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专项储备在合并报表时如何处理
和爱学习的人一起激发动力
每月至少2次直播分享，有回放
全日制：就业率连年100%
非全日制双证：更高职业起点
国际名校港中大＆会计领军上国会
联手打造一流CFO硕士
请教各位老师：现在做一个民爆企业的合并报表，子公司提取的专项储备在合并时如何处理？按准则，母公司期末按权益法调整对子公司的长期股权投资，这部分子公司的净资产增加应调增母公司的资本公司，但这样会造成合并报表的专项储备金额与合并收入不匹配。我目前采用的方法是保留子公司的专项储备，不进母公司的资本公积，不知道是否正确？谢谢
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这个问题我以前回复过，你可以搜索一下本版面。
基本做法是：先把子公司帐面的专项储备视同负债（就像以前作为专项应付款时一样处理），据此进行模拟权益法核算和合并报表。到合并报表编制基本完成之后，作为最后一步，将子公司的专项储备中按股权比例计算归属母公司股东的部分并入合并报表中的专项储备项目，归属少数股权的部分并入“少数股东权益”项目。
原帖由 chenyiwei 于
23:20 发表
这个问题我以前回复过，你可以搜索一下本版面。
基本做法是：先把子公司帐面的专项储备视同负债（就像以前作为专项应付款时一样处理），据此进行模拟权益法核算和合并报表。到合并报表编制基本完成之后，作为最后一 ...
陈版主言之有理！
回复 沙发 chenyiwei 的帖子
学习了，谢谢陈老师
回复 沙发 chenyiwei 的帖子
专项储备是在“盈余公积”下反映，如果把这部分视为负债，那么子公司的净资产就少了一部分了（盈余公积就少了），做投资抵消的时候，长期股权投资就抵消不干净了啊，
请陈老师指点
请问陈老师：
1、这个说法我能理解也基本上支持，但是有没有支持性的文件呢？
2、既然专项储备作为盈余公积的一项，说明准则就是作为净资产对待，而陈老师的意思是先作为负债理解，之后再在母公司和少数股东之间分配，我觉得这个是不是因为现在的准则对抵消的盈余公积不再调回的缘故呢？
在上海国家会计学院培训的时候，财政部会计司应唯副司长讲到过，六个字：不转增不抵消。可以理解为放在权益里的职工奖福基金，只归属于该公司本身，不归属于少数股东和投资者
回复 地板 零叁零贰 的帖子
我的意思是作为合并报表编制的技术方法，先视同负债处理，最终还是调整到权益。如果不这样做，很可能出现合并报表抵销不平的情况。究其原因是因为借记费用而贷记权益的会计分录从原理上讲与会计基本要素的定义不完全相符所致。
这种做法没有文件明确支持，但我理解可能是目前唯一能行得通的做法。
解释3号征求意见时，专项储备是“盈余公积”下的子目，而现在单列为一个单独的报表项目，我理解这一变化的最主要考虑就是在子公司盈余公积不再恢复的情况下，为了确保合并报表上也能反映出子公司专项储备的提取和使用情况。
我理解“只归属于公司自身”的权益项目是不存在的，权益总要归属于权益持有人而不是会计主体自身。公司不能自己拥有自己的一部分。
原帖由 chenyiwei 于
21:51 发表
我的意思是作为合并报表编制的技术方法，先视同负债处理，最终还是调整到权益。如果不这样做，很可能出现合并报表抵销不平的情况。究其原因是因为借记费用而贷记权益的会计分录从原理上讲与会计基本要素的定义不完全 ...
“专项储备不属于严格意义上的权益，只是在那里列示。不转增资本，合并不抵消。这个问题会计司企业司和行业协会有争议，大家就不要问了”应司长大概是这么说的。
原帖由 chenyiwei 于
21:51 发表
我的意思是作为合并报表编制的技术方法，先视同负债处理，最终还是调整到权益。如果不这样做，很可能出现合并报表抵销不平的情况。究其原因是因为借记费用而贷记权益的会计分录从原理上讲与会计基本要素的定义不完全 ...
