今日新帖：536　在线学员：12064
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例子2中的分录借产成品贷:产品销售收入贷:应交税金什麽意思?请赐教
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AZEN2000:你好,看样子,你也是老手了,能够看出他在这里瞎忽悠,是干会计的
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楼主你好，能不能给我来一份，先谢了，我的邮箱地址是：
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下面引用由weijianxun在 9:34:00发表的内容:在以物易物电风扇的例子中,企业财务调整是&&借:产成品&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷:产品销售收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷:应交税金-应交增值税请问这样让企业做分录的依据是什麽?这笔分录是什麽意思?&& 请赐教偶理解是，产成品一进一出就平了 ，因为刚开始做的借：原材料，贷：产成品
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下面引用由lqhhappy在 10:00:00发表的内容:楼主你好，能不能给我来一份，先谢了，我的邮箱地址是：回头整理好了，发给你吧。
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以物易物的那道例子那样做的分录我觉得不太对，但是企业可能是故意那样做以偷税吧。我们公司原来也那样做，不过是不通过“产品销售收入”科目的，当然也就没有“应交税金”了，那样做才更隐蔽一些。
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下面引用由weijianxun在 9:11:00发表的内容:在以物易物的电风扇例题中,最后处理的分录（1）借:产成品&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷:产品销售收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷:应交税金-增值税有这样的处理分录吗?能这样处理经济业务吗?收入确认的同时产成品还增加,不明白?请楼主赐教!偶觉得，产成品是一进一出是平的，因为：刚才开做了 借：原材料 贷：产成品以物易物核算的本质，双方都做购销处理。也可能是此题出的不严谨的。
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下面引用由lqhhappy在 10:00:00发表的内容:楼主你好，能不能给我来一份，先谢了，我的邮箱地址是：等我整理好了，就发给你吧。
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还有吗?谢谢!做会计真可怜啊!明知犯法,还要帮老板做!
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从完整的经济活动来看,产成品帐户一借一贷,余额为零.等于人家的原材料是白给的.那家铝厂太傻了.所以只能说例题很不严谨,既然这样就别把它发上来,以免误导他人.另外,那个通过其他应付款做假的例子,你的疑点是34%的主营业务利润率,与你最终想表达的意思有相悖之处.如照你所说把税补上,无疑会有两种结果:一.做主营业务收入（那主营业务利润率会更高）二.做其他业务收入,则与该绩效指标无关.敬请参考
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我只仔细看了这两个例子,竟有不妥之处,不能自原其说.其他的偷税方法都是最弱智的或刚干会计的人才用,不用去学.真有想学偷税的来找我吧.
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下面引用由weijianxun在 13:20:00发表的内容:从完整的经济活动来看,产成品帐户一借一贷,余额为零.等于人家的原材料是白给的.那家铝厂太傻了.所以只能说例题很不严谨,既然这样就别把它发上来,以免误导他人.另外,那个通过其他应付款做假的例子,你的疑点是34%的主营业务利润率,与你最终想表达的意思有相悖之处.如照你所说把税补上,无疑会有两种结果:一.做主营业务收入...以物易物，是双方都做购销处理的，双方发货时都按销售，计提销项税，双方收到货时是按购进来处理，计提进项税的。上贴是来源于网上，可能是出题不严谨的。
