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48小时热门审计学第七次作业参考答案多选题和判断题
1. (& ABCD&&&
2. & ABC&&&
3. & ABCD&&&
7. & AC&&&
20.& 社会审计实施阶段的主要工作有：BE
&A. 编制审计方案 B. 对内部控制进行测试 C. 对内部控制进行初步调查
&D. 复核审计工作底稿 E. 重新确定重要性水平
21.& 下列审计质量控制措施中，属于对审计人员素质控制的有：BC
&A. 助理审计人员编制的工作底稿应当由主审人员复核
&B. 建立严格的晋升制度，以保证被提升的审计人员都能胜任其新职务
&C. 建立严格的聘用制度，保证聘用的审计人员都能胜任自己的工作
&D. 审计人员实施审计之前进行充分的计划
&E. 专职复核人员在审计报告审定前，应对审计报告进行复核，并提出复核意见
22.& 下列有关审计独立性的说法中，体现审计工作上的独立性的有：CD
&A. 审计机关必须是独立的专职机构
&B. 审计人员不参与被审计单位的经营管理活动
&C. 审计人员在审计工作的全过程中依法独立行使审计监督权
&D. 审计人员依法办理审计事项时，其他行政机关、社会团体或个人不得干涉
&E. 审计人员如与被审计单位有利害关系，应当回避
23.& 与所有权监督比较，经管权监督的特征在于（&&
&A. 经管权监督是整个管理控制的有机环节
&B. 经管权监督形成于管理职能与执行职能的分离
&C. 经管权监督是一种从上至下的监督
&D. 经管权监督是直接服务于管理者自身的
&E. 经管权监督属于内部监督
24.& 关于国家审计规范，下列说法正确的有：BC
&A. 国家审计准则是审计署制定的专业规范.没有法律效力
&B. 国家审计准则是审计署依照《审计法》制定的，具有行政规章的法律效力
&C. 国家审计机关和审计人员开展审计工作时.必须遵照国家审计基本准则进行
&D. 审计指南具有同国家审计基本准则一样的法律效力
&E. 审计指南是办理审计事项的操作规程和方法.全国审计机关和审计人员必须遵照执行
25.& 下列各项中，属于内部控制五要素中控制活动要素的内容有：BCDE
&A. 员工素质控制 B. 业务授权控制 C. 职责分工控制
&D. 凭证与记录控制 E. 独立稽核
26.& 以下关于国家审计的审计项目计划的说法中，错误的有：DE
&A. 审计项目计划由上级审计机关统一组织项目、自行安排项目、授权审计项目、政府交办项目、其他交办、委托或举报项目构成
&B. 审计项目计划由文字和表格两部分构成
&C. 为保证审计项目计划的科学有效和切实可行，审计机关在编制审计项目计划时，必须遵循依法独立开展审计监督的原则，围绕国家经济工作的核心任务和宏观调控重点，分别轻重缓急，妥善安排各项工作
&D. 审计项目计划可以随着周围情况的不同而及时调整，以便更好的完成任务
&E. 为了使审计项目计划更好的落到实处，审计机关可以建立审计项目计划执行情况的报告制度
27.& 企业盘点的库存现金，一般包括(&
&A. 尚未送存银行的现金 B. 零用金 C. 备用金 D.
找换金 E. 借入款项
28.& 管理层对财务报表的认定可以归成的类别有：BDE
&A. 对期初账户余额的认定
B. 对期末账户余额的认定
&C. 对账户本期发生额的认定
D. 对报表列报的认定 E. 对各类业务的认定
29.& 下列各项中与取证数量成反向关系的有：ADE
&A. 可接受的审计风险水平
B. 固有风险水平 C. 控制风险水平
&D. 所确定的检查风险水平
E. 重要性水平
ABCD &）审计工作底稿归档后属于永久性档案保存。
&A. 关联方资料 B. 企业营业执照 C. 公司章程 D. 库存现金盘点表 E. 计算复核资料
31.& 审计人员在制定总体审计策略时，应当考虑以下影响审计范围的事项是（& ABC ）。
&A. 编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
&B. 其他审计人员参与审计集团内组成部分的范围
&C. 需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
&D. 评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
32.& 下列属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是（& AB ）。
&A. 提供更多的督导 B.
