肖太寿&&建筑企业租用机械设备的涉税风险及控制的合同签订技巧
建筑企业租用机械设备的涉税风险及控制的合同签订技巧
&（原创，转载必须注明作者：肖太寿和出处：肖太寿财税工作室）
& 作者：中国财税培训金牌讲师
&肖太寿博士后
&1、建筑工程机械租赁公司（增值税一般纳税人）以经营性租赁模式出租机械的税务处理
&由于租赁公司动产租赁是2013年8月1日开始实施营改增的，因此，根据财税[2016]36号文件的规定，纯粹机械租赁模式的一般纳税人的开票和增值税计税方法分以下两种情况处理：
（1）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之前购买的，则租赁公司按照3%简易计税方法征收增值税，并给承租方的建筑企业开3%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。
（2）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之后购买的，则租赁公司按照17%计算征收增值税，并给承租方的建筑企业开17%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。
2、建筑工程机械租赁公司（增值税一般纳税人）以综合单价租赁模式（租金中含机械租赁费和劳务费用）出租机械的税务处理
如果发生综合单价租赁模式（就是含机械和劳务费用）的业务，则租赁公司在一份租赁合同中同时发生了租赁机械和销售劳务的行为，是一种兼营行为，根据财税[2016]36号文件的规定，如果企业兼有不同税率的情况下，应该个分开核算，否则从高适用税率。因此，如果在一份租赁合同中，没有分别注目机械租赁费用和劳务费用，则按照以下两种情况处理：
（1）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之前购买的，则租赁公司将机械租赁费用和劳务费用一起全部按照3%简易计税方法征收增值税，并给承租方的建筑企业开3%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。
（2）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之后购买的，则租赁公司将机械租赁费用和劳务费用一起全部按照17%计算征收增值税，并给承租方的建筑企业开17%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。
如果在一份租赁合同中，分别注目机械租赁费用和劳务费用，则按照以下两种情况处理：
（1）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之前购买的，则租赁公司将机械租赁费用按照3%简易计税方法征收增值税，并给承租方的建筑企业开3%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。租赁公司将劳务费用按照11%简易计税方法征收增值税，并给承租方的建筑企业开11%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。
（2）如果机械租赁公司2016年5月日后，租给建筑企业工地上的设备是2013年8月1日之后购买的，则租赁公司将机械租赁费用按照17%计算征收增值税，并给承租方的建筑企业开17%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。租赁公司将劳务费用按照按照11%简易计税方法征收增值税，并给承租方的建筑企业开11%的专票（用于一般计税方法的项目）或普通发票（用于简易计税方法的项目）。
建筑企业代机械出租人（个人）缴纳税费的涉税风险及控制的合同签订技巧
1、税收风险的表现形式
当前，有不少出租人在出租各种机械设备和厂房时，往往不承担与租赁有关的税费，为了更好的账务处理，承租人一般会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险，即企业代替出租人扣缴的租赁业增值税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。
2、税收风险控制的合同签订技巧
为了控制以上所述税收风险，出租人与承租人必须按照以下方法签定租赁合同：
第一，在租赁合同中的租赁价格条款中必须载明税前租金价格，而不能签税后租金。
假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A&
(1-R)，A=B/(1-R)。切记在租赁合同中应签定的租金价格为A=B/(1-R).而不是B=A&(1-R).这样的话，企业以A=B/(1-R)进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。
第二，在租赁合同中的税费承担条款中必须载明；租赁期间有关税费由出租方承担，但由承租方代扣代缴，扣缴的税金从本租赁合同中约定的租金价格中扣除。
案例分析：某企业代出租人代缴租金收入税费的涉税分析]
（1）案情介绍
自然人A将其购买的建筑机械设备租给B建筑企业，支付人B建筑企业履行代扣代缴义务。在租赁合同中双方约定B建筑企业支付给自然人A税后费用9000元，B建筑企业在代扣代缴企业所得税时，已将合同约定的不含税收入9000元，换算为含税收入10000元后计算扣缴税款1000元。B建筑企业询问其计算扣除租金支出时，是按合同约定的代扣代缴企业所得税后的金额9000元扣除还是按照未代扣前的10000元扣除？
（2）涉税分析