准则3征求意见的过程体现了各部委的博弈，企业司说以前让做到盈余公积在税后提，必须还在盈余公积下，行业协会说要进损益表而且单列，会计司取了折中进损益表变相单列。这个东西改来改去的，每次改都要追溯，差错更正做死了，连做三年！还不如最早的直接挂负债清爽。
回复 9楼 chenyiwei 的帖子
再麻烦一下陈老师：
抵消投资的分录为：
& & 资本公积
& & 盈余公积
& & 专项储备
& & 未分配利润
& & 贷：长期股权投资
& && &&&少数股东权益
那子公司提取的专项储备怎么反映到合并报表中呢？
但如果上述抵消的时候不抵消“专项储备”，投资又抵消不干净。
望陈老师指点，万分感谢
回复 12楼 零叁零贰 的帖子
简单说就是：
1. 上述抵销分录中不出现“专项储备”项目，但增设把子公司的专项储备中归属少数股权的部分重分类到“少数股东权益”的抵销分录；
2. 在为合并报表之目的而对子公司长期股权投资进行模拟权益法核算调整时，长期股权投资中“投资成本”（除商誉外）、“损益调整”、“所有者权益其他变动”三个明细科目余额之和应当等于[（子公司股东权益－专项储备）*母公司持股比例]。
回复 13楼 chenyiwei 的帖子
陈老师，您的意思是抵消投资的时候：
& & 资本公积
& & 盈余公积
& & 未分配利润
& & 贷：长期股权投资（不含子公司提取的专项储备母公司享有的份额）
& && &&&少数股东权益
借：专项储备（专项储备中归属少数股东的份额）
& &贷：少数股东权益
我之前的想法就是长期股权投资里面会含有“子公司提取的专项储备母公司享有的份额”，所以总感觉抵消不干净。看了您的回复，我编制的上述分录对吗？
望陈老师指点
回复 14楼 零叁零贰 的帖子
和我的理解应当是一致的。
回复 15楼 chenyiwei 的帖子
多谢陈老师的指点
学习受教了，谢谢
学习了。很是受教。谢谢。
回复 11楼 皇家马德里 的帖子
加我QQ，我请教你合并报表
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1.下列可作为实物出资的选项是( )
D.股东可以依法处置的机器设备
2.下列是股份有限公司发起设立的程序，正确的一组是(
)rn①发起人发起，②发起人认购股份，③发起人缴纳股款，④制定公司章程，⑤申请设立登记批准，⑥法定验资机构验资，⑦选举董事会和监事会成员，⑧申请设立登记
A.①②③④⑤⑥⑦⑧
B.①④②③⑦⑥⑤⑧
C.①②③⑥⑤④⑦⑧
D.①④②⑤③⑥⑦⑧
3.依据我国公司法不能发行的股票是( )
A.记名股票
B.不记名股票
D.无额面股
4.（）是公司签发的证明股东所持股份的凭证。
C.公司债券
D.有价证券
5.某股份有限公司拟发行公司债券，其资产总额为2亿，负债为1.18亿元，净资产额为8200万元。该公司净资产额（ ）
A.已占资产总额的40%以上，符合《公司法》规定的发行公司债券的条件之一
B.已达2500万元以上，符合《公司法》规定的发行公司债券的条件之一
C.已达3000万元以上，符合《公司法》规定的发行公司债券的条件之一
D.未达到1亿元，不符合《公司法》规定的发行公司债券的条件
6.监事会每（）个月至少召开一次会议。监事可以提议召开临时监事会会议。
7.徽南公司由甲乙丙个股东组成，其中丙以一项专利出资。丙以专利出资后，自己仍继续使用该专利技术。下列哪一选项是正确的？
A.乙认为既然丙可以继续使用，则自己和甲也可以使用
B.甲认为丙如果继续使用该专利则需向徽南公司支付费用
C.丙认为自己可在原使用范围内继续使用该专利
D.丙认为甲和乙使用该项专利应取得自己的书面同意
8.某国有企业拟改制为公司。除个法人股东作为发起人外，拟将企业的名员工都作为改制后公司的股东，上述法人股东和自然人股东作为公司设立后的全部股东。根据我国公司法的规定，该企业的公司制改革应当选择下列哪种方式？
A.可将企业改制为有限责任公司，由上述法人股东和自然人股东出资并拥有股份
B.可将企业改制为股份有限公司，由上述法人股东和自然人股东以发起方式设立
C.企业员工不能持有公司股份，该企业如果进行公司制改革，应当通过向社会公开募集股份的方式进行
