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2014年初级会计职称考试教材《初级会计实务》完整版(必考)
2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）第一章 资 产
【考情分析】资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高（通常在30分左右）；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是不定项选择题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点应把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税、利润表的结合，存货在供产销业务活动中的核算等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。
本章要求：（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握持有至到期投资、长期股权投资和可供出售金融资产的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理
【内容讲解】资产概述
一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。【例题?多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（ ）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备[答疑编号]
『正确答案』AC
『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、第1页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。
【例题?判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（ ）
[答疑编号]
『正确答案』×『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
二、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：
第一节 货币资金
一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3―5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。
第2页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
应用科目“待处理财产损溢”1.现金短缺：
2.现金溢余：
【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【例题?单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应（ ）。A.增加财务费用B.增加管理费用C.计入其他应收款D.计入营业外支出
[答疑编号]
『正确答案』B
『答案解析』无法查明原因的现金短缺，经批准后计入“管理费用”科目。
二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，
第3页2013年初级会计资格考试辅导调节后的双方余额应相等。 初级会计实务（第一章）
1.未达账项 银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。 ①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额） ②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） ③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） ④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
【例题?多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知
[答疑编号]
『正确答案』AC『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
2.银行存款余额调节表的编制――补记式第一，企业已记，银行未记，调银行；第二，银行已记，企业未记，调企业。【举例】甲公司日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。第4页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
计算结果见表1：表1 银行存款余额调节表
3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。
三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款。
（二）核算 设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。
【例题?多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ）。 A.商业承兑汇票 B.银行本票存款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款 [答疑编号]
『正确答案』AC 『答案解析』银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；商业承兑汇票、银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
【例题?单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目第5页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目 [答疑编号]
『正确答案』B 第二节 应收及预付款项
一、应收票据 （一）应收票据概述 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。 （二）应收票据的账务处理 1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。 2.应收票据取得时按其票面金额入账。
3.会计处理
（1）应收票据取得及到期收回
（2）应收票据贴现的会计处理
贴现第6页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转
应付与实付的差额计入：银行存款（借或贷）
【例题?单选题】甲企业日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。日应收票据的账面余额应为（ ）元。A.50 000B.50 250C.50 500D.50 750
[答疑编号]
『正确答案』A
『答案解析』应收票据的账面余额就是面值。
【例题?单选题】增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（ ）元。A.借方1 000B.贷方1 000C.借方7 500D.贷方7 500
[答疑编号]
『正确答案』D『答案解析』B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元，故应支付银行存款7 500元。
二、应收账款第7页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
【例题?多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣 [答疑编号]
『正确答案』ABC 『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
【例题?单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2
[答疑编号]
『正确答案』D
『答案解析』应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）
2.应收账款的账务处理第8页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]『答案解析』借：应收账款
357 000贷：主营业务收入
300 000应交税费――应交增值税（销项税额）
51 000银行存款
6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司收到款项的会计分录：借：银行存款
357 000贷：应收账款
357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例题?不定项选择题】甲企业日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：根据上述业务回答下列问题。（1）对上述业务的表述中，恰当的是（ ）。A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣C.在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣
[答疑编号]
『正确答案』BC『答案解析』确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣。在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣第9页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.确认收入时，应借记应收账款92000元 B.确认收入时，应借记应收账款93600元 C.确认收入时，应贷记主营业务收入100000元 D.确认收入时，应贷记主营业务收入80000元 [答疑编号]
『正确答案』AC 『答案解析』应收账款入账价值==93600元 （3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（ ）。 A.1600 B.2000 C.1872 D.2340 [答疑编号]
『正确答案』A『答案解析』发生的现金折扣 ＝ 80 000×2%=1600元
三、预付账款1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。
【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]（1）预付50%的货款时：借：预付账款――乙公司
25 000贷：银行存款
（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料
50 000应交税费――应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款――乙公司
58 500借：预付账款――乙公司
33 500第10页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
贷：银行存款
