为员工缴纳补充养老保险涉税案例评析
来源：中国税务报
作者：中国税务报 人气： 发布时间：
摘要：HF公司为中高层干部缴纳补充养老保险100余万，该笔款项宕在往来帐上，未将款项支付出去，汇算清缴时以全体职工工资总额作为基数按5%比例限额将该款税前扣除。被税务局责成纳税调增，并补缴相应税款、滞纳金。税官提醒：企业年金好福利，涉税处理要仔细。......
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&&& HF公司为中高层干部缴纳补充养老保险100余万，该笔款项宕在往来帐上，未将款项支付出去，汇算清缴时以全体职工工资总额作为基数按5%比例限额将该款税前扣除。被税务局责成纳税调增，并补缴相应税款、滞纳金。税官提醒：企业年金好福利，涉税处理要仔细。
　　案情概况：
　　HF公司2012年通过董事会会议决定为公司中高层干部缴纳补充养老保险，财务部门据此在应付账款上列支待付补充养老保险100多万元。但该笔款项一直未支付。2013年5月公司所得税汇算清缴时，以该笔补充养老保险不超过职工工资总额5%为据在税前扣除。
　　专项检查中，检查员认为，公司处理违反规定，责成HF公司就该100余万元做纳税调增处理，因公司盈利，责成补税26万余元，并加收相应的滞纳金。
　　案情分析：
　　公司财务认为，该业务有董事会决议为依据，确实为待付的补充养老保险，且公司已经按相关规定在职工工资总额的5%内列支，当然可以税前列支。
　　检查员解释，根据相关法规，第一，企业如果只为部分而不是全部职工支付补充养老保险费，那么就不能使用职工工资总额，而应按实际参加补充养老保险职工的工资额作为计算补充养老保险费税前扣除的基数。HF公司的计算扣除以全体职工工资作为基数是错误的；第二，只有实际按照国家规定支付的补充养老保险费方可在不超过职工工资总额5%的标准内扣除，只计提未实际支付的部分应作纳税调整。
　　法规依据：
　　《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
　　《》（）规定，根据《企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下：
　　自日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
　　处理结果：
　　根据相关规定，责成HF公司补缴企业所得税26万余元，并加收相应的滞纳金。
　　税官建议:
　　企业补充养老、补充医疗等年金的涉税处理比较复杂，财务人员一定要注意细节，特别是以下两点：一是实际支付出去才可以考虑税前扣除；二是计算5%扣除额的基数应该是享受人群的工资总额。
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（北京国税）公司公告内容
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员工以前拒绝缴纳养老保险，临近退休时要求公司补缴养老保险案例
一、案情简介2012年1月，本人作为公司的人应诉员工起诉公司要求补缴自入职时起至离职时止的养老保险费一案。经调查取证我们发现：1.员工系公司所在地村民，公司原系该村集体企业，于1997年转制为民营企业，员工随着转制成为公司员工。2.公司于2008年7月在局开立社会保险账户并多次做过参加养老保险等社会保险的动员和宣传工作，但这些个别员工没有意识到养老保险的重要性，明确拒绝缴纳企业养老保险，一直到2011年7月社会实施，在公司的再三劝说下才办理了养老保险等社会保险。3.公司已按公司员工工资总额缴纳养老保险统筹部分，所以，无论这些员工是否缴纳自己的养老保险，公司已经将这些员工对应的公司应该缴纳的养老保险统筹部分缴纳。4.这些员工已申请社保局同意其一次性补缴养老保险，但社保局以其为农村户籍，不可以一次性补缴养老保险为由驳回他们的请求。5.员工又向当地委员会申请，被以超过仲裁申请时效为由驳回。6.这些员工见不能从社保局补缴，仲裁也被驳回，就起诉至法院要求公司补缴养老保险费。最终，一审法院根据《最高人民法院关于审理案件适用法律若干问题的解释》(法释[2001]14号)第三条的规定“对确已超过仲裁申请期限，又无不可抗力或者其他正当理由的，依法驳回其诉讼请求。”，驳回员工的诉讼请求。员工上诉至中级法院，中级法院维持一审判决。