金融电子化时代商业银行审计策略--《湖南农业大学学报(社会科学版)》2000年04期
金融电子化时代商业银行审计策略
【摘要】：知识经济兴起与金融电子化 ,商业银行网络形成 ,管理实现电子化 ,银行内部控制向及时、集中两个方向发展使审计工作量增加 ,审计风险增大 ,审计监督难度加大。因此 ,金融电子化条件下的商业银行审计必须在网络建设、审计手段、观念更新及审计员业务素质的提高上采取必要的应对策略 ,实现对商业银行的实时监督
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F239.65【正文快照】：
随着21世纪的到来,知识经济越来越贴近人们的生活,金融电子化快速向前发展,金融审计如何跟上时代步伐是迫切需要解决的问题,笔者就金融电子化条件下的商业银行审计进行初步探讨。一、金融电子化对商业银行审计的影响计算机技术和电信技术使得人们可以在几秒钟之内,以微小的成
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> 内部审计在商业银行中的应用分析
内部审计在商业银行中的应用分析
编辑：悄缘
　　内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。
　　摘要：随着我国金融领域向外资银行的全面开放，我国商业银行如何稳定持续地发展在新的机遇与挑战中是当前非常重要的问题。商业银行改革的重点在于提高商业银行的公司治理效率，要使商业银行高质量以及高效率地运转，需要内部审计在商业银行的公司治理中有效运作。因此，如何让内部审计更加有效地发挥它的作用，是我们急需解决的问题。
　　关键词：内部审计;商业银行;公司治理
　　内部审计是为增加组织的价值而进行的客观独立的保证和咨询活动，越来越多的学者开始关注内部审计监督、控制和调整内部管理的作用。作为商业银行公司治理的重要组成部分，内部审计主要检查操作层的违规行为并对其进行处罚，然而，内审由于体制的原因受到多方面限制。所以，要更好发挥商业银行中的内部审计在公司治理方面的作用，银行业应当对内部审计进行改革。
　　一、概述
　　1.1 内部审计在商业银行中的意义
　　商业银行作为金融企业，银行吸收存款，管理巨额资金，并面临各种风险。近年来，国家对银行业监管力度不断加大，银行员工职业犯法、挪用储户资金等现象频频出现，且不良资产问题常常也牵涉到违规行为。而出现这些问题的重要因素之一就是银行的内部审计中存在着许多问题。因此，商业银行内部审计对于我国银行业而言相当重要。
　　1.2 内部审计在商业银行公司治理方面的影响
　　商业银行内公司治理最重要的组成部分之一就是其内部审计，公司治理必须要有有效的内部审计作为基础。首先，商业银行中公司治理存在着许多问题，需要我们不断改善和解决，而内部审计监督和评价的职能，可以很大程度上缓解这些问题。其次，内部审计需要基于公司治理才能有效发挥它的作用，离开公司治理的支持，商业银行的内部审计将无法有效地发挥其作用。
　　二、商业银行中内部审计存在的问题及其原因
　　我国商业银行中内部审计主要存在以下几点问题。
　　2.1 内部审计机制尚不健全，内部审计工作还不够规范
　　首先，国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中指出，内部审计应当充分保证其独立性。而我国的商业银行大多还没有完善的内部审计体系，内部审计被当作内部的稽查审核力量，向上级汇报工作，限制了内部审计力量，另外，也无法保障审计工作者的合法权益。内部审计人员未能实现其工作的独立性以及其相应权限未得到保障，再加上常常有不太配合内部审计工作的被审单位，对于内部审计的工作就难以谈论其权威性，在很多方面便成为形式上的东西。其次，当下在我国的商业银行中，内部审计使用的基本上是合规性审计DD制度导向审计，而审计方法采用的是详细审计或者根据审计工作者个人的经历经验作出判断的方法，这些审计方法都过于主观，是造成审计期限长、审计成本高以及审计效率低的主要因素。
　　2.2 内部审计的技术还很落后，范围又过于狭窄
　　在我国，商业银行中内部审计的发展在很大程度上受到审计的技术和方法因素的制约。目前，我国的商业银行中内部审计使用的大多是账目基础审计，审计方法主观性太强，审计的手段依旧是手工审计比重大。大部分停留在现场审计，小部分非现场审计也仅仅是报送审计或者资料审计，这些非现场审计方法都还很简单，并且非现场审计中计算机使用的过程中，对于计算机的系统评价以及数据真实性方面的检验，都存在着许多问题。
　　2.3 内部审计部门的力量较为薄弱，内部审计的作用还很有限
