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以权益结算的股份支付如何进行账务处理处理资本
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3秒自动关闭窗口集团内权益结算股份支付的财税处理分析——以限制性股票为例 - 文章导读- 商业会计杂志社
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
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集团内权益结算股份支付的财税处理分析——以限制性股票为例
F231& A& 201713-0027-03
22 [2009]5[[2012]18[
11 22 [2010]15
[2012]18--18[2009]5[12[20%
A25%BA201711A3/B202AB10%2A3.5/3%201711A5/20171231A9/512%20181231A12/813%1
1.20171111[2010]15 201711ABA 22 A201711B1202032140203.52
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 200 000
&&&& A&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 400 000
&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 800 000
A&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 400 000
&&&& &&&&&&&&&&&&& 1 400 000
2.20171231[2010]15A20171231B75[20-52512]A
B&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 750 000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 750 000
B2017123175[2012]1818B90[20-59-3212]B22.59025%18.757525%3.75B
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&750 000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 750 000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 225 000
&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&& 187 500
&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 37 500
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 750 000
&&&& B&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 750 000
3.20181231[2010]15A20181231B45[20-825-75]856823.584[20-823.5]A
B&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 450 000
& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 450 000
&&&&&&&&&&& 560 000
&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&560 000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 160 000
&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 400 000
&&&&& A&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 560 000
&&&&&&&&&&& 840 000
&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&840 000
B2017123145[2012]1818B216[20-812-32]31.521625%-22.511.254525%20.25B
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 450 000
& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 450 000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 315 000
&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&& 112 500
&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 202 500
&&& ABB14475+3.75+45+20.25A
&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 450 000
&&&& B&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 450 000
& &&&&&&&&&&&&&&&&1 440 000
&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 440 000
1.2017B75[2012]182017B75201845[2012]18-2018B216[12-320-82]171
&&& 1[2009]5[+20%A56481.44483%6.56A1.316.5620%
&&& 2[2009]5[AA12185 280110 000[5+12220 000-3 20 000]185 280[110 000/1225%-1 0051212]AB20%
&&& [1].[M].2016.
[2].[S].[.
[3].[S].[2012]18.
[4].[S].[.
[5].[J].201318.
文章刊登于《商业会计》2017年7月第13期
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下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有（）。A.授予研发人员以预期股价相对于
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
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下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有（）。A.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.以低于市价向员工出售限制性股票的计划此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1下列各项中，属于会计估计变更的有（　　）。A.存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定B.分期收款销售商品由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立日公允价值确认收入C.固定资产预计使用年限由10年改为8年D.无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法2下列资产中，需要计提折旧的有（　　）。A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房3甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为日。该公司日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（　　）。A.3月1 Et发现2014年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未人账B.3月11日外汇汇率发生重大变化C.4月2日经批准将资本公积转增股本D.3月10日甲公司被法院二审判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2014年年末确认预计负债800万元．4关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　　）。A.以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
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请教陈版关于限制性股票的权益结算股份支付问题
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本帖最后由 pittjean 于
02:31 编辑
看到您的一个回复，如果解锁比例分别为20%、30%、50%，股份支付总费用为a,股份支付总费用为a，假定分三期解锁（分别为授予日后的24、36、48个月），授予日为，则每期摊销的股份支付总费用为：
第一个周年日确认费用：a*20%/2+a*30%/3+a*50%/4
第二个周年日确认费用：a*20%/2+a*30%/3+a*50%/4
第三个周年日确认费用：a*30%/3+a*50%/4
第四个周年日确认费用：a*50%/4
有几个问题：1、此处的a是不是预计未来行权人数*每人可以行权的数量*每份股份支付的公允价值？并且a可能不是固定不变的，例如a会受到人员离职的影响？
2、第一期解锁条件（非市场条件）没能实现，视作股份支付的作废。需要将第一期计提的成本费用冲销。由于限售股是在授予日向高管定增的，公司需要回购这部分股票。但是回购事项并没有在2015年度完成，那么2015年度可以根据具体的数字做这笔分录，借：库存卡&&贷：其他应付款&&吗？
3、权益结算股份支付的公允价值：券商计算了每份限售股的价格，我们以此作为每份股份支付权益工具的公允价值。但是券商计算出的价格，是每一期解锁的股份支付计算一个授予日公允价值，即第一，第二，第三期解锁的限售股的股份支付公允价值是不同的，那么我们计算管理费用时，是按照不同的公允价值进行成本费用摊销可以吗？
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& |主题: 1602, 订阅: 90
本帖最后由 komachan 于
09:33 编辑
限制性股票貌似有点不一样，等待期内确认的费用应该是授予日的公允价值减去员工的购买价。
而普通的以权益结算的股份支付，是授予日公允价值。不知道对否？
2第二个我可以确定，回购义务是一开始就要确认的，而不是等到要回购是才确认。
一开始把股票授予出来，就要按员工购买的金额，确认一个回购义务。这里只是把员工出的钱给回他们。
2、限制性股票授予时，已经按照将来回购时需支付的金额借记“库存股”，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”，因此此处不会再重复出现借记库存股的情况。对於已经确定要回购但尚未回购的情况，因为账务上原先已经确认回购义务，所以这里不再需要做特殊的账务处理。
3、如果采用期权定价模型计算股份支付的公允价值，则由于时间价值等因素的不同，不同解锁批次的公允价值会有所不同。应将每一批次的公允价值在各该批次的等待期内摊销确认费用。
本帖最后由 zhs7403 于
13:16 编辑
2、限制性股票授予时，已经按照将来回购时需支付的金额借记“库存股”，贷记“其他应付款——限制 ...