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下面引用由weijianxun在 13:24:00发表的内容:我只仔细看了这两个例子,竟有不妥之处,不能自原其说.其他的偷税方法都是最弱智的或刚干会计的人才用,不用去学.真有想学偷税的来找我吧.贴子资料是来源于互联网，不严谨的，主要是便于大家借鉴和交流的，只有大家互相讨论一下，说说自己的见解，才能提高的。老大，你的QQ号是多？
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偷税手法（十）第一章 常见的虚假会计凭证形式假账常见手法曝光近二十年来，我国经济建设的步伐在不断加快，在高速运转的另一面，经济犯罪也层出不穷。在诸多经济犯罪案案例中，做假账便是作案方法中最老道，也最常使用的一种手法。如1999年轰动全国的东方锅炉（集团）股份有限公司的特大经济案件中，便是以何允明、江仲生等人为首的领导班子利用职务之便并借助假账的掩护，鲸吞国家财产近千万元之巨。假账一直被人们视同"洪水猛兽"，它犹如一只隐形的手，有化腐朽为神奇的力量，小到"皮包公司"的设立，大到一家家上市公司的包装出炉，使许多不法分子巧取豪夺国家财产中饱私囊。假账一般是指会计人员不按照《会计法》和相关财会制度等法律、法规的规定进行会计核算，实行会计监督，提供虚假的会计信息的产物，是伴随着会计工作的产生、发展而产生和发展变化的。近年来，假账的手法不断翻新，越来越趋向于复杂化和隐蔽化。假账主要有假凭证、假账簿、假报表等形式，做假的常见手法主要有：真账假做、假账真做、偷桃换李、电脑作弊等形式。为了使读者能够更加清晰地了解假账的常见手法，我们将通过以下二十章的内容分别从凭证、账簿、报表、资产、负债、权益、收入和费用等各方面来具体阐述。第一章常见的虚假会计凭证形式一、 伪造、篡改、不如实填写原始凭证指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额"50.12"元前添写"1"，改为"150.12"元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：借：制造费用，并进行了相关的会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于贷：现金"压缩"招待费超支。二、 白条顶库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有：1、 打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。2、 以收据代替发票这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。3、不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。4、不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。在当今经济生活中，使用"白条"报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的"白条"（如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明等）顶库，对"白条"的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如，有的单位为了给职工多搞"福利"，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。三、 取得虚假发票这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。如1998年严肃查处的浙江省金华县虚开增值税专用发票案。这起税案是1994年税制改革以来，全国虚开发票数额最大的案件。从1995年3月至1997年3月，金华县共有218户企业参与虚开发票，开出发票共计65536份，价税合计63.1亿元。案件涉及36个省、市、自治区和计划单列市，涉案企业之多，范围之广，历史之长、数额之大实属罕见，在全国引起了很大反响，再一次为"打假"敲响了警钟。假发票盛行，给国家财政收入和经济管理带来了严重后果。一些单位以虚开增值税发票牟取暴利，一些单位以取得的假发票来逃避税务机关的检查，给国家财政造成巨大损失。如有的企业经济效益好了，就要在职工福利方面大开绿灯，为职工搞福利本无可非议，但超标准、超范围的福利行为就属于违反规定的行为。某企业在为职工购买皮衣时，因属违规行为，不敢直接列报，就采取弄虚作假的错误做法，在购买服装付款时，要求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理，借：材料采购贷：银行存款企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单作借：原材料借：制造费用的账务处理。