3.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。
四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题?多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款第11页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项
[答疑编号]
『正确答案』ABD『答案解析』其他应收款主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。
（二）其他应收款的账务处理
【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：
[答疑编号]
『答案解析』借：其他应收款DD保险公司
30 000贷：材料采购
【举例】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：【分析】借：银行存款
30 000贷：其他应收款DD保险公司
30 000【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：
[答疑编号]
『答案解析』（1）垫付时：借：其他应收款
5 000贷：银行存款
5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬
5 000贷：其他应收款
【例题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
[答疑编号]
『答案解析』借：其他应收款DD存出保证金10 000贷：银行存款
10 000第12页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下分录：
[答疑编号]
借：银行存款
贷：其他应收款DD存出保证金10 000
【例题】总经理出差向企业借支5000元差旅费，回来后报销4800元，余款200元退回
[答疑编号]
五、应收款项减值
【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置
【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业预计的应收账款未来现金流量现值。第13页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数――补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数――冲销（相反分录）
3.计提坏账准备的会计处理
② 实际发生坏账
③ 已确认的坏账又收回
（1）坏账准备的计提
（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）
（3）已确认的坏账又收回
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。第14页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）【例题?单选题】日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2012年末提取坏账准备的会计分录为（ ）。A.借：资产减值损失――计提的坏账准备 140 000贷：坏账准备
140 000B.借：资产减值损失――计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备
100 000C.借：资产减值损失――计提的坏账准备
60 000贷：坏账准备
60 000D.借：资产减值损失――计提的坏账准备
40 000贷：坏账准备
[答疑编号]
『正确答案』C
『答案解析』应计提坏账准备＝1 000 000×10%－40 000＝60 000（元）
【例题8】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账
[答疑编号]
『正确答案』ABD『答案解析』应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账损失，选项C是“坏账准备”与“应收账款”之间一增一减，账面价值不变。
【例题?不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）要求：根据上述资料回答下列问题。第15页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.借：银行存款
贷：主营业务收入
1000 B.借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项） 170 C.借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项） 170 D.借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项） 153 [答疑编号]
『正确答案』D 『答案解析』应收账款=1000*90%%（1+17%）=1053（万元） （2）对业务（2）的会计处理中，正确的是（ ）。 A.借：应收账款
贷：坏账准备
40 B.借：坏账准备
贷：应收账款
40 C.借：资产减值损失
贷：应收账款
40 D.借：管理费用
贷：应收账款
40 [答疑编号]
『正确答案』B 『答案解析』确认“坏账准备”，记入“坏账准备”的借方。 （3）对业务（4）的会计处理中，正确的是（ ）。 A.借：应收账款
贷：坏账准备
10 B.借：坏账准备
贷：应收账款
10 C.借：银行存款
贷：应收账款
10 D.借：银行存款
贷：坏账准备
10 [答疑编号]
『正确答案』ACD （4）对业务（5）的表述中，不正确的是（ ）。 A.应确认100万元销售商品收入 B.应确认98万元销售商品收入
第16页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
C.应收账款的入账金额应为117万元 D.应收账款的入账金额应为115万元 [答疑编号]
『正确答案』BD （5）日，应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.25 B.81.5 C.61.5 D.56.5 [答疑编号]『正确答案』C『答案解析』本期应计提坏账准备=（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）分录：借：资产减值损失
61.5贷：坏账准备
应提坏账准备＝应收余额×5%－“坏账准备”已有贷方余额＝1 130×5%－（－5）＝56.5+5＝61.5
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。第17页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（二）会计处理（1）初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（2）会计处理
借：交易性金融资产――成本 [公允价值]应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]投资收益
[交易费用]贷：银行存款【例题?单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.2 700B.2 704C.2 830
D.2 834[答疑编号]
『正确答案』B『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值＝2 830－126＝2 704（万元），支付的交易费用计入投资收益。第18页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。
（2）收到现金股利或债券利息时
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【例题?单选题】甲公司于日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元；日，该部分股票的公允价值为1 060万元。则日，甲公司应确认的公允价值变动损益为 （ ）万元。A.60B.－60C.40D.－
40[答疑编号]
『正确答案』A
『答案解析』公允价值变动损益=1 060－1 000=60（万元）。
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。第19页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
举例： 确认的投资收益＝出售的公允价值－取得时的成本
【例题?单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。A.－20B.20C.10D.－10
[答疑编号]
第20页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
『正确答案』B 『答案解析』出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。
【例题?不定项选择题】甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：（1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。（2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万元。（3）4月30日，该股票的市价为1 520万元。甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。（4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元要求：根据上述资料回答下列问题。（1）4月1日取得A公司股票时，该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.1 500B.1 510C.1 550D.1 560
[答疑编号]
『正确答案』A『答案解析』交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
（2）4月15日，收到现金股利，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（ ）。A.银行存款B.投资收益C.应收股利D.应付股利
[答疑编号]
『正确答案』AC
『答案解析』4月15日，收到现金股利时，应借记银行存款，贷记应收股利。
（3）4月30日，应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A.20B.-20C.-30D.-40
[答疑编号]
『正确答案』A『答案解析』4月30日交易性金融资产账面余额为1 500万元，公允价值为1 520万元，故应确认20万元的公允价值变动收益。
（4）5月15日，处置A股票应确认的投资收益为（ ）万元。第21页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
A.20 B.60 C.80 D.100 [答疑编号]『正确答案』D『答案解析』应确认的投资收益=（1 600-1 520）+20=100万元。
第四节 存货