D.经批准可以突破有限责任公司对股东人数的限制，公司形式仍然可为有限责任公司
9.国有独资公司监事会成员不得少于（）人。
10.有限责任公司不设董事会的，股东会会议由（）召集和主持。
C.执行董事
11.公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起（）年内不得转让。
12.有限责任公司由（）个以下股东出资设立。
13.董事任期由公司章程规定，但每届任期不得超过（）年。
14.股东会或者股东大会、董事会的会议召集程序、表决方式违反法律、行政法规或者公司章程，或者决议内容违反公司章程的，股东可以自决议作出之日起（）日内，请求人民法院撤销。
15.监事的任期每届为（）年。
16.公司在经营活动中可以以自己的财产为他人提供担保。关于担保的表述中，下列哪一选项是正确的？
A.公司经理可以决定为本公司的客户提供担保
B.公司董事长可以决定为本公司的客户提供担保
C.公司董事会可以决定为本公司的股东提供担保
D.公司股东会可以决定为本公司的股东提供担保
17.我国公司法规定，公司解散后，有限责任公司的清算组由( )组成。
D.股东董事监事共同
18.有限责任公司的股东以其认缴的（）为限对公司承担责任。
C.公司债券
D.有价证券
19.某有限责任公司，经营塑料产品，总资产1200万元，总负债200万元。现公司股东会作出了以下决定，请判断其哪些决定是不符合法律规定的？
A.投资300万元，与乙公司组成合伙企业
B.向某电脑有限责任公司投资350 万元
C.发行100 万元公司债券
D.减少注册资本50 万元
20.股份有限公司的股东以其认购的（）为限对公司承担责任
C.公司债券
D.有价证券
1.财务会议报告应该包括（ ）
A.资产负债表
C.利润分配表
D.财务状况变动表
E.财务情况说明书
2.依公司性质，公司法定公积金的来源主要有( )
A.超过票面金额发行股票所得的溢价收入
B.公司资产评估后的增值额
C.处分公司资产所得的溢价收入
D.因公司合并而接受被吸收公司的财产减去公司因合并而增加的债务和对被吸收公司股东rn给付后的余额
3.股东大会应当每年召开一次年会。有下列情形之一的，应当在两个月内召开临时股东大会（）。
A.董事人数不足本法规定人数或者公司章程所定人数的三分之二时
B.公司未弥补的亏损达实收股本总额三分之一时
C.单独或者合计持有公司百分之十以上股份的股东请求时
D.董事会认为必要时
4.公司股东依法享有（）权利。
A.资产收益
B.参与重大决策
C.选择管理者
D.获取工资
5.公司不得收购本公司股份。但是，有下列情形之一的除外（）。
A.减少公司注册资本
B.与持有本公司股份的其他公司合并
C.将股份奖励给本公司职工
D.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。
6.公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经（）决议。
B.股东大会
7.股东名册应当记载的事项有（ ）
A.公司注册资本
B.股东的出资额
C.公司登记日期
D.出资证明书编号
E.股东的姓名或名称及住所
8.股东会会议分为（）。
A.多数会议
B.年终会议
C.定期会议
D.临时会议
9.依据《公司法》规定，公司董事应当履行的义务有（ ）
A.不得利用职权侵占公司财产
B.不得泄露公司秘密
C.不得担任其他企业的负责人
D.不得将公司资产以其个人名义开立帐户存储
E.必须出席股东大会
10.股票应当载明下列主要事项（）。
A.公司名称
B.公司成立日期
C.股票种类、票面金额及代表的股份数
D.股票的编号
11.公司营业执照应当载明公司的（）等事项。
C.注册资本
D.经营范围
12.发行记名公司债券的，应当在公司债券存根簿上载明下列事项（）。
A.债券持有人的姓名或者名称及住所
B.债券持有人取得债券的日期及债券的编号
C.债券总额，债券的票面金额、利率、还本付息的期限和方式
D.债券的发行日期
13.下列不得作为破产财产的是( )
A.国家授权全民所有制企业经营管理的财产
B.破产宣告后至破产程序终结前破产企业所取得的财产