贷：材料采购贷：原材料一些单位用假发票开支吃喝招待费用，形成公款吃喝风。如某公司一次就以运费名义开具假发票报销餐费2万余元。一些单位用假票滥发财物。如某单位办公室采购人员，购进30万元商品，但由供货单位开具的发票金额为38万元，该单位付给供货单位38万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取现金8万元据为已有，使公有财产，化为私有，这种假发票的危害性不能不让人予以重视。四、自制假单据、虚开发票虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法：1、 虚假品名用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。2、 虚假价格按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。3、 虚假数量按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。4、 假票真开用假发票开具真实业务。一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的"小金库"来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。如现在的一些职称、执业资格考试，有些主办单位就在报名、售书上大做文章，考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据，而教账、涂卡则开自制收据（白条），以用来搞创收，偷逃税款。五、证证不符所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年，按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近，经详查，发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款"炒股"，一年后才予以归还。六、账证不符在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3张1200元的发票（计3600元），使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月长款3600元，于是便将这部分长款装入了自己的腰包。七、记账凭证上账户对应关系不正常单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。如审查某企业记账凭证时，有如下一张记账凭证，摘要为：预收×单位货款借：银行存款贷：预收账款待该企业商品销售后，又做借：预收账款贷：产成品以此来逃避税款，隐瞒收入。八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种"虚盈实亏"的表现繁华景象。如对某企业的年终审查时，发现该企业12月31日编制了一张记账凭证，其内容为：借：应收账款－－××单位贷：产品销售收入经审查，该记账凭证后未附任何原始凭证，见年底亦未结转产品销售成本，经延伸检查，该企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销，可以断定，该企业此项账务处理是编造的虚假记账凭证，虚构经济业务，虚增产品销售收入偷逃税金的行为。九、假账真做无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取"百强企业"称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的"销售"收入登记入账，借以虚增利润。十、真账假做故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。
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偷税手法（十一）外商避税何以大行其道&&　&&再一次见到瑞士华侨赖柯琴明女士是在事发地河北承德市，时间是今年10月21日傍晚，当地已是寒气袭人，赖女士骑着一辆自行车刚从承德市外经委催问事情进展回来，一脸的疲惫与无奈。此前的8月末，她第一次到河北省会石家庄反映情况见到记者时，一讲到在承德投资被骗和自身陷入困境，她只能掩面而泣往事不堪回首，从1998年来承德市投资到如今这般遭遇，5年来，从抱着热切期望来河北投资置业到连续被坑骗到身陷泥潭，她说，一切恍若恶梦中一般。 &&&&&&&&避税黑洞有多大 &&&&&&&&截至2001年底，中国累计已批准外商投资企业有38万多户，其中开业投资的近25万户，实际利用外商额已达3&&700多亿美元。有关部门统计，截至今年5月1日，外商投资企业年度所得税汇算清缴表明，外商投资企业亏损面在1988年-1993年约占35％至40％，在1994年-1995年已达50％至60％，在1996年-2000年平均达60％至65％。 &&&&&&&&国家税务总局反避税工作处负责人分析认为，亏损的外商投资企业中，有的是正常经营性亏损，但占相当数量的是外商投资者利用转让定价等手段，人为导致企业亏损，即通过各种避税手法，转移利润，虚亏实盈。 &&&&&&&&转让定价则是一些比较大的外资企业逃税的主要办法，主要是对购进的原材料采取抬高报价和对销售的产品采取压低报价的办法，来减少账面利润甚至使账面利润为负数，从而达到逃税、避税的目的。此法主要表现为人为提高设备、原材料、零部件的价格，劳务费用的价格，无形资产的价格以及融通资金的利率，压低产（商）品的出口价格等，占避税总额的60％。 &&&&&&&&另一种避税则是利用资本化避税。外商的资本金不到位或少到位，而生产经营所需资金则靠向境外关联企业高息贷款，增大在华企业的利息负担，导致利润流进外商腰包；此外，还有外商利用税收法规不完善和税收征管不严密进行避税，专门钻中国法律法规的空子，达到逃税避税的目的。 &&&&&&&&按照经营常规和常识，发现亏损应停止投资或改变经营方向，可是，如今却出现了外商企业报亏越来越大，投资热情却越来越高，亏损额越大生产规模反而越大的令人费解的奇怪现象，这类外商约占到1／3左右。还有的搞假合资，大做无本生意，或者等到证照手续齐全后，再私下抽走资金，搞假验资等，从中得到低税赋好处，中方支付外商避税的“手续费”&&，等于变相地合伙侵吞国家税款。更有甚者搞所谓的“裂变”；一厂变多厂，大厂变小厂，同区域一人办几个厂，或者在全国同时开办几家同类新厂，办厂的真实目的就是尽量避税。 &&&&&&&&避税何以行其道在长江三角洲地区，许多人会对一些外资企业究竟属于哪个地方投资感到困惑，他们的投资方往往标明是英属维尔京群岛等地方的公司。而实际上，这些公司许多是由台商所投资控股。台湾为何要老远跑到这些小地方注册公司并借助名义到内地投资？知情人士指出，台商此举是一箭双雕，既可绕开台湾当局对台商投资内地的限制，又可利用国际避税来进行避税。 &&&&&&&&无独有偶，近年来，合资企业纷纷改为外商独资。在外商谋求独资的背后，专家指出，除政策产生变化、外商已经熟悉国内情况等多种因素外，能够更加方便、隐蔽地进行避税也是一个重要的原因。现金交易是个体户、繁荣企业和中小外资企业偷漏税的最主要办法。在珠江三角洲有着非常完善的产业链，每个企业都有很多供应商，供应商之间竞争激烈、服务到家，大到机器设备，小到一把扫帚，只要打个电话都有人送货上门且可以赊销，然后按期，主要是按月结算。上下游企业为了逃税和降低进货成本（供应商的报价一般为不含税的价格，含税则分增值税发票和普通发票加价），一般都选择现金结算，几十万现金开车过去拿走就算。除非直接面对正规商场的消费品或比较正规企业的中间产品，一般都不会开发票，发货时有送货单，收款时凭对方签收的送货单和己方财务开出的收据就可以收回货款。 &&&&&&&&外商避税何以大行其道？据分析，造成这种状况的主要有以下几个因素：一是税法不健全。据了解，目前，美国、日本、香港等国家和地区，对于反避税的法律法规较为全面，制定的规则也很细致，而中国虽有《外商投资企业所得税法》等也反映了反避税的意图，但税制不健全的漏洞仍然存在。二是管理不完善。由于外商生产经营的各个环节几乎与政府各职能部门都有关联，并与避税问题有着千丝万缕的联系，但各部门经常是“一家一把号，各吹各的调”，再加上一些地方政府领导要政绩，捞资本，好摆功，不顾国家法律法规，提出什么“遇到红灯绕道走”，为外商逃避提供条件，管理部门两头难，只好睁只眼闭只眼，生怕被扣上不支持地方经济发展、吓跑外商的帽子。工商、经贸委、外经委、发展委、环保、质监、海关等勉为其难，仅靠税务部门一家单位作战，管理上的漏洞太多，顾不过来。三是征管不到位。事实上除非有人举报且有确凿的证据，一般税务部门都不会查这些企业。据知情人士介绍，因为税务部门是层层下达征税任务的，只要能够完成任务，谁也不愿意去查企业，不愿意得罪人。 &&来自&&中华工商时报
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偷税手法（十二）多头开户单位缘何多头开设银行账户 　 近几年，审计发现有些单位在银行多头开户，少则几个、多则几十个存款账户，形成多头开户的主要原因：一是各商业银行揽存款，用各种手段拉动单位开户，而企业单位碍于情面，勉强开了银行账户却又长期闲置不用。二是单位为逃避监督而多头开户。有的利用银行账户设置账外账，将资金单独存放，为单位和个人违规消费提供方便；有的由于经济效益差，无法及时、足额归还所欠银行本息，采取多头开户，达到躲避银行扣划、套取银行资金的目的；还有的单位为应付法律诉讼和法院依法执行，单独开户规避诉讼。这种不规范多头开户行为，一方面造成国有资金游离于国家各种监督之外，易导致国有资产流失，另一方面容易滋生单位和个人腐败问题。为此，建议有关方面严格按中国人民银行《银行账户管理办法》的规定，整顿和规范单位银行开户，对不能提供有效证明的单位坚决不予开立账户；结合单位实际工作需要，金融部门对单位开设的银行账户，建立和完善备案制度，定期清理“呆死”银行账户，加强对单位银行账户的监督管理。来源：蚌埠市审计局&&