陈老师，我理解限制股票除了解释7号写的附录以外，例如以上案例，比如公允价值8元，4年，未达到解锁条件，则还需要作为估计变更回冲cr 资本公积 cr&&管理费用 8元，最后处理就是所有影响因素0，即最后分录就是不影响损益（这个回冲解释7号没有写）。而达到解锁，还需要做cr 资本公积--其他&&cr 资本公积--股本溢价，最后影响因素 dr&&银行存款 1 管理费用 8& &cr&&资本公积&&8 股本 1，如果授予1元）。上述理解是否正确？
还有一个问题就是分红的.现金股利可撤销，预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目；同时，按分配的现金股利金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“库存股”科目，我对于为什么有一个借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目贷记“库存股”科目不是很理解。是因为预计未来可以解锁，因此分红减少了未来给付的义务？
1、基本合理。2、对此问题我也没有完全理解，还需要进一步向财政部会计司有关人士咨询了解。&
2、限制性股票授予时，已经按照将来回购时需支付的金额借记“库存股”，贷记“其他应付款——限制 ...
陈版您好，限制性股票如果有预留一部分股份给予未来入职的人员或者其他高管，那么对于预留部分的股份需要进行处理吗？
预留部分在其授予日之前可暂不处理。到这部分预留部分的授予日之后再做处理。&
2、限制性股票授予时，已经按照将来回购时需支付的金额借记“库存股”，贷记“其他应付款——限制 ...
陈版老师您好，这个问题也有疑惑：1、此处的a是不是预计未来行权人数*每人可以行权的数量*每份股份支付的公允价值？并且a可能不是固定不变的，例如a会受到人员离职的影响？&&2、限制性股票确认为费用的金额是公允价值*股数，还是（公允价值-员工购买成本）*股数？？谢谢
1、大致上是。2、（每股股份的公允价值-员工购买成本）*股数。&
陈版老师您好，这个问题也有疑惑：1、此处的a是不是预计未来行权人数*每人可以行权的数量*每份股份支付的 ...
2、限制性股票授予时，已经按照将来回购时需支付的金额借记“库存股”，贷记“其他应付款——限制 ...
陈版，股权激励中授予的限制性股票公允价值能采用期权定价模型计算吗？
可以。印象中限售股公允价值＝无限售股公允价值＋买入期权价值－卖出期权价值？（也可能记反了，请核对正式书面资料）&
陈版，IFRS2应用指南，对所授予的权益工具公允价值分股份和期权两种情况提供了操作指南，对授予的股份，应采用市场价（可以用估值技术）且不考虑等待期的转让限制；对期权，因无法获取市场价值因此采用期权定价模型，是不是可以理解，IFRS事实上是不支持以期权定价模型来确认限制性股票的公允价值？
此外，企业与员工的股权激励计划生效后，员工自愿退出该计划，企业注销相应的股份或期权，我理解已确认费用不冲回，后续不再确认相关费用，这样理解对吗？还是应当按加速行权处理？针对这一事项，准则上有相应的段落吗？
1、不应这样理解，IFRS对限制性股票的估值没有专门规定，限制性股票的市场价格本来就会收到内含期权的影响。2、要考虑员工没有满足的是服务期限条件还是“员工可以选择是否满足的非可行权条件”。&
谢谢陈版回复！
取消的原因是员工主观上放弃所拥有的期权，但仍继续为公司服务，客观上不存在不满足可行权条件的情况。
已确认的费用不冲回，但后续剩余等待期内应照常确认相关股份支付费用。&
谢谢陈版回复！
取消的原因是员工主观上放弃所拥有的期权，但仍继续为公司服务，客观上不存在不满足可行权 ...