二、争议焦点经搜集和研究我国关于养老保险的几乎所有法律、法规和规章以及分析案情后，我们发现，本案是社会变革造成的现实问题，其中主要争议焦点有以下几个：1.社会保险法关于缴纳养老保险等社会保险的要求是否属于强制性要求?如果不是强制性的，员工可以拒绝缴纳，公司也不可以代扣代缴。如果是强制性的，员工必须缴纳，公司也必须代扣代缴。而现实操作中，对公司来说是强制性的——公司必须根据公司员工工资总额按比例缴纳养老保险等社会保险的统筹部分;对员工来说却并非是强制的——员工可以选择缴纳国家养老保险等社会保险，农村户籍员工还可以选择是参加新型农村社会养老保险或是参加企业养老保险，也可以自己选择缴纳商业保险，甚至不缴纳任何社会保险。即员工对其工资有自由处分权，不得强制扣缴其养老保险等社会保险费。2.公司是否欠员工养老保险?既然如1所述，那么，实际上公司不欠员工任何养老保险费，公司应缴的养老保险统筹部分公司都已经支付，员工个人应缴的养老保险费在其工资里，只不过员工个人没缴而已。所以员工以前自愿不缴纳养老保险，后来临近退休时也无权要求公司为其补缴养老保险。3.法律适用虽然日发布日实施的《中华人民共和国》原则性规定用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费，但未对单位性质和劳动者的来源作出规定。现实情况是我国的社会保险体系还未完全建立，只有对城镇职工的养老保险，而对农村职工不予办理养老保险。我国是从日发布日起实施的《社会保险法》开始强制要求参加社会保险的，而此之前并未强制要求参加。根据人力资源和社会保障部发布日实施的《实施&中华人民共和国社会保险法&若干规定》第29条的规定：“日后对用人单位未按时足额缴纳社会保险费的处理，按照社会保险法和本规定执行;对日前发生的用人单位未按时足额缴纳社会保险费的行为，按照国家和地方人民政府的有关规定执行。”而按照当地的规定可以不为农村户籍员工缴纳养老保险费用。4.员工要求缴纳养老保险等社会保险的诉讼时效从何时开始计算?根据诉讼法的规定，诉讼时效从当事人知道或应该知道其权益受侵害时起算。而本案中，从员工开始不愿缴纳养老保险，在公司的再三劝说下勉强缴纳，到后来临近退休时又要求补缴养老保险的情况变化，可见：1)公司并未侵害其权益，2)员工自愿放弃其权利。那么仲裁时效至少从员工知道或应该知道其可以缴纳养老社会保险时起计算，即从2008年7月公司在社保局开立社会保险账户并开始向员工宣传和动员时起算，而不是员工2011年8月拿到社会保障卡时起算。所以，已经超过了一年的劳动争议仲裁时效。三、案件启示1.不管是企业还是员工都应该高度重视养老保险等社会保险的社会保障功能，是利己利人利国的好事。员工不要舍不得扣缴少量的社会保险费，其实企业和国家为你缴纳的更多。企业应尽量劝员工缴纳社会保险，公司已经按工资总额缴纳了社会保险统筹部分，即使个别员工不缴纳社会保险，公司也不会少缴费。本案中公司还是比较幸运，运用诉讼时效的程序性技巧实现了制胜。如果在诉讼时效内，后果恐怕会很严重，法院可能判公司为员工补缴养老保险费，一些员工胜诉会带动更多相同情况的员工诉讼，恐怕到时公司补缴到破产也补不完。2.员工如果遇到公司拒绝为员工办理养老保险等社会保险的，要及时向社保局反映，如果仍然不予办理，应及时提起劳动仲裁申请，以免超过一年的劳动仲裁时效，丧失救济途径。3.由于在社会保险法实施前，我国的社会保险体系尚未完全建立，所以有相当一部分公司员工，尤其是农村户籍的公司员工，不能缴纳养老保险等社会保险，也无法享受养老待遇，尽管我国有低保制度和扶贫政策扶持，还有一次性补缴养老保险的宽限期，但是仍有很多人不能获得养老待遇。这是社会变革导致的利益分配不公，这就引发了大量员工起诉公司要求补缴养老保险的诉讼，最终将压力都转到法院，法院不敢说不应该给员工缴纳养老保险等社会保险，因为劳动法说要给劳动者缴纳养老保险，但在劳动法实施后的相当长时间内，我国的社会保障制度并未完全建立，而且存在明显的城乡差别待遇，现实却不能给员工缴纳养老保险等社会保险。如果判决公司给员工补缴缴纳养老保险，可能引发大规模的效仿诉讼，不仅让法院应接不暇，还会让众多公司濒临破产，甚至产生社会不稳定事件。所以，法院更喜欢用诉讼程序作出适当判决，既承认员工的权利，又以合法的方式驳回其请求。