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偷税手法（十三）破产的金蝉脱壳计划 【正文】&&&&&&&&&&3月5日上午，记者从深圳市国税局获悉，本报曾经报道的“深圳市格力特进出口有限公司（以下简称格力特公司）偷税及虚开专用发票案”，自2002年9月被深圳市国税局查获并移送司法机关后，目前已全部查结。2002年10月，该案主犯洪某、共犯刁某被深圳市人民检察院以虚开专用发票罪正式批捕后，日前主犯洪某被深圳市中级人民法院以虚开增值税专用发票罪一审判处有期徒刑6年；共犯刁某因虚开增值税专用发票罪，被一审判处有期徒刑6年，并处以罚金5万元。&&&&据深圳市国税局有关负责人介绍，深圳市国税局在2001年针对格力特公司持虚开的增值税专用发票抵扣税款的行为，先后两次依法对该公司作出补税共计373万元、并处94万元罚款的决定并送达。但格力特公司逾期不缴，国税局执行人员多次与该公司法定代表人洪某联系交涉、催缴税款，洪不但置若罔闻，而且为了逃避缴税，从2001年3月开始零纳税申报，9月以后，更停止经营、不见踪影，公司财产也悉数转移，使国税局无法追缴其所欠税款。&&&&2002年下半年开始，深圳市国税局加大清欠力度，与公安部门成立联合清欠工作组，对全市欠税企业进行追缴，并把欠税走逃行为作为打击重点。税警联合清欠组在经过大量调查摸底之后，终于查清，格力特公司停止营业后，洪某使用了“金蝉脱壳计”，又在福田区景福大厦重新注册了公司以继续经营。税、警立即行动，在检查现场，执法人员当场查获格力特公司等7家公司的印章和部分财务资料。“其中必定大有文章”。经验丰富的执法人员立即将上述印章、资料调回清欠组展开了税务检查，并对有关人员依法进行询问，发现洪操控的公司不仅存在逃避追缴欠税的违法行为，更严重的是，还织造了一个由多家关联公司组成的、让他人为自己虚开发票、逃税等系列违法活动的犯罪网络。同年8月，国税和公安成立税警抓捕小组，布下天罗地网，千里追踪，在温州成功抓获了正想从老家逃往境外的洪某，同时另一主犯刁某也在深圳落网。&&&&经调查，该团伙以洪某为幕后操纵人，注册成立了格力特、中申等7家公司，这些公司人员交叉任职、业务互相关联，他们以其中一家公司为受票人，或直接操纵开票公司的银行账户，或指使开票公司在银行票据上大做文章，达到让他人为自己虚开发票、非法抵扣税款的目的，共涉及税款765.3万元。该团伙上述行为已触犯了《刑法》，构成了犯罪，深圳市检察院于日以虚开专用发票罪正式批捕洪某、刁某，日前两犯均被一审判处有期徒刑6年，同时，深圳市国税局依法追缴涉案公司利用虚开的增值税专用发票申报抵扣的税款、并处罚款共计1530.6万元。
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偷税手法（十四）门临发票避税代开发票：小心税款流失加强发票管理，以票管税，堵塞税收漏洞，是税务部门加强税收征管的一种重要手段。但是，税务部门在代开发票时，如果不加强审查，特别是对个人纳税人随意地代开发票，就有可能造成税款的大量流失。　　笔者在今年的企业所得税汇算清缴检查中，在某企业发现一张税务部门代开的发票，该票开具的服务项目是“中介费”，金额12万元，收款人张某，后附一张完税凭证，纳税人张某，按综合税率8.4%计算共缴纳地方税费10080元，其中按附征率3%计征个人所得税3600元。　　根据《个人所得税法实施条例》第8条第4款“劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得”的规定，张某应按“劳务报酬”所得申报缴纳个人所得税，应纳税所得额为（80）×（1－20%）=90816元；根据《个人所得税法实施条例》第11条规定，张某应缴个人所得税为90816×40%－.40元。少征个人所得税25726.40元。　　这样的数字是令人触目惊心的，也许有人会说，张某是几个月的收入，一次性在税务局开票，不能视为一次所得计算个人所得税。这样的辩解不无道理，这也正是要加以严格审查的原因之一。对于此类代开发票，笔者建议应从以下几个方面加以审查：&&&&一、对纳税人主体资格的审查。应要求纳税人提供个体工商户营业执照。有营业执照的，按“个体工商户生产经营”所得，征收个人所得税，可先按附征率征收。但应设立代开发票台账，登记其每次代开发票项目、金额，年终视其金额大小，报税务管理部门或税务稽查部门予以汇算清缴；没有营业执照的，按个人取得“劳务报酬”所得征收个人所得税。二、对取得收入的人数和期间的审查。对取得“劳务报酬”所得的个人征收个人所得税，应着重审查其取得收入的人数和期间，防止其利用人数和次数（一次收入分解多次开票）来肢解收入达到少缴税的目的，或因不懂税法而多缴税款（多人取得收入或几个月的收入一次性开票）。