一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其
第22页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集, 期末再进行分摊，对于已售商
存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
【注意】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题?单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。A.30 000B.32 200C.35 100
D.37 300[答疑编号]
【正确答案】B【答案解析】甲材料的入账价值＝600×58.5÷（1＋17%）＋2 000＋200＝32 200（元）。
【例题?单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（ ）元。A.50B.50.85C.54
D.55[答疑编号]
第23页2013年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第一章）
【正确答案】D【答案解析】甲材料的总成本＝600×50＋2 000＋450
＝32 450（元）单位实际成本＝32 450/590＝55（元/公斤）
【例题?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ）
[答疑编号]
【正确答案】 √（三）发出存货的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
1.个别计价法
2.先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。【例题】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（150×10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（50×12）元，其他依次类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。
D商品购销明细账（先进先出法）
金额单位：元
第24页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
[答疑编号]
【答案解析】甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1 500（150×10）元，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发出存货为400件，发出存货成本 为：发出存货成本150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14＝4 800（元）期末存货成本为：期末存货成本＝50×14＋100×15＝2 200（元）
【例题?单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。A.145 000B.150 000C.153 000D.155 000[答疑编号]
【正确答案】C
【答案解析】发出材料成本＝200×300＋300×310＝153 000（元）。
3.月末一次加权平均法存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）] ÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
【例题?单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。A. 10 000B. 10 500C. 10 600D. 11 000[答疑编号]
【正确答案】C【答案解析】先计算全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200 ＋300）＝106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10 600（元）。
4.移动加权平均法【举例】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货发出成本，则D商品本期收入、发出和
2013年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第一章）结存情况如表所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：
如表所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4 897.6元和2 102.4元。表
D商品购销明细账（移动加权平均法）
金额单位：元
二、原材料（一）原材料按实际成本核算
1.设置的科目：原材料、在途物资
2.购入和发出的会计处理
第26页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录
[答疑编号]
【解析】借：原材料――C材料
501 000应交税费――应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款
586 000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目。
【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：在途物资
21 000应交税费――应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款
24 400第27页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）本例属于已付款，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
【例题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：原材料
21 000贷：在途物资
【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：原材料
30 000贷：应付账款――暂估应付账款 30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款――暂估应付账款 30 000贷：原材料
【例题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：原材料――H材料
33 000应交税费――应交增值税（进项税额）5 270贷：银行存款
【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：生产成本――基本生产成本
500 000――辅助生产成本
5 000管理费用
4 000贷：原材料―― K材料
（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）
第28页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2.基本核算程序
注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率【例题?单选题 】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（ ）元。A.－3 000B.3 000C.－3 450D.3 450
[答疑编号]
第29页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【正确答案】B
【答案解析】当月材料成本差异率＝（－300＋4 300）/（24 000＋176 000）×100%＝2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150 000×2%＝3 000（元）。
【例题?单选题 】某企业对材料采用计划成本核算。日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业日结存材料的实际成本为（ ）万元。A.798B.800C.802D.1 604
结存材料计划成本应负担的差异额＝800×0.25%＝2结存材料的实际成本＝800＋2＝802（万元）
[答疑编号]
【正确答案】C【答案解析】材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计 划成本）＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%；日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。
【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：材料采购
3 000 000应交税费――应交增值税（进项税额）
510 000贷：银行存款
借：原材料
3 200 000贷：材料采购
3 200 000借：材料采购
200 000贷：材料成本差异
【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增
第30页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：材料采购
应交税费――应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款
【例题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
【解析】借：原材料
600 000贷：应付账款――暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款――暂估应付账款
600 000贷：原材料
三、包装物（一）核算的内容1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）
企业应该设置“周转材料――包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。
【例题?多选题 】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为－3%，下列表述中恰当的有（ ）。A.领用包装物的实际成本为103 000元B.领用包装物的实际成本应计入生产成本C.领用包装物的实际成本应计入销售费用D.结转的材料成本差异应计入材料成本差异科目的借方
[答疑编号]
【正确答案】AD
【答案解析】领用包装物的实际成本应计入生产成本97 000元；结转的材料成第31页2013年初级会计资格考试辅导本差异应计入借方3 000元。 初级会计实务（第一章）
四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料――低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
2.分次摊销法
五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金等。
