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固定资产盘盈:是指企业在进行中发生的的实存数量超过帐面数量而出现的盈余。
　　（以下简称《制度》）第27条规定，的固定资产，按同类或类似固定资产的价格，减去按该项的新旧程度估计的损耗后的余额，作为入账价值，并在“固定资产”科目中规定其分录为：借记“固定资产”科目，贷记“”科目。同时，《制度》又在“待处理财产损溢” 科目中规定，盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”和“”科目。另外，《——固定资产》（以下简称《准则》）第15条规定，盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计，作为入账价值。可见，上述三条对盘盈固定资产处理的规定不一致。
　　应统一采用如下作法：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格作为原价入账，若该项资产应，则按其新旧程度估计的价值损耗作为累计折旧反映；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
　　(1)是信息使用者关注的重要信息，应当单独反映；
　　(2)盘盈的固定资产，若是在用设备、季节性停用的固定资产等按规定应计提折旧的，单独反映其累计折旧额，能够反映其与，利于加强利用与（如《准则》规定的未使用、也应计提折旧）；
　　(3)分别按原价、累计折旧、反映固定资产是与填列的要求，也符合使用者理解与利用信息的习惯；
　　(4)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值，可能低于本企业确定的固定资产价值判断标准，不易与区分，还易引起信息使用者误解；
　　(5)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以其预计未来现金流量现值作为入账价值，符合资产能带来未来经济利益的本质；
　　(6)与减值均可能使盘盈的固定资产价值降低，但由于二者在产生原因、性质、等方面不同，因此，时仅按其新旧程度估计，期末再单独计提减值准备，既客观，又可减少工作量。
　　实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为记入“”科目。固定资产盘盈不再计入，而是作为以前期间的。
　　根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。
　　企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“——”；接着补提，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整，借记“以前年度损益调整”，贷记“——”。
　　【例】甲公司于日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，为25％。
　　那么该企业的有关会计处理为：
　　1．借：固定资产120000
　　　　　　贷：累计折旧60000
　　　　　　以前年度60000
　　2．借：以前年度损益调整15000
　　　　　　贷：应交税费——应交所得税 15000
　　3．借：以前年度损益调整4500
　　　　　　贷：盈余公积—— 4500
　　4．借：以前年度损益调整40500
　　　　　　贷：利润分配——未分配利润 40500
　　在过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产和估计已提折旧，并为其开立。固定资产重置价值的口径应与的口径相同。
　　企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据估计的已提折旧贷记“累计折旧”科目，根据净值贷记“待处理财产损益”科目；待有关部门审批之后，应借记“待处理财产损益”科目，贷记“”科目。
　　【例】某企业盘盈机器设备1台，重置价值为50000元，六成新，估计已提折旧为20000元，净值为30000元。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产的净值转为营业外收入。根据以上资料，编制如下：
　　（1）盘盈固定资产。
　　借：固定资产　　50000
　　　　贷：　　20000
　　　　　　　　30000
　　（2）有关部门审批后。
　　借：　　30000
　　　　贷：营业外收入　　30000
　　固定资产通过购入、租入、盘盈等等方式取得。固定资产在使用中由于发生损坏、技术陈旧或其他原因可能导致其低于其，发生。因会计制度与对以不同方式取得的固定资产及其减值处理上存在不一致，企业有必要对其进行合理的筹划。
　　一、盘盈取得固定资产的
　　企业运用盘盈资产所发生的价值损耗（转化为收入）不能作为，从而造成该资产重复缴纳。为避开这一不合理的规定，可考虑先出售后再以原价回购的手法进行合理筹划。
　　：A公司2005年实现750万元。年初盘盈一套，公允价500万元，当年已提折旧150万元。假设无其他项目，为33％。
　　按规定，企业应纳所得税为462万元[（750+500+150）x33％].