陈老师，如果是员工主观上放弃所拥有的期权，是否属于非可行权条件，即决定价格，因此按您说的
已确认的费用不冲回，但后续剩余等待期内应照常确认相关股份支付费用？
是。员工放弃期权，但企业继续在等待期内接受员工的服务，因此要确认这部分服务对应的成本费用。&
陈版，等待期内员工基于个人原因主动放弃期权，我理解员工与企业之前的股份支付相关的权利义务关系已经结束，员工继续留在企业工作并不基于双方认可的激励计划，员工和企业之间没有了相应的心理预期，继续确认费用是否合理？这个费用是否符合费用的定义？
我理解员工继续留在企业工作，为企业提供服务，相关的人工成本仍需确认，这并不是股份支付计划的终止。当然这个问题可以继续深入讨论，但从目前的准则规定看似乎只能如此处理。&
陈版还有审过限制性股票公允价值么？为嘛我根据上市公司披露的参数计算出来的限制性股权公允价值对不上呢？我算了二十来家了，基本上对不上。是我期权执行价格定的不对么？还能帮忙看看？
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2、限制性股票授予时，已经按照将来回购时需支付的金额借记“库存股”，贷记“其他应付款——限制 ...
陈老师，咨询一下限制性股票期权 集团股份支付处理；是母公司确认长期股权投资，子公司确认成本费用；然后咱们还需要按照资产负债表日收盘价与执行价来确认当期计入递延所得税资产的金额；那么这个递延所得税资产是确认在子公司还是母公司呢；因为递延所得税资产是未来可以抵税的一个资产，感觉未来抵税是发生在母公司，并不是子公司，所以觉得应该是在母公司做？
这首先是税务问题，要确定这部分股份支付费用可以在哪一方抵扣。因为这种股份支付不同于国家税务总局2012年18号公告中的标准情形，应该说规定并不明确。&
陈版还有审过限制性股票公允价值么？为嘛我根据上市公司披露的参数计算出来的限制性股权公允价值对不上呢？ ...
陈老师，现在上市公司实施限制性股票股权激励，公允价有的是按BS模型测算的，有的是按收盘价与授予价的差来算的，哪个合适？？
限制性股票不能用BS模型计算公允价值，直接按授予价格和授予日收盘价相减。&
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新会计准则讲解第11号──股份支付
第一节　股份支付概述
　　企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为,是目前具有代表性的股份支付交易,我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。
　　《企业会计准则第11号——股份支付》（以下简称股份支付准则）规范了企业按规定实施的职工期权激励计划的会计处理和相关信息的披露要求。
　　一、股份支付----指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
　　股份支付准则所指的权益工具----指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。
　　二、股份支付具有以下特征
　　1.股份支付----企业与职工或其他方之间发生的交易
　　只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
　　2.股份支付—--以获取职工或其他方服务为目的的交易
　　企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。
　　3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
　　在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。
　　三、股份支付通常涉及四个主要环节
　　以薪酬性股票期权为例,典型的股份支付通常涉及四个主要环节:
　　授予（grant）、可行权（vest）、行权（exercise）和出售（sale）。
　　四个环节可参见图12—1。
　　1.授予日----指股份支付协议获得批准的日期
　　“获得批准”----指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。
　　“达成一致”----指双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上,均接受其条款和条件。
　　2.可行权日----指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
　　只有达到可行权条件的股票期权,才是职工真正拥有的“财产”,才能去择机行权。
　　从授予日至可行权日的时段,是可行权条件得到满足的期间,因此称为“等待期”,又称“行权限制期”。
　　3.行权日----指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
　　持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利,该日期即为行权日。
　　行权是按期权的约定价格实际购买股票,一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。
　　4.出售日----指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
　　按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。
　　本章着重讲解了企业对职工以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的确认和计量等问题。
　　第二节　股份支付的确认和计量
　　一、股份支付的确认和计量原则
　　（一）权益结算的股份支付
　　以权益结算的股份支付----指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
　　l.换取职工服务的权益结算的股份支付
　　（1）对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
　　（2）企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。
　　借：管理费用
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（3）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付）,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积。
　　2.换取其他方服务的权益结算的股份支付
　　换取其他方服务----指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。
　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
　　在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
　　内在价值----指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
　　企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：
　　（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
　　（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
　　【例题1】下列关于以权益结算的股份支付说法中不正确的有（　）。
　　A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
　　B.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
　　C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
　　D.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用『正确答案』D『答案解析』以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
　　（二）现金结算的股份支付
　　1.以现金结算的股份支付----指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
　　2.企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
　　借：管理费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：公允价值变动损益
　　3.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付）,企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：公允价值变动损益
　　【例题2】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。　　A.初始确认时确认所有者权益
　　B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量　　C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用　　D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益『正确答案』A『答案解析』企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。
　　二、权益工具公允价值的确定
　　股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。通常情况下，企业应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款的条件进行调整。
　　（一）股份
　　对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。
　　（二）股票期权
　　对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
　　在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。所有适用予估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：
　　（1）期权的行权价格；
　　（2）期权期限；
　　（3）基础股份的现行价格；
　　（4）股价的预计波动率；
　　（5）股份的预计股利；
　　（6）期权期限内的无风险利率。
　　下面进一步具体说明估计授予职工的期权价格所应考虑的因素：
　　1.期权定价模型的输入变量的估计
　　2.预计提早行权
　　3.预计波动率
　　4.预计股利
　　5.无风险利率
　　6.资本结构的影响
　　股票期权价值的简化理解：
　　价值=现行价格—行权价的现值