向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度
&C. 选择实质性方案实施进一步审计程序
只在期末实施实质性程序
33.& 下列事项属于直接或有事项（&
&A. 未决诉讼 B. 未决索赔 C. 税务纠纷 D. 产品质量保证 E. 应收账款
34.& 注册会计师执行财务报表审阅业务包括以下内容（& ABDE &&）
&A. 签订业务约定书 B. 计划审阅工作 C. 确定审阅程序并记录
&D. 向有关方进行函证 E. 形成结论和出具报告
35.& 审计工作底稿按类别划分为(
&A. 综合类工作底稿 B. 业务类工作底稿 C. 备查类工作底稿
&D. 一般工作底稿 E. 专用工作底稿
36.& 对财务信息执行商定程序的对象包括（&
&A. 出现在财务报表或附注中的特定财务数据
B. 单一的财务报表
&C. 整套财务报表 D. 分析、汇总的财务数据 E. 内部控制制度
37.& 对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。审计人员在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果中注协在抽查中，注意到这一情况，但没有认定违反审计准则，你认为原因是（& ACD&&&
&A. 审计人员数量少而没有实施监盘
&B. 不知道审计准则中有关存货监盘的要求而没有实施监盘
&C. 被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低
&D. 审计人员可能使用了替代监盘的其他满意的替代程序
&E. 未实施监盘可能是受到被审计单位的限制
38.& 经济监督系统由诸多具体的经济监督形式所构成的，这些具体的经济监督形式如（ABCDE）
&A. 审计 B. 财政 C. 税务 D.
金融 E. 保险
39.& 下列属于审计实施阶段的工作有：DE
&A. 编制审计项目计划 B. 编写审计报告 C. 审前培训
&D. 对内部控制进行符合性测试
对审计事项进行实质性测试
35.& 如果注册会计师无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见，否定意见或无法表示意见。（）
36.& 效益审计是指由独立的审计机构和人员对部门和单位的会计资料及其所反映的经济活动的效益性进行评价的一种审计形式。由于效益审计侧重于效益性审计，因而主要通过监督职能来完成。（）
37.& 注册会计师不得代行委托单位管理决策职能，这一规定实质上是为了对管理责任和报告责任加以区分。（）
38.& 在审计过程中，收集到的审计证据越多越好。( ) A.
39.& 与财务报表审计相比，财务报表审阅的检查风险与鉴证风险较低。（）
40.& 询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。( )& B. 正确
41.& 无法表示意见审计报告就是不发表审计意见。（）
42.& 当被审计单位对存货实地盘点时，审计人员应当指挥盘点工作的进行，并作为盘点小组成员进行盘点。（）
43.& 注册会计师在预测性财务信息审核中，对管理层采用假设的合理性以及对预测性财务信息的编制和列报提供合理保证。（）
44.& 审计人员在提供专业服务时，可以代行被审计单位的管理决策职能。（）
45.& 验资是特殊目的审计业务，但不是鉴证业务。（）
46.& 被审验单位因吸收合并增加注册资本及实收资本应进行设立验资。（）
47.& 在我国，审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、真实性和公允性发表审计意见。（）
48.& 审计依据包含审计准则。（）
49.& 审计的分类就是按照审计主体和审计内容所作的类别划分。（）
50.民间审计是指由独立的注册会计师，通过接受委托，对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。（）B. 正确
51.& 一般而言，审计人员可通过实施控制测试，直接为认定层次获取充分、适当的审计证据，进而得出审计结论。（）
52.& 注册会计师在进行审计之前，要由其所在的会计师事务所下达审计通知书。( ) A.