　　在国外，银行的内部审计工作者的人数所占比重约有5%。根据中国人民银行的总行的要求，银行的内部审计工作者的人数所占比重应有2%，然而，在我国商业银行中的内部审计工作者的人数比例仅仅达到1%，并未达到要求。同时，部分银行中的内部审计工作者的综合素养较差，在业务方面的工作能力较弱，根本无法及时根据银行业务的变化和发展作出调整。并且我国银行中的内部审计工作者的知识面不够广泛，内部审计人员中取得了注册会计师、审计师或硕士学位等专业证书的寥寥无几，对银行中电子计算机的业务系统的了解的人员还太少，非现场审计的执行受到阻碍。
　　三、商业银行内部审计改革的一些建议
　　3.1 加强内部审计的独立性
　　要使内部审计人员的工作具有权威并保证它是客观的，首先必须加强内部审计的工作的独立性，应当完善银行的内审机制。我国各商业银行不同程度地进行了内部审计改革，然而成效并不显著，就是因为人员与资源的分配依然受到管辖分行的限制，内部审计不够独立。所以，商业银行应当建立审计委员会并定制内审章程，增强内部审计在商业银行中的重要性，从而使其在商业银行中更具有权威性。
　　3.2 将外部审计引入到商业银行内部审计
　　应当将外部审计引入到商业银行的内部审计中去。内部审计被国际内部审计师协会定义为一项客观且独立的建议鉴证活动，而不再限制内部审计必须是由独立机构或组织来设立。在西方的发达国家，内部审计事实上已经成为一种职业，只有那些获得注册内部审计师证书且具有职业资格的审计师才有足够的能力承担内部审计的工作。近年来，我国也开始了国际注册内部审计师的考试，部分商业银行也已开始聘请国际知名会计师事务所对其特殊业务进行审计，可见外部审计开始融入商业银行中的内部审计，商业银行中内部审计将有外部化的趋势。
　　3.3 商业银行中内部审计工作者的专业素养的提高
　　首先，各商业银行应当制定和完善关于内部审计管理的方法，切实处理好审计工作者的薪酬待遇以及福利待遇问题，从而在最大程度上促使内部审计工作者更加积极地对待内部审计的工作。其次，各商业银行应当培训好内部审计人员，达到标准后再允许上岗。应当逐步加强审计工作者的培训以及加紧学习信用卡、计算机技术及拓展国际性业务等的工作，使内部审计工作人员的专业素养得到全方位的提升。再次，应当做好内部审计领导的配置工作，要安排业务素质和思想政治水平高且事业心和责任心强的人员。最后，应当严肃内部审计纪律，建立奖惩责任制。为增强内部审计工作者遵守纪律的观念，促进其对审计师职业道德的严格遵守并强化其对自身的修养的要求，需要健全内部审计的责任制管理办法以及强化内部审计的管理。
　　3.4 在商业银行中的内部审计使用非现场审计系统
　　非现场审计就是审计工作者收集和梳理被审计的对象的业务及经营管理数据与资料等，再使用恰当的顺序和方法做出分析的远程审计程序，相比现场审计，非现场审计可以更加及时且全面地收集到数据，处理数据的效率更高，而所耗费的成本却更低，可以说具有绝对的优势。银行的大网络系统是各商业银行使用非现场审计方法成为可能的基础，商业银行中内部审计的权限由审计委员会一并收回，加强总行和一级分行的直接审计工作，以保证商业银行中内部审计的工作职能的实现。因此，我国商业银行内部业务的不断拓展以及外部环境的迅速变化，使得非现场审计系统的建立和使用成为必然。
　　3.5 拓展商业银行中内部审计的范围，提高审计质量
　　各商业银行不断推出新业务，这些产品不仅为银行带来了巨大利润，也为银行带来了未知的风险，要加强银行整个内部控制和业务流程审计，找到商业银行中内部控制的关键点及薄弱点，提高商业银行的抗风险能力。同时混业经营是未来商业银行的趋势，应当推进混业经营的审计，这要求内部审计工作者拓展知识结构，适应新要求。
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论我国商业银行开展管理审计的难点与对策
会计城 | 日
来源 : 互联网
〖内容提要〗：以我国商业银行为研究对象，以国内外最新审计理念为导引，本篇论文综合分析了人们对现代企业内部审计的各种认识与观念，评价了管理审计的作用，提出了内部管理审计的最新观点，并对内部管理审计的范畴进行了界定，明确管理审计就是受托经济责任