本案例中，B建筑企业作为代扣代缴义务人代扣代缴1000元税款后向A公司支付的租金为9000元，但B建筑企业向A公司的实际租金支出为10000元。根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因此，如B建筑企业发生的此笔租金支出10000元与取得收入有关，准予其在计算应纳税所得额时扣除。但建议，B建筑企业与自然人A签定租赁合同时，在租赁合同中写清楚税前租金10000万，并在合同中约定，出租人收取租金收入的各项税收由承租人代扣代缴，扣缴的税金从租金总额10000元中抵扣。
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正确答案：A,C答案解析：
[解析] 以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于适用13％税率的粮食范围，而是适用17％的增值税税率。
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第&1&题：计算题(子母单):
& 某大型百货商场为增值税一般纳税人，2009年9月发生如下业务：
& &(1)首饰柜台以旧换新销售金首饰，实际收到零售收入12万元，旧金首饰扣减了零售收入2万元；
& &(2)商场家电部以分期收款方式批发销售一批进口家电，合同规定不含税销售额300万元，约定本月15日收回货款的70％，剩余款项10月15日收回，商场本月15日收到约定款项后，按全额开具了防伪税控系统增值税专用发票；还以旧换新销售家电，实际收到零售收入90万元，已扣减旧货物收购价格5万元；
& &(3)商场品牌区受托代销(符合税法规定条件)服装，按本月代销零售收入的3％向委托方收取手续费1.8万元；
& &(4)外购商品：取得经认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额360万元(商品已付款70%)；取得未经认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额140万元，本月售出70％；
& &(5)从小规模生产企业处购买商品，取得税务机关代开的专用发票和普通发票上注明的销售额分别为80万元、30万元；商场超市外购免税农产品，收购凭证上注明收购价格6万元：
& &(6)国庆节前将经销的小家电发给员工每人一件，购进成本共计12万元，零售价共计15万元；又向某孤儿院赠送童装一批，购进成本1万元，零售价1.5万元；
& &(7)有10台上月售出的彩电，因质量问题顾客要求退货(原零售价每台0.3万元)，商场已将彩电退回厂家(原购进的含税价格每台0.25万元)，并已取得厂家开出的红字专用发票。
& &要求，根据上述资料回答下列问题：
计算该企业当月销项税额(不考虑退货业务)( & &)万元。
答案解析：2小题>
计算该企业第(6)业务转出的进项税额( & &)万元。
答案解析：3小题>
计算当月可抵扣的进项税额总和(不考虑退货业务)( & &)万元。
答案解析：4小题>
计算该企业当月应纳增值税额( & &)万元。
答案解析：第&2&题：计算题(子母单):
& &某百货商场系一般纳税人，设立三个业务部：批发部、零售部和宾馆，该商场能正确核算各自的收入。2009年9月发生下列业务：
& &(1)从小规模纳税人企业购进自产农产品，普通发票上注明的价款55800元；
& &(2)购进一辆自用的小轿车，汽车价款185000元，货款已经支付，取得汽车销售专业发票；
& &(3)商场本月从一般纳税人企业购进商品取得的增值税专用发票上注明的增值税款为215320元，支付运费9600元(运费发票符合抵扣规定)，购进商品货款均已支付并已验收入库；
& &(4)该商场批发部本月批发商品取得不含税收入800000元，其中包括销售化妆品不含税收入94000元，销售棕榈油15000元，鸭蛋79000元，其余为其他商品，按合同约定销售商品应由商场承担的运费支出9690元，取得国有运输企业开具的运费发票，货款已经收到，运费已经支付；
& &(5)该商场向消费者销售电器和化妆品取得零售收人1053000元(其中销售化妆品取得收入67860元)；
& &(6)本月该公司取得电费专用发票，注明增值税为12900万元。(上述取得的符合规定的税控发票均通过认证)
& &根据上述资料回答下列问题：
1小题>业务(1)可以抵扣的进项税为( & &)元。A&7254B&1674C&1625.24D&6419.47答案解析：2小题>业务(4)的销项税额为( & &)元。A&964170B&1332240C&136000D&16782答案解析：3小题>本月可以抵扣的进项税合计( & &)元。A&B&256946C&236146D&答案解析：4小题>该商场本月应纳增值税( & &)元。A&49094B&59292.45C&48415.7D&61315.7答案解析：第&3&题：综合分析题（不定项）:
& 某市汽车制造厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌汽车、B牌汽车，该A品牌汽车出厂价不含税价格60万元，最高不含税售价每辆75万元。B牌汽车的出厂价不含税价格15万元，最高不含税售价每辆17.58万元。2009年8月发生如下几笔业务：
& &(1)从某轮胎厂购进一批汽车轮胎，货物已验收入库，专用发票注明不含税价款80.5万元，支付运费4万元，装卸费1.5万元；从甲汽车制造厂购人一批已税乘用车底盘(排量为2.0升)用于改制生产B牌小汽车，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款400万元，货物已经验收入库；从某汽车备件厂家购进相关的附助材料备件等，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款55万元，货物已经验收入库；
& &(2)本月购进劳保用品，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明价款12万元，本月生产部门领用劳保用品的70％；