53.& 审计人员如拟信赖内部控制，应实施分析程序，以将检查风险控制在可接受的低水平。（）
54.& 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。（）& B. 正确
55.& 存货期末盘点是被审计单位内部控制的基本要求，审计人员不应承担相应的责任。（）
56.& 凡是年度会计报表审计，都需要对期初余额进行严格审计。（）
57.& 注册会计师的审计报告并非对财务报表的担保，所以，未检查出财务报表的重大错报，并不一定表示审计工作未按审计准则进行。（）& B. 正确
58.& 设立审计组织需要依据所有权监督理论和有关法律法规的规定。（）& B. 正确
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《审计学》练习题及答案13c
导读：会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序，若被审计单位登记了未发生的经济业务，28、审计计划确定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充，30、注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，那么审计风险就为零，34、审计的职能不是一成不变的，35、审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件，（V）36、审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，(V)3
会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。（X ） 24、当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行了解和测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。（ X）
25、在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。（ X） 26、“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关，若被审计单位登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性认定。(
) 27、尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。(
28、审计计划确定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。（ X
29、如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。（ X）
30、注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试。（X ）
31、无论注册会计师对重大错报风险的评估结果如何，都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（V ） 32、如果注册会计师对总体中的所有项目都实施100%检查，那么审计风险就为零。（ X）
33、注册会计师确定的可容忍误差越大，须选取的样本量也就越大。（X ）
34、审计的职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的（V）
35、审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。（V
） 36、审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求。（ V ）
37、注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计服务业务。( V ) 38、不论鉴证业务是审计业务还是非审计业务，会计师事务所都应当考虑经济或经营关系以及以前向该鉴证客户提供的各类服务是否对独立性产生威胁。（
39、如果会计师事务所的收费多少以鉴证工作结果为条件，注册会计师为了多收费往往会发表不恰当的意见，作出违反社会公众利益的行为。(
40、在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，但是意见分歧并不能影响审计报告的出具。（ X
41、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（ V
） 三、判断题答案 1、（×）2、（√）3、（×）4、（√）5、（√）6、（×）7、（×）8、（×）9、（√）10、（√）11、（×）12、（×）13、（×）14、（√）15、（√）16、（×）17、（√）18、（×）19、（×）20、（×）21、（√）22、（×）23、（×）24、（×）25、（×）26、（×）27、（√）28、（×）29、（×）30、（×）31、（√）32、（×）33、（×）34、（√）35、（√）36、（√）37、（√）38、（√）39、（√）40、（×）41、（√） 四、名词解释
1、审计准则：是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。
2、基于责任方认定的业务：即为注册会计师针对财务报表出具审计报告。在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（签证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（签证对象信息）即为责任方的认定，而这种业务属于基于责任方认定的业务。
3、重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
4、审计：独立的审计机构或人员对被审计单位的经济行为及其结果进行审查，以证实其与既定行为标准的一致程度，并将审查结果传达给有关使用者的经济监督活动。
5、保证业务：是指为企业或个体等决策者提供的、能改进信息质量或内容的独立业务，如电子商务保证、经营主体绩效保证、信息系统质量评估等。保证业务不属于通常意义上的审计范畴。
6、趋势分析法：是通过对连续若干期某一被审计项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目变动的方向和幅度，以获取相关审计证据的方法。
7、控制测试：是在对内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的有效性，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。 8、经济效益审计：对被审计单位的业务经营活动、管理活动实施审查，以证实其效益性、效果性。经济效益审计要审查的是记录和反映被审计单位业务经营活动、管理活动的会计资料及有关资料。 9、审阅法：是对照审计依据审核、查阅会计资料及其他有关经济资料，以确定其真实性、合理性、合法性的方法。
10、统计抽样：是审计人员根据随机原则从审计总体中抽取一些项目作为样本，进行查校，并依据所获得的结论对审计总体做出具有一定可靠性的估计判断，从而达到对审计总体的认识的一种抽样审计方法。 11、实质性测试：是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据，验证会计报表的各个项目金额是否正确和妥当，同时揭露会计报表中存在的重要错误和舞弊。
12、内部控制：内部控制的概论可表述为：被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由组织的治理层、管理层及其他人员设计和执行的政策与程序。具体来说，它是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
13、抽样审计：是从大量的会计资料和有关业务资料中抽取一部分具代表性的项目来进行审查，并根据抽查结果推断全部资料是否正确或有无弊端的一种方法。