　　〖内容提要〗：以我国商业银行为研究对象，以国内外最新审计理念为导引，本篇论文综合分析了人们对现代企业内部审计的各种认识与观念，评价了管理审计的作用，提出了内部管理审计的最新观点，并对内部管理审计的范畴进行了界定，明确管理审计就是受托经济责任由受托财务责任发展到受托管理责任的必然结果，是审计发展的较高层次，其内容包括内部控制审计、治理审计和风险管理审计等诸多方面，并就我国商业银行目前内部审计所存在的问题以及如何开展管理审计进行了阐述，提出了开展内部管理审计的新模式。　　2001年，国际内部审计师协会确定的内部审计最新定义中，首次将“增加价值”与提高组织的运作效率一并列为内审的目的，给内部审计职业提出了一个方向性指导，指出内部审计职能已拓展为组织完成目标服务，内审的重点已经向管理审计转化。那么，什么是管理审计呢？　　一、正确认识管理审计　　自1932年英国管理专家T.G.罗斯的《管理审计》一书第一次提出管理审计的概念以来，管理审计概念在学术界和职业界至今众说纷纭，莫衷一是。　　管理审计的概念英国的李斯特。R.赫伍德在其论文《管理审计基础》中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（人员）进行的一种活动。就管理审计产生的原因而言，管理审计与传统的财务审计一样，都产生于审计委托人与被审计人之间的受托经济责任。这种以财产所有权与经营管理权相分离以及多层次经营管理分权制关系为基础而形成的受托经济责任关系，是管理审计最本质的东西，没有它就不会有财务审计的必要，也不会产生管理审计。笔者认为：“管理审计是指为了明确一个组织中所有职能部门和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。”　　管理审计的类型受托管理责任的内容主要包括建立健全组织内部控制系统并有效执行；以较低的成本取得所需的资源；充分、合理、有效地利用各项资源，取得最佳的生产经营成果；进行科学管理与决策，制定合理的经营管理方针、政策、目标，保证如期实现经营管理目标等。　　受托管理责任有两种类型，一类是外部受托管理责任，即股东、投资者等外部利害关系人与企业经营管理者之间的委托经营管理责任关系，它是企业所有权和经营权相分离的结果；另一类是内部受托管理责任，即企业内部各个管理层之间的委托经营管理责任关系，它是企业规模扩大化和管理层级化的必然结果，内部受托管理责任是对外部受托管理责任在企业内部各管理层之间的逐层分解。本文主要探讨的是企业内部审计部门基于内部受托管理责任而开展管理审计的有关问题。　　二、管理审计的作用　　（一）提升企业内部控制基础管理水平，促进企业整体受托责任的有效完成现代企业管理已普遍要求企业结合各自的生产经营特点建立完善的内部控制体系。通过建立各项规章制度、办事程序、岗位职责，并分别制定的各个作业单位的具体目标来实现企业一定时期的总体目标。企业各部门、各业务单位如果都能受控，都能按照规定办事，都能完成计划目标，那么企业总体目标才能够实现。　　（二）促进企业改善管理、提高经济效益通过实施管理审计，对企业的活动和管理活动进行检查、分析和评价，可以及时发现管理中存在的问题，并提出解决问题的措施，明确各个层次的管理责任，从而推动管理工作的改善，提高企业的经济效益。　　（三）正确评价经营者的经营能力和管理水平，建立有效的约束和激励机制通过实施管理审计可以发现企业效益好、或不好的真正原因，可以对经营者的经营能力和管理水平做出正确的评价。不但可以减少所有者与经营者之间信息不对称的程度，使经营者获得尽可能多的信息，便于加强所有者对经营者的直接约束；而且也可以对经营者形成间接的约束，减少经营者的“逆向选择”和“道德风险”。　　（四）防范和控制经营风险管理审计可以在企业任何需要的时候进行，在问题尚未发生或发生之初就能发出警示或给予适当的建议，为正确决策提供充分、必要的信息，能够防范风险、控制风险，发挥事前的防护性作用。　　三、管理审计在我国商业银行现状与存在问题　　管理审计是内部审计发展的重要趋势，是内部审计发展的较高层次。我国商业银行的内部审计目前虽然仍以财务收支为主要内容和合规性、真实性等主要目标，但是我国许多银行已经开始了管理审计尝试，实施经济性、效率性、效果性审计评价，主要表现为行长（经理）任期经济责任审计、内部控制审计、经营效益审计等，并取得了一定的成绩，但是从总体来看，我国银行业对管理审计的认识和实践还很不全面，造成这种情况的原因是多方面的：　　（一）管理审计的法制化、制度化、规范化建设的道路还很漫长由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的法律、法规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循，内部审计机构或部门自我评价机构较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。　　（二）管理审计评价标准的灵活性增加了审计评价的客观性、公正性的难度管理审计主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，一般缺乏现成的公认标准可以借鉴，不同的项目，往往具有不同的标准，即使是同一项目，也会有不同的衡量标准，而采用不同的标准，往往得出不同的审计结论。