C.破产企业财产中不得扣押的财产
D.破产企业工会的财产
E.清算组行使追回权所追回的财产
14.根据我国公司法规定，可以发行公司债券的主体有( )
A.股份有限公司
B.有限责任公司
C.国有独资公司
D.两个以上的国有企业投资设立的有限责任公司
E.中外合资有限责任公司
15.股份有限公司董事长的职权包括（ ）
A.召集主持董事会会议
B.检查董事会决议的实施情况
C.主持股东大会
D.聘任或者解聘公司经理
E.签署公司股票公司债券
1.甲公司出资20万元、乙公司出资10万元共同设立丙有限责任公司。丁公司系甲公司的子公司。在丙公司经营过程中，甲公司多次利用其股东地位通过公司决议让丙公司以高于市场同等水平的价格从丁公司进货，致使丙公司产品因成本过高而严重滞销，造成公司亏损。下列哪一选项是正确的？
A.丁公司应当对丙公司承担赔偿责任
B.甲公司应当对乙公司承担赔偿责任
C.甲公司应当对丙公司承担赔偿责任
D.丁公司甲公司共同对丙公司承担赔偿责任
2.下列不得作为公司破产债权的是( )
A.破产宣告前成立的无财产担保的债权
B.附期限的债权
C.清算组解除合同给对方当事人造成损害的赔偿金
D.因破产宣告而解除合同的违约金
3.有限责任公司设监事会，其成员不得少于（）人。
4.发起人应当在创立大会召开（）日前将会议日期通知各认股人或者予以公告。
5.股份有限公司股东大会由（）组成。
A.全体股东
B.部分股东
C.多数股东
D.少数股东
6.发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起（）年内不得转让。
7.以下几种出资形态中，符合《公司法》规定的是（ ）
A.劳务出资
B.管理技能出资
C.信用出资
D.非专利技术出资
8.关于有限责任公司股东向股东以外的人转让出资的说法，不正确的是( )
A.必须经代表2/3以上表决权的股东通过
B.不同意转让的股东应购买该转让的出资
C.不同意转让的股东不购买该转让的出资，视为同意转让
D.经股东同意转让的出资，在同等条件下，其他股东对该出资有优先受让权
9.下列不属于有限责任公司股东会职权的是( )
A.决定公司的经营方针和投资计划
B.审议批准监事会或监事的报告
C.聘任或解聘公司的总经理
D.修改公司章程
10.以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之（）；但是，法律、行政法规另有规定的，从其规定。
11.甲股份公司成立后，董事会对公司设立期间发生的各种费用如何承担发生了分歧。下列哪一项费用应当由发起人承担？
A.发起人蒋某因公司设立事务而发生的宴请费用
B.发起人李某就自己出资部分所产生的验资费用
C.发起人钟某为论证公司要开发的项目而产生的调研费用
D.发起人缪某值班时乱扔烟头将公司筹备组租用的房屋烧毁，筹备组为此向房主支付的5万元赔偿金
12.公司的经营范围由（）规定，并依法登记。
A.股东会决议
B.董事会决议
C.公司章程
13.下列不属于对少数股东实现保护的救济手段的是( )
A.股东代表诉讼
B.要求恢复原状
C.要求多数股东以公平价格取得少数股东的股份
D.如果少数股东愿意留在公司，则给予少数股东以赔偿
14.上市公司在一年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额百分之（）的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的三分之二以上通过。
15.甲、乙、丙共同出资成立了一家有限责任公司。其中，丙的出资为房产，估价为30万元。公司成立半年后，丁加入该公司，成为股东。
甲、乙、丁的出资均为现金，并已足额缴纳。后该公司经营不善，拖欠巨额债务。现查明，丙作为出资的房产仅值15万元。依照《公司法》的规定（
A.仅以公司现有财产为限清偿债务
B.丙应当补足其出资差额，甲乙对其承担连带责任，公司以补足后的财产清偿债务
C.丙应当补足其出资差额，甲乙丁对其承担连带责任，公司以补足后的财产清偿债务
D.甲乙丙丁对公司债务承担无限连带清偿责任