& &(3)与甲厂家签订合同，以本厂生产的30辆A牌汽车与甲厂家的汽车灯等价交换，汽车厂按每辆60万元进行结算抵顶，汽车制造厂另外支付了汽车灯补价5万元(不含税)，双方均开具了防伪税控系统增值税专用发票；
& &(4)进口电子检测设备一台自用，到岸价格为50万元人民币，另外发生境内运费2.5万元、安装调试费3.9万元，关税税率10％；进口一批发动机，成交价为离岸价格25万美元，发生境外运费及保险费共计2.8万美元，发生境内运费5万元，关税税率为25％；上述进口货物缴纳进口环节各项税金后海关放行，并取得完税凭证，境内运费已取得合规货运发票；
& &(5)将外购发动机用于生产A牌汽车，本月车间领用其中的80％用于生产A牌汽车，对外销售15辆A牌汽车，取得不含税销售额900万元；
& &(6)向世博会赞助A牌汽车5辆，按单位成本48万元，计入&营业费用&账户；以出厂价格用10辆A牌汽车抵偿欠外单位的货款；
& &(7)当月销售以已税乘用车底盘(购进的底盘全部耗用)生产的B牌汽车50辆，收取了价税合计877.5万元。
& &(轮胎的消费税税率3％，A牌汽车的消费税税率为25％，B牌汽车的消费税税率为12％，美元/人民币=1/6.9)
& &根据上述资料回答下列问题：
该企业本月应负担的轮胎消费税税额( & &)万元。
答案解析： 2小题>
该企业本月应纳进口环节关税税额( & &)万元。
答案解析： 3小题>
该企业本月应纳进口环节增值税税额( & &)万元。
答案解析： 4小题>
该企业本月应纳国内销售环节增值税税额( & &)万元。
答案解析： 5小题>
该企业本月应纳国内销售环节消费税税额( & &)万元。
答案解析： 6小题>
对上述题目中的税务处理，表述正确的是( & &)。
A&购入一批已税乘用车底盘的消费税可以按生产领用数量从本期应纳消费税税额中扣除已纳消费税
B&以出厂价格用A牌汽车抵偿欠外单位的货款，增值税和消费税的计税依据是一致的
C&进口一批发动机，确定关税完税价格时，应该包含境外的运费及保险费
D&将外购发动机用于生产A牌汽车，本月车间领用其中的80％用于生产A牌汽车，进项税可以抵扣80％
答案解析：第&4&题：综合分析题（不定项）:
& &北京某卷烟厂(一般纳税人，位于市区)生产销售A牌、B牌卷烟，同时经营进口卷烟。
& &2009年8月发生如下经济业务：
& &(1)委托联营企业加工与自产B牌卷烟相同的卷烟，已经按规定提供牌号和公示的消费税计税依据，收回该加工的B牌卷烟，支付联营企业的加工费用(不含税)2800万元，取得专用发票，联营企业已经就该品牌卷烟按规定缴纳了消费税1140万元；
& &(2)自某烟丝加工厂购进烟丝不含税买价330万元，上述烟丝均取得增值税专用发票，并且本月全部领用用于生产卷烟；
& &(3)发往B烟丝加工厂烟叶一批，委托B烟丝加工厂加工烟丝，该批烟叶的账面成本35万元，支付不含税加工费15万元并取得税控专用发票，该烟丝加工厂没有同类烟丝销售价格；
& &(4)从国外进口卷烟1000标准箱(每条200支)，支付买价1650万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元；(进口卷烟关税税率为20％)
& &(5)委托B烟丝加工厂加工的烟丝收回，全部用于加工生产卷烟，出售卷烟40％(50标准箱)取得不含税收入65万元；
& &(6)经专卖局批准，销售A牌卷烟给各商场1200标准箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场3％的现金折扣；销售A牌卷烟给各卷烟专卖店800标准箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得运输公司开具的合规发票；
& &(7)没收逾期的A牌卷烟包装物的押金12.34万元；
& &(8)取得专卖店购买A牌卷烟延期付款的补贴收入21.06万元，已向对方开具了普通发票；
& &(9)销售A牌残次品卷烟25箱，每箱按不含税价15000元销售；
& &(10)销售B牌卷烟2500箱，每箱不含税价款12000元，同时收取专卖费用22000元(该B牌卷烟，既有自产又有联营生产但是企业没有分开核算)；
& &(11)将B牌卷烟加装过滤嘴，每箱不含税价格调增1250元，当月销售54箱，货款尚未收到，但已全额开具专用发票。
& &(假定本月期初留抵税额195万元，本期进项税票据均通过认证)
& &根据上述资料回答下列问题：
1小题>B烟丝加工厂代收代缴的消费税为( & &)万元。A&20.42B&28.36C&25.5D&21.43答案解析： 2小题>本期进口卷烟应纳税金合计( & &)万元。A&962.05B&1330C&2300.43D&3714.04答案解析： 3小题>本期向税务机关缴纳消费税合计( & &)万元。A&4475.84B&2654.01C&3739.74D&3662.17答案解析： 4小题>本期应向税务机关缴纳增值税合计为( & &)万元。A&153.58B&43.4C&238.4D&57.6答案解析： 5小题>本期该企业应纳城建税和教育费附加合计( & &)万元(不含代收代缴)。A&253.58B&233.86C&302.62D&451.92答案解析： 6小题>以下表述中，正确的是( & &)。A&A牌残次品卷烟的消费税从价税率为36％B&销售卷烟给商场的折扣属于现金折扣，不得冲减计税销售额C&没收逾期的A牌卷烟包装物押金计算消费税，不计算增值税D&委托加工业务中，代收代缴消费税，但不需要代收代缴城建税及教育费附加答案解析：第&5&题：单选题:根据现行增值税的规定，下列项目中免征增值税的是( & &)。
A．军需工厂之间为生产军需品而相协作的产品
B．提供飞机修理劳务
C．免税商店零售免税货物
D．典当业销售死当物品答案解析：
做了该试卷的考友还做了
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