14、审计目标：是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是审计监督体系运行的导向机制，发挥着引导审计活动方向的作用。
15、重大错报风险：是指财务报表在审计前存在中大错报的可能性。 16、风险导向审计：是指要求审计人员首先考虑与审计相关的各种风险，包括企业环境风险、经营风险的基础上判断和分析被审计单位财务报表及报表项目可能存在错报风险的审计。
17、签证业务：是注册会计师对签证对象信息的可信任程度提出意见的审计业务。签证业务范围包括历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他签证业务（如企业会计报表审计、验证企业资本、盈利预测审核等）。签证业务能够覆盖广泛的财务和非财务问题，也可作为财务审计或绩效审计的一个部分。
18、审计风险：是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计后审计人员没能发现并发表不恰当审计意见的可能性。
19、检查风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报而审计人员未能发现这种错报的可能性。 20、控制风险评价：是审计人员对被审单位内部控制能否有效地防止或者发现和更正会计报表中的重要错误所进行的一种判断与估计。 21、直接报告业务：是指注册会计师对一些签证对象直接出具报告。比如在内部控制签证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或预期使用者无法获取该报告，这样注册会计师即可直接对内部控制的有效性（签证对象）进行评价并出具签证报告，这种业务就属于直接报告业务。 五、简答题
1、审计准则的作用
（1）制定实施审计准则，可以为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于工作质量的提高；
（2）制定实施审计准则，有助于加强审计职业规范化管理，维护行业整体形象和社会经济秩序：
（3）制定实施审计准则，有助于社会公众对审计职业的理解和对审计工作结果的信任。 （4）制定实施审计准则，有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。 2、简述导致审计固有限制的因素。 导致审计固有限制的因素主要包括： （1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性；
（3）大多数审计证据是说服性的而非结论性的；
（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；
（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 3、简述风险导向审计模式基本程序。
（1）了解被审计单位及其环境。应从六个方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、
战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。
（2）识别和评估重大错报风险。一是识别和评估财务报表层次重大错报风险；二是识别和评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
（3）应对重大错报风险的程序。一是针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，包括五个方面：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。二是针对各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险的进一步审计程序，包括总体方案和具体方案。总体方案包括实质性方案和综合方案，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主，综合方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时将控制测试与实质性程序结合使用。具体方案包括确定控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。
4、简述与各类交易和事项、账户余额、列报相关的认定及其推导的审计目标。
（1）与各类交易和事项相关的认定包括发生、完整性、准确性、截止、分类；
（2）与期末账户余额相关的认定包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；
（3）与列报相关的认定包括发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。上述认定推导出相应的审计目标。 5、注册会计师在确定特别风险时应考虑哪些事项。 （1）风险是否属于舞弊风险；
（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
（3）交易的复杂程度；
（4）风险是否涉及重大的关联方交易；
（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；
（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 6、如何从性质方面考虑重要性水平？
从性质方面考虑重要性，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。审计人员在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括： （1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。
（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。
（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。
（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。
（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。
（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。
（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非营利性单位的受到限制资源的错误分类。
（8）相对于审计人员所了解的以前向报表使用者传达的信息（如盈利预测）而言，错报的重大程度。
（9）错报是否与涉及特定放的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。
（10）错报对信息漏报的影响程度。在某些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是审计人员运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。
（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。 7、简述审计人员在实质性测试中要做的主要工作。 审计人员在实质性测试中要做以下主要工作： (1)盘点实物。审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。在被审计单位财产物资种类较多的情况下，审计人员可以根据重要性原则
(2)检查凭证，核实账户记录余额。审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。审计人员还应该对
所有的账户余额进行核实，包括总账和明细账账户的余额。通过核实确定报表数据来源的正确性和真实性。
(3)核对有关记录。审计人员应该对有关的记录相互核对，包括凭证和账户记录相核对，总账余额与各明细账余额的合计数相核对，将报表列示的数据与有关总账和明细账余额相核对，同时，还应将资产类账户的余额与资产盘点的结果相核对。