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。查看: 13423|回复: 57
抵销未实现毛利时是否同时调整少数股东损益
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我现在审计的一家企业集团，合并范围内的工程公司为母公司建造固定资产，母公司持有子公司80%的股权，期末编制资产负债表时做了以下分录：
借：主营业务收入& && && &&&1000万
& && & 贷：主营业务成本& && &600万
& && && && &&&固定资产& && && && & 400万
同时将未实现毛利在母公司和少数股东之间进行了分配
借：少数股东损益& & 80万
& && &贷：少数股东权益& &&&80万
企业这样处理的理由是：对于利润的调整应当所有股东共同承担
我从准则讲解里看不到对这部分内容的规定，书中未出现这种分录，但也没有禁止性的描述，是否要认可该企业的处理呢？
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不抵消，对应下属子公司来说，少数股东利润的依据就是子公司的经过审计后的净利润，因此，合并层面的调整，不影响少数股东净利润的金额。
要注意区分不同情况：
母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销&归属于母公司所有者的净利润&。
& & 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在&归属于母公司所有者的净利润&和&少数股东损益&之间分配抵销。
& & 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在&归属于母公司所有者的净利润&和&少数股东损益&之间分配抵销。
以上见于目前正在征求意见中的《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订征求意见稿）》第三十一条。该做法是IFRS下的通常做法。目前在实务中也已普遍使用。
<p id="rate_6879" onmouseover="showTip(this)" tip="好文&威望 + 2
" class="mtn mbn">
怎么理解啊，请怎么详细说一下，为何母公司向子公司出售资产和其他两种情况不同呢。
可以归结为：哪一方的个别报表中确认了该项内部交易利润，在合并报表层面抵销内部未实现损益时，就按照这一方的权益结构中归属母公司股东和少数股东的比例，把抵销影响分配给母公司股东和少数股东。
可以这样理解：有点“从哪里来回哪里去”的意思，目的是完全消除内部交易未实现损益对合并报表层面所显示的财务状况和经营成果的影响。
<p id="rate_9706" onmouseover="showTip(this)" tip="很好，谢谢陈版。&威望 + 1
" class="mtn mbn">
也就是说，顺流交易，母公司出售资产给子公司形成的未实现内部交易损益，在计算归属于子公司少数股权的净利润时，不考虑合并抵消分录（抵消未实现销货毛利）的影响；逆流交易，子公司出售资产给母公司形成的未实现内部交易损益，在计算归属于子公司少数股权的净利润时，需要考虑合并抵消分录（抵消未实现销货毛利）的影响，即需要抵减400*20%=80万；
那相应确认的的递延所得税费用如何在分摊
递延所得税费用按照内部交易中处于买方地位的法人的适用税率确认，相应地也按照该买方的权益结构分摊，即：顺流交易下的递延所得税费用按比例分配给少数股东；逆流交易的所得税费用全部归属于母公司股东。&
本帖最后由 zhs7403 于
21:36 编辑
那分配给少数股东的顺流如何帐务处理?是 dr 所得税费用&&cr 少数股东损益？或者反过来（取决的是递延资产还是负债）
借／贷：少数股东损益；贷／借：少数股东权益。该抵销分录不涉及具体的损益项目，如所得税费用，这些损益项目在合并利润表中都按100％金额列报。&
回复 中介小兵 的帖子
可以归结为：哪一方的个别报表中确认了该项内部交易利润，在合并报表层面抵销内部未 ...