注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金第32页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（二）账务处理：
【例题?多选题 】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有（ ）。A.委托加工物资耗用材料的实际成本B.支付加工费的增值税C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税
[答疑编号]
『正确答案』AC『答案解析』选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费――应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。
六、库存商品（一）库存商品的内容（二）库存商品的核算1.生产型企业
2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。第33页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）（1）毛利率法销售净额＝销售收入D销售退回D销售折让销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（1－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本【例题?单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。A.1 300B.1 900C.2 110D.2 200
[答疑编号]
『正确答案』C『答案解析』销售毛利＝（3 000－300）×30%＝810（万元）；2月末存货成本＝1 200＋2 800－（3 000－300－810）＝2 110（万元）。2月份销售成本＝（3 000－300）×（1－30%）结存存货的成本＝1 200＋2 800－2 700×70%
＝2 110（万元）
（2）售价金额核算法
销售成本＝本期的收入－本期已销商品应负担的进销差价
期末存货成本＝期初成本＋本期购入存货成本（进价）
－本期销售商品的成本
第34页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）【例题?单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2012年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。A.460B.560C.700D.800
[答疑编号]
『正确答案』B『答案解析』商品进价率＝（300+400）/（460＋540）＝70%；销售商品应该结转的实际成本＝800×70% ＝560（万元）。
七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈
（二）存货盘亏
【例题?单选题】某企业因管理不善发生毁损盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入管理费用的金额为（ ）元。A.17 020B.18 620C.14 300D.14 400
[答疑编号]
第35页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
『正确答案』A 『答案解析』应计入管理费用的金额＝16 000＋2 720－1 500－200＝17 020（元）。
八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。期末计价原则：成本与可变现净值孰低由于存货账面余额
成本 所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失
可变现净值的确定 可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售税费 注意： 第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货 第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价 （二）存货跌价准备的会计处理
设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。 当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额 结果为正数，即为当期补提；负数应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
第36页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【例题?单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0， 20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.－10B.0C.10D.12
[答疑编号]
『正确答案』D『答案解析』乙存货的成本为100万元；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备100－88＝12（万元）。
第五节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、注意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。第37页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）（1（2）“应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。（3）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。注意：摊销额=期初摊余成本×实际利率－应收利息或应计利息（面值×票面利率）（二）持有至到期投资的取得资的初始确认金额。注意：为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。企业取得的持有至到期投资，金额，贷记“银行存款”等科目.
【例题】2×12年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%
。甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号]
『正确答案』借：持有至到期投资――C公司债券一一成本
贷：其他货币资金一一存出投资款
2 000 000持有至到期投资――C公司债券一一利息调整
（三）持有至到期投资的持有
企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负行会计处理。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：第38页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
①扣除已偿还的本金：
③扣除已发生的减值损失。注意：第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资―应计利息”科目，按照持有至到期投资
【承前例】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 000元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元；2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。
[答疑编号]
『正确答案』 甲公司应做如下会计分录： （1）2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入. 收到的债券利息时： 借：应收利息一一C公司
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整
贷：投资收益――C公司债券
200 000 同时：第39页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）借：其他货币资金――存出投资款
118 000贷：应收利息――C公司
118 000（2）2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息――C公司
118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整
90 200贷：投资收益一一C公司债券
208 200同时：借：其他货币资金一一存出投资款
118 000贷：应收利息一一C公司
118 000（3）2×14年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一公司
118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整
99 220贷：投资收益一一C公司债券
217 220借：其他货币资金一一存出投资款
118 000贷：应收利息――C公司
118 000（4）2×15年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息一一C公司
118 000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 109 142贷：投资收益----C公司债券
227 142借：其他货币资金――存出投资款
118 000贷：应收利息――C公司
2.持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差【承前例】，2×16年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售.取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号]
『正确答案』借：其他货币资金――存出投资款
持有至到期投资――C公司债券一一利息调整
119 438贷：持有至到期投资一一C公司债券一一成本
2 500 000第40页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）投资收益一一C公司债券
【例题?单选题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为（ ）万元。A.500B.505C.480D.485
[答疑编号]
『正确答案』B『答案解析』企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得的持有至到期投资支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
第六节 长期股权投资
一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；第41页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）（2）企业对其联营企业的长期股权投资。（三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。