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专业律师优质解答贵州茅台股价又创新高 中金公司说还要涨到438元
　　在突破3000点关口之际，A股市场“股王”——（600519.SH）也霸气站上300元大关。这还不是尽头，近期发布研报称，贵州茅台未来12个月的目标价是438元。　　贵州茅台　　7月5日，贵州茅台高开高走，全日收涨2.27%，收于300.58元，盘中最高价303.10元，这是其历史新高价。此时贵州茅台总市值高达3776亿元。　　贵州茅台今年的股价走势一路高歌，仿佛昭告天下什么才是最具投资价值的股票。上证指数今年以来下跌15.05%，而贵州茅台却涨幅高达37.76%，远远跑赢大盘。　　贵州茅台向来牛冠A股，此次新高价格更是将其余公司甩在身后。7月5日A股市场上，除贵州茅台外，股价超过100元的还有22家，其中只有4家是沪深主板公司，其余18家均为中小创公司。5日收盘股价排名第二的久之洋（300516.SZ）最新价格为195.05元，与贵州茅台差价超过100元。第三位的（300474.SZ）最新价格163.08元，只有贵州茅台的一半左右。　　瞬息万变的A股市场，贵州茅台的股价也曾多次被其他个股超越，不过，“新股王”在超越贵州茅台股价后，也会迅速被拉下“股王”之位。　　在2015年的那波牛市中，（300380.SZ，最高474元）、（300359.SZ，最高467.57元）、（300431.SZ，最高327.01元）等个股股价曾先后超过贵州茅台。然而，一场暴风雨过后，贵州茅台还是那个茅台，而那些曾超越茅台的创业板个股却成了过眼云烟，个个腰斩。安硕信息在10转10之后，如今还未恢复元气，最新股价50.59元。　　贵州茅台其标杆性的意义不仅仅在于高企股价。与其他“股王”因概念、次新股、流通市值低而易于被市场短时间热炒、在高股价时或多或少出现泡沫不同的是，贵州茅台有着强有力的业绩后盾支撑。　　从业绩来看，贵州茅台是全行业基本面最稳健的公司。自上市以来，哪怕是在“限酒令”之后的2013年-2015年，贵州茅台归属于上市公司股东净利润也是逐年增长。贵州茅台的毛利率也是让人十分艳羡的。公司常年保持90%以上的毛利率，这让其他行业甚至同行都望其项背。　　今年被看作白酒行业的复苏之年。贵州茅台一季度的营业收入和净利润还出现了近三年难得的两位数增长，公司一季度实现营业收入99.89亿元，同比增长16.91%；实现归属于母公司净利润48.89亿元，同比增长12.01%。　　此番白酒板块上涨的逻辑也源于白酒提价。6月份，茅台一批价上涨至860元左右，下半年中秋旺季，茅台一批价依然上行预期强烈。这也为白酒行业估值提升带来了空间。　　中金公司近期发布研报将贵州茅台12个月目标价由335元上调至438元，并建议投资者继续加大配置力度。该机构认为，茅台进入销量的快速增长期，预计未来三年的营收和净利复合增速达到19%和20%。“当前估值远没有反映茅台中高速增长的持续性和大众需求爆发的超预期空间，在资本全球化的背景下，优质大市值公司恰恰成为长期资本布局的方向之一。”　　相比之下，其余机构对贵州茅台的目标价给得相对保守。　　中泰证券也重申“买入”操作和336元的目标价，认为茅台再创历史新高，将继续引领白酒行情。茅台一批价如期上行至860元左右，在当前抱团取暖背景下一旦出现利好都会造成比较强的催化，而中秋旺季前基本只有利好而无利空，一线白酒估值突破可期，茅台估值有望达到25倍。　　(000783,股吧)经过调研，60%的经销商预期中秋节前茅台一批价将涨至900元-950元/瓶。在库存紧张、市场回暖和涨价的背景下，长江证券给出25倍估值、342元的目标价。　　贵州茅台的这波走势也让提前埋伏的QFII赚得盆满钵满。在贵州茅台一季报中，第二、第五大股东香港中央结算有限公司、GIC PRIVATE LIMITED（新加坡政府投资公司）进行了增持，持股比例分别达5.78%和1.35%，第八大股东奥本海默公司依然坚守，持股比例0.58%。　　这些境外资本合计持有贵州茅台的股份数量达到了9687.52万股，持股比例高达7.71%。在2012年之前，境外资本的持股比例还不到1%。波动栏目聚焦社交媒体大数据，每周生成“投资情绪指数”并还原市场热点，是一份资本市场“编年体”式全景报告。扫码关注：股市波动（qqbodg）。
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