陈老师，如果象6楼所说，“顺流交易，母公司出售资产给子公司形成的未实现内部交易损益，在计算归属于子公司少数股权的净利润时，不考虑合并抵消分录（抵消未实现销货毛利）的影响”，那么，如何体现“母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”？
觉得这里还是应该作抵销处理，只是和逆流的处理不同，这里应该直接减少母公司的投资收益，即是否可以这样处理：借：投资收益100 贷：存货100？
不应这样处理。“投资收益”本来就是在模拟权益法的过程中出现的过渡项目，在合并报表的结果中是不出现的，而且即使在编制合并报表时模拟权益法，也不建议模拟内部交易抵销因素。这个问题在以前已有很多讨论。&
也就是说，顺流交易，母公司出售资产给子公司形成的未实现内部交易损益，在计算归属于子公司少数股权的净利 ...
& &&&感觉纠结，请陈老师解惑：如果顺流交易不作任何处理，又如何全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”？
& && &另一个帖中举的例子：比如，母公司拥有子公司80%的股份，子公司净利润1000。本年子公司以100向母公司销售成本为80的商品，同进母公司以600向子公司销售成本500的成本。未实现逆流交易损益20，未实现顺流交易损益100
& && &&&1、逆流交易调整子公司未实现内部交易损益：借：营业收入 100 贷：营业成本80 贷存货20
& & 经此调整，母公司享有经过调整后的子公司净利润（1000－20）×80%，归属于少数股东的损益为（1000－20）×20%
2、那么顺流交易母公司未实现内部交易损益该如何处理呢？如果象6楼所说，不作任何抵销处理，那如何体现“母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”？或者说，为了全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”，这个抵销分录应如何处理呢？
感觉纠结，请陈老师解惑：如果顺流交易不作任何处理，又如何全额抵消“归属于母公司所有者的净利润 ...
首先，即使模拟权益法，也只需要按子公司的净利润模拟，不需要就内部交易未实现损益情况对权益法模拟结果进行调整，即模拟只需要简单权益法而不要用复杂权益法。
其次，内部交易损益按准则规定的方法作正常抵销分录。
最后，如果是逆流交易或者平销交易等需要将内部交易未实现损益抵消影响分配给少数股权的情形，应按由少数股东承担的抵消影响金额，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。
首先，即使模拟权益法，也只需要按子公司的净利润模拟，不需要就内部交易未实现损益情况对权益法模拟结果 ...
谢谢陈老师。似乎有点明白了。您看就上例我这样的理解是否正确：
首先，在模拟权益法下，只就子公司的净利润1000，分别借投资收益800和少数股东的少数股东损益200；
其次，无论模拟权益法还是成本法直接编制，母子公司未实现内部交易损益都要正常抵销：
1、顺流交易未实现损益：借营业收入600 贷营业成本500 贷存货100
2、逆流交易未实现损益，先抵销分录：借营业收入100 贷营业成本800 贷存货20
然后按由少数股东承担的抵消影响金额，借记少数股东权益4（20*20%），贷记少数股东损益4。
可以这样理解。&
要注意区分不同情况：
母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销&归属于母公司所 ...
请问陈版：当出现非货币性资产交换产生的未实现内部交易损益时，如何处理？比如母公司用一项无形资产交换子公司的存货。母公司持有子公司70%股权。母公司未实现内部交易损益300万，子公司未实现内部交易损益115万。分别按照上面的准则要求进行抵销？母公司抵销300万，子公司抵销80.5万？
作为两项同时发生的顺流交易和逆流交易，分别按适用的原则处理。本案例中抵消影响金额分配给少数股东损益34.5万，归属母公司股东的净利润380.5万。&
针对该问题我继续引申拓展一下，请陈老师赐教！
已经明确了顺流和逆流交易在合并层面的不同处理，现在比较纠结的问题是如何考虑顺流或逆流交易对于子公司自购买日开始持续计算可辨认净资产公允价值的影响，在计算这部分金额时是否考虑顺流和逆流交易的影响。
如果不考虑，那么就比较简单了。如果考虑，则比较复杂，像购买少数股权以及不丧失控制权就不知如何处理了！
在购买少数股权等交易中确定作为交易标的的少数股权于交易日在合并报表层面的账面价值时，需考虑逆流或平流交易的未实现损益的影响，对顺流交易未实现损益的影响不考虑。&
针对该问题我继续引申拓展一下，请陈老师赐教！
已经明确了顺流和逆流交易在合并层面的不同处理，现在比较 ...