必要时，应到付款单位加以查实。警惕“门临开票”为违法行为提供合法凭证近年来，一些单位和个人利用税务机关对“门临开票”控管不严的机会，通过虚开手段，为其偷税或其他违法行为取得合法凭证。其手法是：一、避高就低。一些纳税人提供的是服务业、娱乐业等高税率的营业税应税劳务，但开成交通运输业、建筑业等低税率的营业税项目。二、偷梁换柱。企业超标准列支的业务招待费和不允许列支的其他费用，按规定应调增应税所得，但如开具运费、劳务等发票，就变成了允许列支的项目。三、无中生有。有些机关、企事业单位的不正当支出，为了在账务上列支，就通过在税务机关开具临时经营发票获得合法凭证。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&（邓发海）警惕：有人利用临商发票逃税检查单位：青岛市国税局　　被查单位：青岛某印刷有限公司　　违章案情：　　2004年6月，检查人员在对青岛某印刷有限公司进行实地检查时，发现了一张某国税局代征处开具的税收通用完税证。经询问公司负责人，初步查明这是该公司经理亲手经办由某国税局代征处代开的临商普通发票。该经理已缴纳了4%的增值税。检查人员于是到某国税局代征处进行了核实，了解到只要个人未办理税务登记证，本人持自己的身份证，代征处就可以为其代开临商发票，该经理代开发票的数额也得到了落实。原来该公司经理从未从事过个体经营，为了达到少缴税的目的，就以经理个人的名义到代征处代开临商发票，缴纳了4%的增值税，且代开发票的销售额未记入该公司的财务账。对代开发票销售的货物，所耗用的材料，均为该公司的采购材料，其进项税额已经全部抵扣。该公司经理从2003年6月～2004年4月共为公司代开临商发票24份，金额为元。造成少缴增值税20061.26元。　　处理决定：根据《增值税暂行条例》第1条、第19条第（1）项、第21条规定，根据《税收征管法》第32条、第63条规定加收滞纳金并处以罚款。要求企业补缴增值税20061.26元；对所偷税款应加收滞纳金并处以罚款40000元，因偷税比例达到83.75%，移送公安机关。　　稽查建议：　　一、要善于从会计资料中寻找检查切入点。目前纳税人采用的偷税手段越来越多，而且向高智能化方向发展，而相对原始落后的查账手段，很难发现问题。检查人员对任何细节，尤其是企业财务人员记载的辅助资料和电脑资料等细节，往往成为案件突破的切入点。本案检查人员能够从一张通用完税凭证，查处企业代开临商发票偷逃增值税的违法事实，说明检查人员在查账过程中善于寻找切入点。　　二、准确翔实的证据是案件定性的关键。本案的主要问题是该公司经理所代开发票货物的所有权问题，是属于该公司所有还是该经理本人的货物。检查人员从该公司的业务员、购货单位开始逐一落实货物的所有权属，结合支付货款的来源和资金流向，从内到外取得了完整的证据，真正做到了证据确凿，为该案的准确定性起到了关键作用。　　三、稽查、征管部门间的信息共享可以有效堵塞税收流失漏洞。该公司的偷税行为，实际上是钻了税务部门在日常征管中的某些空子。因此检查人员要将检查中发现的征管方面存在的薄弱环节和漏洞，及时反馈到各税务管理部门，达到以查促管的目的，形成部门间的合力，确保国家税收不被流失。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 胡海啸，郑小华，张梦谦&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&摘自《中国税务报》
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偷税手法（十五）资金“体外循环”企业逃避纳税作者：齐凤军，房敬学 最近，大连市旅顺口区地税局在清理企业欠税工作中发现，欠税企业采取资金“体外循环”手段逃避纳税义务的现象十分严重。仅以该区10家欠税企业为例，上半年企业“体外循环”资金竟多达1500多万元，造成地方税务部门近500万元的欠税未能及时追缴。　　据调查，企业资金“体外循环”主要存在以下几种手段。　　企业回笼资金不进开户银行专门账户，却实行多头开户甚至入银行个人账户。例如，9月份旅顺口区地税局在对北海某砖厂采取欠税强制扣缴时发现，该厂在3家不同的银行中共开设了6个户头。旅顺口区地税局在同时冻结了该厂的这6个银行账户后，仍然发现该企业有回笼资金周转的迹象。经进一步调查，原来该单位除企业账户外，还另在财务科开设了银行个人户头。据介绍，企业这种多头私开账户的行为，不仅使企业实现的税款难以追缴入库，更容易造成企业经营失控和财务管理上的混乱。　　企业产品（商品）销售实行现金交易，不入银行往来账户，进行坐收坐支，甚至不入账。例如，某厂采取降价销售方式吸引客商现金采购，并将取得的销售收入直接用于工资发放和生产经营。　　企业采购材料实行产品交换，以物易物，不作账务处理。企业以实物发放代替工资、奖金，不做或少做销售收入，偷逃应缴税款。
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