(4)对相关资产和负债的期末余额进行函证。对于被审计单位应收账款、应付账款等结算类业务向第三者发函询证，以取得审计证据。在被审计单位的往来客户较多的情况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。 (5)对计算结果进行复算。审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总数的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，如成本计算表的复算；以及其它必须复算的内容，例如重新编制银行存款余额调节表等。 (6)向有关人员进行查询。在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询，要求他们对有关事项作出解释，或者进一步说明情况，或者可以向有誊的知情人进行询问，以进一步弄清真相。
(7)其他必要的工作。审计人员有时还要做其它的工作，直至取得满意的审计证据。
8、审计人员在进行签证业务的业务承接过程中应考虑哪些事项？ 在接受委托前，审计人员应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、签证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对签证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。签证业务的承接还要按照《中国注册会计师审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制》规定，考虑被审计单位以下情况：
(1)被审计单位的主要股东、关键管理人员和管理层是否诚信； (2)被审计单位的经营情况和经营风险； (3)被审计单位以前年度接受审计的情况，特别是上一年度的审计情况和审计报告类型；
(4)被审计单位财务会计机构及工作情况。
此外，还应对被审计单位的历史沿革，主要领导的经验及有关人员的品行情况进行了解。了解的方法主要有索取并阅读被审计单位的简介，最近期会计报表及相关资料，重要会议记录，经营合同和协议，到有关部门参观调查，询问有关人员等。与此同时，也需评价会计师事务所的胜任能力：一是评价其执行审计的能力(确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要)；二是评价其独立性；三是评价其保持应有谨慎的能力。如果会计师事务所不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。 9、请简要回答对被审计单位的内部控制取得了解的程序与控制测试程序之间的联系与区别。
（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。
（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。
（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要；
（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。
10、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些？ （1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，包括更加注重实地观察或检查； （2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序； （3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
11、简述基于责任方认定的业务和直接报告业务的划分。 基于责任方认定的业务，即为注册会计师针对财务报表出具审计报告。
在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（签证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（签证对象信息）即为责任方的认定，而这种业务属于基于责任方认定的业务。所谓直接报告业务，是指注册会计师对一些签证对象直接出具报告。比如在内部控制签证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或预期使用者无法获取该报告，这样注册会计师即可直接对内部控制的有效性（签证对象）进行评价并出具签证报告，这种业务就属于直接报告业务。
资产总额270000万元，股东权益132000万元。
要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
解：以资产总额确定的重要性水平：.5％=1350 以净资产确定的重要性水平：％=1320
以主营业务收入确定的重要性水平：.5％=1800 以净利润确定的重要性水平：3618×5％=180.9
故注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平为180.9万元
2、某公司银行存款收款凭证的编号为，审计人员拟选择
其中100张进行审计：（1）如利用随机数表法（下表为随机数表的开始部分），从第1行第2个数字起，自左往右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5张凭证的号码分别是哪些？
（2）如采用系统抽样法，并确定随机起点0015，审计人员选择的最初5张凭证的号码分别是哪些？
解：（1）； ；2383。（2）；0075；
签证对象与签证对象信息具有多种形式，即当签证对象为财务业绩或3、某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产状况时，签证对象信息是财务报表；当签证对象为非财务业绩或状况负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC
时，签证对象信息可能是反映效率或效果的各种指标；当签证对象为物理特征时，签证对象信息可能是有关签证对象物理特征的说明文件；当签证对象为某种系统和过程时，签证对象信息可能是关于其有效性的认定；当签证对象为一种行为时，签证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 14、简述审计人员在确定计划的重要性水平时，应当考虑哪些主要因素？ 审计人员在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：
（1）对被审计单位及其环境的了解。被审计单位的行业状况、法律环
请回答：（1）
境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位业务的性质，对会计
（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺政策的选择和应用，被审计单位的目标、战略及相关的经营风险，被
陷？为什么？
审计单位的内部控制等因素，都将影响审计人员对重要性水平的判断。
解：（1）在制定计划时，注册会计师应使用被认为对任何一张财务报
（2）审计的目标，包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响表都重要的最小的错报总体水平。
所以应选择14万元作为所有财务报
审计人员对重要性水平的确定。例如，对特定财务报表项目进行审计
表的计划重要性水平。
的业务，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的
（2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%（14÷1400），按资产
一些汇总性数据为基础加以确定。
所占比例分配财务报表重要性到各账户时存在缺陷。
（3）财务报表个项目的性质及其相互关系。财务报表使用者对不同的
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注
报表项目的关心程度不同。一般而言，如果认为流动性较高的项目出
册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报