陈老师，对于逆流要调整，顺流不调整这部分内容在IFRS体系下是否有类似结论基础的内容，如果有的话，麻烦您具体告知下位置，我学习下。
陈老师，对于逆流要调整，顺流不调整这部分内容在IFRS体系下是否有类似结论基础的内容，如果有的话，麻烦 ...
据我所知应当是没有的。但掌握一点就可以了：顺流交易的抵销影响母公司净资产在合并报表层面的计量金额；逆流交易和平流交易的抵销影响相关子公司的净资产在合并报表层面的计量金额。总之，内部交易未实现损益的抵销影响的是内部交易中卖方的净资产在合并报表层面的计量金额，因为被抵销的内部交易损益原本就是确认在该卖方的账面上的。
据我所知应当是没有的。但掌握一点就可以了：顺流交易的抵销影响母公司净资产在合并报表层面的计量金额； ...
谢谢陈老师！
据我所知应当是没有的。但掌握一点就可以了：顺流交易的抵销影响母公司净资产在合并报表层面的计量金额； ...
谢谢陈老师！
要注意区分不同情况：
母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销&归属于母公司所 ...
可是陈版，如果按您说的，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应按持股比例在母公司损益和少数股东损益间分配抵消，那就会出现一个问题：少数股东因出售方单体报表产生的利润，已经形成了对未分配利润的求偿权，如果不将母公司未分配利润中该笔交易利润归属于少数股东的部分过渡至少数股东权益中，就会形成少数股东权益的低估，和母公司权益的高估。
譬如极端假设销售方为房地产企业项目公司，其历史上产生的全部利润均来自当期出售内部子公司的一套房产，其中销售方单体确认销售利润，买受方作为固定资产入账；如果期末认定为未实现销售，则上述股东权益未获增加；而由于少数股东已于期末就此获得股利分配，则少数股东权益反而会因为该笔分配而减少。假如期初少数股东权益为50万元，分配少数股东股利500万元，则期末少数股东权益则为-450万元，明显被低估。如果日后少数股东撤资，按理想条件简化计算，母公司将不得不支付50万元的对价。换言之，日后母公司权益将随少数股东撤资而折损500万元。但这部分折损并不来自日后的交易事项，而是来自之前讨论的销售期未实现交易冲回。如此看来，销售期的母公司权益，不是存在高估问题吗？
在实体理论下，母公司股东和少数股东是一视同仁的，并不会单独确认少数股东在子公司的留存收益中实际所享有的份额，而是将整个合并集团的净资产按一定方法在不同类别股东之间分配。分配结果不一定代表实际权益。&
要注意区分不同情况：
母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销&归属于母公司所 ...
那少数股东投资企业销售存货供关联方作为固定资产使用的情况，因为该笔内部销售永不实现，则少数股东权益就永远受到低估咯？
我们极端假设子公司（含少数股东）专门制造存货供母公司作为固定资产使用；母公司专门使用子公司固定资产从事其自有业务。那么，结果就是：合并母公司使用外表光鲜的低价固定资产，利润一路高歌猛进；少数股东因为永远无法实现的内部销售，其权益止步不前，更可能因不断获分股利，权益一再走低，甚至成为一个巨大的负数？
然后，等到少数股东撤资之日，真相大白，合并母公司所有者权益瞬间缩水？如果现行准则确实只能导致此种结果，感觉是一处败笔。我明白实体理论下大家一视同仁，但如2楼所说，撇开所谓的未实现销售，先把少数股东应得（甚至可以说是已得）的权益分过去，似乎更接近事实情况？
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