1 &持有乙公司债券影响当期损益的金额=0万元&与后面的&持有乙公司债券影响当期权益（其他综合收益）的金额=100X90-1&
上面这2句话（黄色和绿色）的表达我不明白区别在哪里？觉得好像是一个意思啊？到底题目（2）所问的答案到底是哪个？500？还是-1000？
其中黄色部分是否可以在考试时这样表达：20X7年12月31日应确认的利息？
按照取得时的成本和相关交易费用
raveesman 提问：
可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 。
我对上句话有疑问。可供出售金融资产的初始确认金额不是应该按照取得时的成本和相关交易费用来计算吗？为什么是取得时的公允价值？
还是有疑问
happyln 提问：
&老师您好！20的相关费用不应该是进入成本吗？借：持有至到期投资 1020
豆豆狗0406 提问：
这个题答案貌似没有考虑减值影响摊余成本。减值后80,80+80*3%-100*3%=79.4
公允95-79.4+3=18.6
感觉这个更对啊。考试的时候考虑吗？
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浅析可供出售金融资产公允价值变动的会计处理
为了适应市场经济的发展和金融市场的日趋完善,企业会计准则在不断地修订.而财务报表又是根据企业会计准则来编制的,财务报表能否向报表使用者传递真实、可靠的信息成为一个至关重要的问题.在2014年《企业新会计准则》中对可供出售金融资产公允价值变动的确认做出了新的规定.本文围绕可供出售金融公允价值变动的具体处理方法及其原因做了详细的剖析,以使会计工作实务者理解和参考.
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河北农业大学商学院
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可供出售金融资产的公允价值做分录就是：借：可供出售金融资产——公允价值变动&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：其他综合收益可是最后不是还要把其他综合收益转到投资收益里去吗？借：其他综合收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：投资收益这样转过去不还是会影响损益吗？这里不是很明白。
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我只能说，没有那么多为什么准则规定就这样，那我们就这样记
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回复#1楼yyh518的帖子不不不，我不是问它为什么这么规定，我是说我看分录它最后转到投资收益，那不是还是会通过投资收益来影响损益吗？还是我理解有错。
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为什么可供出售金融资产公允价值变动影响的是其他综合收益，而不是影响当期损益呢
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为什么可供出售金融资产公允价值变动影响的是其他综合收益，而不是影响当期损益呢？
和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产有什么区别呢？
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因为它的公允价值在资产负债表日变来变去都没有变成真正的利得和损失嘛，要等你卖了以后才能确定你赚了还是亏了。而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以交易为目的，持有期间比较短，它的变化会在短期内得到实现，所以就计入损益了。这是我个人的理解。
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金融资产一、单选题二、多选题（1）
2.2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　　）万元。
&&【答案】B&&【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=×100×5%=1002（万元）。
3.A公司于2015年1月1日从证券市场上购入B公司于2014年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2016年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。债券的实际年利率为6%。2015年12月31日，A公司应确认的投资收益为（　　）万元。
&&【答案】A&&【解析】持有至到期投资的初始投资成本=-1000×5%=981.67（万元）。2015年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。
4.20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（　　）万元。
&&【答案】C&&【解析】20×7年12月31日账面价值=（）+（）×4%-0=2172.54（万元）。
5.甲公司于2013年7月1日以每股25元的价格购入乙公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2015年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（　　）。
A.“资产减值损失”科目250万元
B.“公允价值变动损益”科目125万元
C.“其他综合收益”科目250万元
D.“其他综合收益”科目125万元
&&【答案】D&&【解析】因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提资产减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”的金额=（23.75-22.5）×100=125（万元）。
6.2×14年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2×14年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2×15年3月15日，甲公司收到乙公司宣告并分派的现金股利4万元。2×15年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得价款157.5万元。不考虑其他因素，甲公司2×15年因投资乙公司股票累计确认的投资收益为（　　）万元。
&&【答案】C&&【解析】甲公司2×15年因持有乙公司股票累计确认的投资收益=4+（16×10-2.5-102）=59.5（万元）。
2.下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（　　）。
A.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应按该剩余部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
B.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类
C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产
D.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产
&&【答案】BCD&&【解析】选项A，应该将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益；选项B，属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的提前处置，因此不需对剩余持有至到期投资重分类。
3.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是（　　）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产正常的公允价值变动计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入投资成本
D.可供出售金融资产形成的外币汇兑差额计入当期损益
&&【答案】AC&&【解析】选项B，可供出售金融资产正常的公允价值变动应记入“其他综合收益”；选项D，可供出售外币货币性资产（债券类投资）形成的外币汇兑差额计入当期损益，可供出售外币货币性资产（股权类投资）形成的外币汇兑差额记入“其他综合收益”。
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