　　此外，企业选择的期权定价模型还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定期权价格时会考虑的其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。确定授予职工的股票期权的公允价值，还需要考虑提早行权的可能性。
　　关于期权定价模型应考虑的因素，可结合财务管理关于期权定价理解。
　　三、股份支付的处理----以完整、有效的股份支付协议为基础
　　（一）授予日
　　除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
　　（二）等待期内每个资产负债表日
　　1.可行权条件
　　可行权条件----指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。
　　可行权条件的种类----服务期限条件和业绩条件。
　　（1）服务期限条件----指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。
　　（2）业绩条件----指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件。
　　具体包括市场条件和非市场条件。
　　市场条件----指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件.
　　如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
　　企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响。
　　非市场条件----指除市场条件之外的其他业绩条件.
　　如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
　　企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计。
　　对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。
　　【例12—2】
　　2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
　　同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。
　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为3000000元。
　　在授予日,A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%;在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，公司实际离职率为6%。
　　在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
　　请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？
　　分析：
　　1.如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一帐户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。
　　按照股份支付准则的规定,
　　第一年末确认的服务费用=3000000×l/3×90%=900000（元）
　　借：管理费用　　　　　900000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　900000
　　第二年末累计确认的服务费用=/3×95%=1900000（元）
　　第三年末累计确认的服务费用=%=2820000（元）
　　第二年应确认的费用=（元）
　　借：管理费用　　　　 1000000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　 1000000
　　第三年应确认的费用=（元）
　　借：管理费用
　　　　 920000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　920000
　　最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。
　　尽管股价年增长10%以上的而非市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。
　　2.会计处理
　　（1）权益结算的股份支付（按授予日权益工具的公允价值计量）
　　对于权益结算的针对职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）,不确认其后续公允价值变动。
　　借：管理费用
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（2）现金结算的股份支付（按资产负债表日权益工具的公允价值计量）
　　对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬。
　　借：管理费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　【提示】根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。
　　（三）可行权日之后
　　1.权益结算的股份支付
　　在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
　　企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。
　　借：银行存款（收到的款项）
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　贷：股本
　　　　　　资本公积——股本溢价　　2.现金结算的股份支付
　　企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：公允价值变动损益
　　【例题3】关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（　）。
　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
　　D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量『正确答案』AC『答案解析』以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
新会计准则讲解第11号──股份支付
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第一节　股份支付概述
　　企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为,是目前具有代表性的股份支付交易,我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。
　　《企业会计准则第11号——股份支付》（以下简称股份支付准则）规范了企业按规定实施的职工期权激励计划的会计处理和相关信息的披露要求。
　　一、股份支付----指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
　　股份支付准则所指的权益工具----指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。
　　二、股份支付具有以下特征
　　1.股份支付----企业与职工或其他方之间发生的交易
　　只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
　　2.股份支付—--以获取职工或其他方服务为目的的交易
　　企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。
　　3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
　　在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。
　　三、股份支付通常涉及四个主要环节
　　以薪酬性股票期权为例,典型的股份支付通常涉及四个主要环节:
　　授予（grant）、可行权（vest）、行权（exercise）和出售（sale）。
　　四个环节可参见图12—1。
　　1.授予日----指股份支付协议获得批准的日期
　　“获得批准”----指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。
　　“达成一致”----指双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上,均接受其条款和条件。
　　2.可行权日----指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
　　只有达到可行权条件的股票期权,才是职工真正拥有的“财产”,才能去择机行权。
　　从授予日至可行权日的时段,是可行权条件得到满足的期间,因此称为“等待期”,又称“行权限制期”。
　　3.行权日----指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
　　持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利,该日期即为行权日。
　　行权是按期权的约定价格实际购买股票,一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。
　　4.出售日----指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
　　按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。
　　本章着重讲解了企业对职工以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的确认和计量等问题。
　　第二节　股份支付的确认和计量
　　一、股份支付的确认和计量原则
　　（一）权益结算的股份支付
　　以权益结算的股份支付----指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
　　l.换取职工服务的权益结算的股份支付
　　（1）对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
　　（2）企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。
　　借：管理费用
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（3）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付）,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积。
　　2.换取其他方服务的权益结算的股份支付