二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
注意：已宣告未派发的现金股利【例题?单选题】日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（ ）万元。A.1 010B.1 000C.981D.980
[答疑编号]
『正确答案』C
『答案解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）
（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）1.取得长期股权投资
2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润第42页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【例题?单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），日该项投资账面价值1 300万元，2012年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为（ ）万元。A.120B.200C.1 200D.2 000
[答疑编号]
『正确答案』A
『答案解析』投资收益＝1 200×10%＝120（万元）
3.长期股权投资的处置处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益
三、长期股权投资权益法的核算（一）概述第43页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
2.特点 3.设置的科目 （1）长期股权投资 ①成本 ②损益调整 ③其他权益变动 （2）投资收益
“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。
（二）账务处理1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净
第44页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
【例题】甲公司日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：
编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资――成本
30 500 000贷：银行存款
30 500 000
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。第45页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
注意：确认的损失，一般以长期股权投资账面价值减记至零为限【承前例】2011年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
[答疑编号]
『正确答案』甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的净利润时：借：长期股权投资――损益调整 3 000 000贷：投资收益
3 000 000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利
1 500 000贷：长期股权投资――损益调整 1 500 000（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款
1 500 000贷：应收股利
3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。第46页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【承前例】2011年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应作如下会计处理：
[答疑编号]
『正确答案』借：长期股权投资――其他权益变动 1 200 000贷：资本公积――其他资本公积
4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原计入资本公积的金额。
第47页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【承前例】日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。
[答疑编号]
『正确答案』甲公司应作如下会计处理：借：银行存款
50 000 000贷：长期股权投资――成本
30 500 000――损益调整
1 500 000――其他权益变动 1 200 000投资收益
16 800 000同时：借：资本公积――其他资本公积
1 200 000贷：投资收益
【例题?单选题】日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2012年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资日的账面余额为（ ）万元。A.1 590
B.1 598C.1 608
[答疑编号]
『正确答案』D『答案解析』日长期股权投资账面余额=（1 600+8）＋300×30%=1 698（万元）。
四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。第48页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。（二）长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题?判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（ ）
[答疑编号]
『正确答案』×『答案解析』长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积――其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。1.费用之和，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金――存出投资款”等科目。2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。【例题?多选题】日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万
第49页2013年初级会计资格考试辅导
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股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有（ ）。A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产―成本”B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”
[答疑编号]
『正确答案』CD『答案解析』可供出售金融资产的初始金额应确认为101.5万元，交易费用计入初始确认金额，宣告发放的现金股利计入“应收股利”。
（三）可供出售金融资产的持有企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日计算可供出售金融发生的减值损失。1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理注意：第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。【例题】日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1 020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录：
[答疑编号]
『正确答案』6月30日，公允价值上升18万元，借：可供出售金融资产―公允价值变动
18贷：资本公积―其他资本公积
1812月31日，公允价值下跌共计30万元，借：资本公积―其他资本公积
30贷：可供出售金融资产―公允价值变动
3.进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，注意：第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；第50页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产―公允价值变动”（或减值准备）；第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。【例题】日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：
[答疑编号]
『正确答案』6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，借：资本公积―其他资本公积
12贷：可供出售金融资产―公允价值变动
1212月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损 失转入当期损益。借：资产减值损失
40贷：可供出售金融资产―公允价值变动
40借：资产减值损失
12贷：资本公积―其他资本公积
（四）可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计第八节 固定资产和投资性房地产
一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量注意：第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。3.固定资产的分类4.固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。第51页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（二）取得固定资产
1.外购固定资产
注：①增值税②一笔购入多项没有单独标价的固定资产（1）购置的不需要安装即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，记入“固定资产”科目的借方。【注意】第52页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（ ）万元。A.10
[答疑编号]
『正确答案』C『答案解析』取得时的成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（万元）。
【例题?单选题】某企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（ ）万元。A.120
[答疑编号]
『正确答案』D『答案解析』A固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）。