现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策，审计人员应当对此从的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性严确定重要性水平。由于财务报表个项目之间是相互联系的，审计人
水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、
员在确定重要性水平时，需要考虑这种相互关系。
列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，
（4）财务报表项目的金额及其波动的幅度。财务报表项目的金额及其
因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。
波动幅度可以促使报表使用者作出不同的反应。因此，审计人员在确
4、注册会计师在对X公司日的应收账款进行审计时，
定重要性水平时，应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。
由于应收账款的明细账没有编号，明细账账本显示共80页，每页记录
15、会计师事务所业务质量控制制度应当包括针对哪些要素而制定的应收账款50笔，注册会计师拟选择其中10笔业务进行函证：随机数
政策和程序
会计师事务所业务质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策
(1) 对业务质量承担的领导责任； (2) 职业道德规范； (3) 客
户关系和具体业务的接受与保持；(4) 人力资源；(5) 业务执行； (6)
业务工作底稿； (7) 监控。
16、简述注册会计师获取审计证据的程序。
提示：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 17、简述分析程序的运用要求。
提示：必须用作风险评估程序；可以用作实质性程序；必须用作对财
务报表进行总体复核。
六、计算题 1、注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未
经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，
主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，
2与账簿页码对应，后2位与记录行次对应，确定第4行第1列为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的10笔应收账款的业务。
（2）如果上述样本的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定W公司日应收账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。 解：（1）抽取10笔应收账款为：第52页30行、第77页48行、第39页42行、第48页37行、第11页48行、第38页41行、第16页22行、第30页10行、第42页3行、第5页28行。
（2）平均差额=（1 000 300-1 000 000）/10=30（元）
估计的总体差额=30×（元）
估计的总体价值=180 000 000+120 000=180 120 000（元） 5、注册会计师准备对相关发货凭证是否经过审核的内部控制进行测试，注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率7%，并预期至多发现一例偏差。
（2）假定注册会计师抽取样本测试后，发现有2个偏差，即有2张发货凭证未经审计核。注册会计师应得出什么结论，该结论对审计程序有何影响？ 解：（1）
（2）如果样本量为56中发现有两个偏差，则：
注册会计师可得出如下结论：总体实际偏差率超过9.5%的风险为
10%。 在可容忍偏差率为7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。
注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。 七、综合题
1、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度财务报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师对V公司2005年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承
揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 解：（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。
（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。 2、ABC会计师事务所对X公司日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。
要求：（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序？
（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 解：（1）对有效性审核的程序包括：①询问被审核单位的有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审核单位的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。
（2）内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。审计与会计是不相容职务，应分开。
3、甲公司委托会计师事务所审计财务报告以便股票上市。会计师事务所审计后为之出具了一份无保留意见审计报告,该公司股票得以顺利上市。6个月后，公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需要支付巨额赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时公司的董事长和管理当局认为，这场官司胜券在握，因而审计人员同意公司的建议，不在财务报表附注中披露这一信息。但当公司赔偿巨款的消息公告后，该公司股票暴跌，投资者认为该公司的财务报告未如实披露这条信息，会计师事务所承担不可推卸的责任；要控告会计师事务所要求赔偿损失。
要求：(1)请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当?
(2)如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩?
(3)规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应采取哪些积极对策?
解：（1）审计人员处理该项业务不妥当。因为审计人员所获的证据来源缺乏独立性，未从律师方面得到印证，因而不应当轻易确认审计结果；并且相关事项具有重要性；对公司未来财务影响重大，审计人员虽然执行了有关审计程序，但没有保持足够的职业谨慎；属于普通过失。
（2）如果投资者提出诉讼，审计人员可有以下抗辩理由：只是普通过失，审计过程不涉及重大过失或欺诈；一家公司股票价格的下跌会受多种因素影响，巨额赔偿事项可能不是直接原因或不是唯一原因。 （3）从根本上看，增强执业的独立性、随时保持职业谨慎、强化执业监督是减少过失和防止欺诈的基本要求；严格遵循职业道德和专业标准的要求，建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书，审慎选择被审计单位；深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师等是注册会计师避免法律诉讼的有效措施。
4、ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册
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