　　筹划方案：企业可考虑先将盘盈资产出售，再以原价购回，则购回的资产属企业外购的固定资产，在使用时计提的折旧可以在所得税前扣除。根据《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定，销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是或，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收，不得抵扣。因此，A公司出售该设备需要缴纳的增值税为9.62万元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；及为0.962万元（假设合计税率为10％）。回购时需承担的税费与出售时相同，合计均为10.582万元。如果给购买方资产价值2％的补偿（10万元），企业通过筹划后应纳所得税412.5万元[（750+500）x 33％]，2005年共18.336万元（150 x 33％－10.582 x 2－10）。考虑该资产尚有350万元折旧可在以后年度税前扣除，实际可节税133.836万元（18.336 + 350 x 33％）。
　　二、固定资产减值的纳税筹划
　　《企业会计制度》规定，固定资产发生减值时，应当根据的要求，合理提取减值准备，因此，资产发生减值会减少企业当年利润。但税法规定，在企业所得税税前允许扣除的项目中，除企业计提的在税法规定的比率范围内可以税前扣除外，企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。可见，提取减值准备不能减少企业所得税。但在一定条件下，企业可以采取一些合法的手段，将资产减值转化为应纳税所得额的减少，从而减少本期应缴企业所得税。
　　案例：A公司2005年实现利润600万元。该公司有一套生产设备账面原值400万元，已提折旧150万元，因技术进步等原因，公司对该设备已累计提取减值准备200万元，其中2005年增提50万元。假设A公司当年无其他纳税调整项目，所得税税率为35％。
　　根据税法规定，本年增提的减值准备应当调增应纳税所得额，该公司2005年度应缴企业所得税为：（600+50）x 33％= 214.5（万元）
　　筹划方案：在2005 12月底前，A公司可以将发生减值的设备按市价出售给有关联关系的B公司。如果设备尚需使用，可以采取或者回购的方法继续使用。A公司应作如下账务处理：
　　借：固定资产清理　50
　　累计折旧　150
　　贷：固定资产　400
　　借：——B公司　50
　　贷：固定资产清理　50
　　从上可看出：出售该设备并没有影响到，但可以减提固定资产减值准备200万元。根据国税发[2003]45号规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已做调增应纳税所得的，因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。因此，企业出售减值资产后缴纳企业所得税为：
　　（600+50-200）x 33％=148.5（万元）
　　可见，A公司2005年度可少缴所得税66万元。
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某公司固定资产审计案例
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　　一、案例背景& & 我所初次接受某公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2014年2月10日对其2013年度会计报表的固定资产项目进行了审计。　　该公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。根据审计计划，项目负责人安排审计人员李某和徐某负责固定资产的测试与取证工作。&二、案例内容与过程& & 按照我所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。3、审计固定资产的增加。　　对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。　　在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有该公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元，预计三年后将进行再次装修。发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。4、审计固定资产的减少。　　在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：借：固定资产清理　64000　　　　累计折旧　　　16000　　　　贷：固定资产　　　　80000　借：营业外支出　　64000　　　　贷：固定资产清理　64000　　审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。5、审计固定资产的所有权。　　审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。　　在审查时，发现该公司将原投入C公司（该公司由该公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由该公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。6、固定资产折旧的审计。　　审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。三、相关理论（一）固定资产入账价值审查&
(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。&
(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。&
(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。&
(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。&
(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。&
(6)、审查接受捐赠的固定资产&
(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。&
(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息其计入的账户不同。审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外，均不得任意变动固定资产入账价值。&&& &①根据国家规定对固定资产价值重新估价；& & &②增加补充设备或改良装置；& & &③将固定资产的一部分拆除；& & &④根据实际价值调整原来的暂估价值；& & &⑤发现原记固定资产价值有错误。（二）审计固定资产的减少 1、报废固定资产的审查& & &审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。&
2、出售固定资产的审查& 审查出售的价值是否合理。
3、盘亏固定资产的审查&（三）审计固定资产的所有权& &通过盘点、审核产权凭证等加以证实。&
1、审查固定资产存在性&
&&&固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中．而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产．可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。&
&&& 实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在．另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。&
2、审查固定资产所有权&
& &收集各种凭证．查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。&3、核实期末固定资产价值&（四）固定资产折旧的审计分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：&
(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较。&
(2)比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。&
(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用。&
(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。&
(5)分析比较各年度固定资产保险费。查明变动有无异常。&&四、案例分析 && & 进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。& &最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。& &在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。
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