2.建造固定资产第53页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，自建一条生产线，购入设备200万元，增值税税额为34万元；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付人员工资40万元。该生产线建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。A.250
D.332.5[答疑编号]
『正确答案』B
『答案解析』仓库的入账价值＝200＋50＋40 =290（万元）。
【例题】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。
[答疑编号]『答案解析』该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资
585 000第54页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
贷：银行存款
585 000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程
贷：工程物资
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 借：在建工程
贷：库存商品
应交税费――应交增值税（销项税额）
（4）分配工程人员工资时：借：在建工程
100 000贷：应付职工薪酬
（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程
30 000贷：银行存款等
（6）工程完工转入固定资产成本为： 585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元） 借：固定资产
贷：在建工程
812 000第55页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【例题?判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（ ）
[答疑编号]
『正确答案』×
『答案解析』不应该调整已经计提的折旧。
（2）出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（三）固定资产的折旧1.固定资产折旧概述企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定（1）影响折旧的因素第一，固定资产原价计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。第二，预计净残值第三，固定资产减值准备第四，固定资产的使用寿命（2）计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。【注意】第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。
第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。2.固定资产的折旧方法
（1）年限平均法
第56页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
年折旧率=（1－预计净残值率）/预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 （2）工作量法
月折旧额＝月工作量×单位折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。
[答疑编号]
『正确答案』该车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）／500 000＝1.14（元/公里）本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
（3）双倍余额递减法
折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率销。【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
[答疑编号]
『正确答案』年折旧率＝2／5×100%＝40%第1年应提的折旧额＝1 000 000×40%＝400 000（元）第2年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
第3年应提的折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额＝[（360 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
（4）年数总和法第57页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率【承前例】若采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示。
[答疑编号]
金额单位：元
【例题?单选题】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第三年的折旧额为（ ）元。
[答疑编号]『正确答案』D 『答案解析』
第58页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）【例题】 日购入设备一台，原值10万元，预计净残值0.1万元预计使用寿命5年，2012年应提折旧额？
[答疑编号]
3.固定资产折旧的核算固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关
【例题?不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（3）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（4）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。要求：请根据上述资料回答下列问题。（1）针对业务（1）下列对A设备的表述中，正确的是（ ）。A.为购置A设备所支付的增值税应计入固定资产的成本B.为购置A设备所支付的增值税应计入应交增值税的进项税额C.A设备的入账价值应为468万元D.A设备2月份应计提的折旧额为7.8万元
[答疑编号]
『正确答案』BCD第59页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）『答案解析』购置固定资产所支付的增值税可以抵扣；A设备的入账价值＝460＋8＝468（万元）；年折旧率＝20%
（2）B设备的入账价值应为（ ）万元。A.600
[答疑编号]
『正确答案』C
『答案解析』入账价值＝600＋8＋3＝611（万元）。
（3）针对业务（2）和（3）的会计处理中，正确的是（ ）。A.借：固定资产
600应交税费－－应交增值税（进项）102贷：银行存款
702B.借：在建工程
608应交税费－－应交增值税（进项）102贷：银行存款
710C.借：在建工程
3贷：银行存款
3D.借：固定资产
611贷：在建工程
[答疑编号]
『正确答案』BCD
（4）下列关于B设备计提折旧的表述中，不恰当的是（ ）。A.B设备应从8月份起计提折旧B.B设备应从9月份起计提折旧C.B设备单位工时折旧额为120元/工时D.B设备的折旧费应计入管理费用
[答疑编号]
『正确答案』AD
『答案解析』单位工时折旧额＝（611－11）/50 000＝120元/工时。
（四）固定资产的后续支出替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确第60页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
【例题?单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（ ）万元。A.65
[答疑编号]
『正确答案』B『答案解析』改造后的入账价值＝（120－60）＋30－15＝75（万元）。
（五）固定资产的处置企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用”；属于生产经营期间的记入“营业外收入”或“营
【例题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。
[答疑编号]第61页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
『答案解析』 （1）将报废固定资产转入清理时： 借：固定资产清理
贷：固定资产
（2）收回残值变价收入时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
（3）支付清理费用时：借：固定资产清理
3 500贷：银行存款
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出――非流动资产处置损失 33 500
贷：固定资产清理
（六）固定资产清查1.固定资产盘盈第62页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，
2.固定资产盘亏
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调如果盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。【例题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理：
[答疑编号]
『答案解析』（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢
3 000累计折旧
贷：固定资产
10 000（2）报经批准转销时：借：营业外支出――盘亏损失 3 000贷：待处理财产损溢
（七）固定资产减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。第63页2013年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、投资性房地产（一）概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。1.投资性房地产的范围（1）已出租的土地使用权；企业以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。【注意】第一，企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。第二，已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。（3）已出租的建筑物；企业以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。【注意】出租的建筑物应是企业拥有产权的建筑物。2.不属于投资性房地产的范围（1）自用房地产；为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼、经营用土地等。【注意】企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。（2）作为存货的房地产；房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。3.投资性房地产特殊情况的判断（1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取