　　换取其他方服务----指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。
　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
　　在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
　　内在价值----指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
　　企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：
　　（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
　　（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
　　【例题1】下列关于以权益结算的股份支付说法中不正确的有（　）。
　　A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
　　B.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
　　C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
　　D.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用『正确答案』D『答案解析』以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
　　（二）现金结算的股份支付
　　1.以现金结算的股份支付----指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
　　2.企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
　　借：管理费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：公允价值变动损益
　　3.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付）,企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：公允价值变动损益
　　【例题2】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。　　A.初始确认时确认所有者权益
　　B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量　　C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用　　D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益『正确答案』A『答案解析』企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。
　　二、权益工具公允价值的确定
　　股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。通常情况下，企业应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款的条件进行调整。
　　（一）股份
　　对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。
　　（二）股票期权
　　对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
　　在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。所有适用予估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：
　　（1）期权的行权价格；
　　（2）期权期限；
　　（3）基础股份的现行价格；
　　（4）股价的预计波动率；
　　（5）股份的预计股利；
　　（6）期权期限内的无风险利率。
　　下面进一步具体说明估计授予职工的期权价格所应考虑的因素：
　　1.期权定价模型的输入变量的估计
　　2.预计提早行权
　　3.预计波动率
　　4.预计股利
　　5.无风险利率
　　6.资本结构的影响
　　股票期权价值的简化理解：
　　价值=现行价格—行权价的现值
　　此外，企业选择的期权定价模型还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定期权价格时会考虑的其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。确定授予职工的股票期权的公允价值，还需要考虑提早行权的可能性。
　　关于期权定价模型应考虑的因素，可结合财务管理关于期权定价理解。
　　三、股份支付的处理----以完整、有效的股份支付协议为基础
　　（一）授予日
　　除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
　　（二）等待期内每个资产负债表日
　　1.可行权条件
　　可行权条件----指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。
　　可行权条件的种类----服务期限条件和业绩条件。
　　（1）服务期限条件----指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。
　　（2）业绩条件----指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件。
　　具体包括市场条件和非市场条件。
　　市场条件----指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件.
　　如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
　　企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响。
　　非市场条件----指除市场条件之外的其他业绩条件.
　　如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
　　企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计。
　　对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。
　　【例12—2】
　　2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
　　同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。
　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为3000000元。
　　在授予日,A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%;在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，公司实际离职率为6%。
　　在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
　　请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？
　　分析：
　　1.如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一帐户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。
　　按照股份支付准则的规定,
　　第一年末确认的服务费用=3000000×l/3×90%=900000（元）
　　借：管理费用　　　　　900000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　900000
　　第二年末累计确认的服务费用=/3×95%=1900000（元）
　　第三年末累计确认的服务费用=%=2820000（元）
　　第二年应确认的费用=（元）
　　借：管理费用　　　　 1000000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　 1000000
　　第三年应确认的费用=（元）
　　借：管理费用
　　　　 920000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　920000
　　最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。
　　尽管股价年增长10%以上的而非市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。
　　2.会计处理
　　（1）权益结算的股份支付（按授予日权益工具的公允价值计量）
　　对于权益结算的针对职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）,不确认其后续公允价值变动。
　　借：管理费用
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（2）现金结算的股份支付（按资产负债表日权益工具的公允价值计量）
　　对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬。
　　借：管理费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　【提示】根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。
　　（三）可行权日之后
　　1.权益结算的股份支付
　　在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
　　企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。
　　借：银行存款（收到的款项）
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　贷：股本
　　　　　　资本公积——股本溢价　　2.现金结算的股份支付
　　企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：公允价值变动损益
　　【例题3】关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（　）。
　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
　　D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量『正确答案』AC『答案解析』以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。