审计衡量标准具有较大的主观性和灵活性，给审计证据的充分性、可靠性带来较高的要求，进而直接影响审计评价的客观性、公正性。审计人员需要就审计衡量标准问题与委托人或被审计单位进行充分协商、交流，以达成双方认可的或无异议的评价标准。这本身就增加了审计评价的难度。　　（三）审计证据的较高要求增加审计取证的难度管理审计必须获得充足的、可靠的、相关的证据以给审计师的判断提供合理的基础。相反如果审计证据不充分或缺乏证明力，会直接影响结论的公正性。与财务报表审计可以依据一般公认审计准则和对财务报表表达意见所必须的最低的保证标准不同的是，管理审计缺少可供遵循的准则和程序，而且审计取证的渠道和方式多种多样，因此，审计人员一般都需要采取提高调查样本的代表性和增大调查样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员需要在审计证据的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加审计结论的可靠程度。
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关键词:商业银行 审计 建议
■一、引言
近几年,随着社会经济的不断发展,以四大国有商行为代表的商业银行在国民经济中地位也越显重要。但由于商业银行自身存在业务复杂、不断扩展创新等因素,给商业银行舞弊案件的发生提供了条件。不法分子与银行员工内外勾结联手作案,诈骗贷款、挪用客户存款、伪造票据等重大案件时有发生。为了保证银行对外公布信息的准确性,保障公众的利益,就要依靠审计机关。但目前我国商业银行审计还存在一些问题,如整体力量不足、审计时间有限、审计技术方法滞后等等。这些因素制约着商业银行审计的效果,因此亟需对有关方面进行修改和完善。
■二、商审计存在的问题业银行
(一)财务报表舞弊难以发现,审计风险大 查字典范文网【】
特别是在竞争日益激烈的当下,商业银行都希望向外交出一份令人满意的财务报告。因此特别是在临近会计期末的时候会发生一些异常交易情况。如贷款、存款金额的异常增长、发生大量的关联方交易,在其背后很可能隐藏着重大的财务报表舞弊事件。面对商业银行众多的分支机构、大量数据和资料,审计机关整体力量不足,审计时间有限,使得违规问题未能发现和披露的潜在风险较大。
(二)业务复杂,金融工具不断出新,审计难度大
一方面,商业银行的业务繁多复杂,存在大量的资产业务、负债业务和中间业务。同时为了满足社会的需要、增强自身竞争力,商业银行不断地推出新的金融工具。另一方面,现有审计人员的知识水平和工作能力远远达不到审计这样的商业银行所需要的高度。即使是长期从事审计工作的员工,对不断出新的金融新业务也了解不够,审计容易出现漏洞。
(三)审计技术落后,审计效率低
随着计算机技术的普及,审计也从一开始效率低下、繁琐的手工审计逐渐转变成为了计算机辅助审计。但是由于后台数据下载速度慢,同行业间的数据接口等问题制约了计算机审计的运用。再者,目前大多数的审计人员对计算机的操作、软件的运用还不是很熟练,大量的工作还是依靠手工完成的,这大大降低了审计效率。
(四)忽视内部控制测试,审计效果差
国外审计一般都是先对被审计银行进行内部控制测试,如果结果很好,就可以减少样本数量。但在我国,由于审计力量和人员素质的限制,内部控制测试的执行还不是非常到位。不会对一家银行各个分支机构,所有的重点项目进行测试,以至于难以发现内部控制薄弱环节和高风险的业务。
■三、解决上述问题的具体措施
(一)收集外部证据,保证审计证据准确性
商业银行财务报表舞弊,很多是从原始凭证就开始造假,所以如果仅仅审计银行方面的资料或是使用银行方面提供的资料是根本不可能发现错误的。这就需要审计人员从独立的第三方处获取资料,其中最常用的方法就是函证。审计人员以商业银行的名义向确认银行寄发询证函,获取和评价审计证据来得到影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息。实际操作中,应对银行存款、贷款和同业往来等账户的余额;特定贷款抵押品的状况;资产回购和返售协议以及未履约期权等项目对银行进行函证。要派专门的审计人员对函证过程进行控制。特别强调在审计过程中所发函证,应该由审计人员直接发出,被函证方应该向接受审计业务的会计师事务所回函。这样才能确保银行财务报表中数据的真实性和真确性,才能保障财务报表使用者的权益,做出正确的投资决策。
(二)重视银行内部控制测试
我们看到外国在审计商业银行的时候优先采用依赖内部控制的策略。因为如果内部控制执行地较好可以减少许多业务检查工作量。其做法是:首先根据业务特点确定相应的内部控制测试目标,然后采用不同的方法对银
行内控进行检测,最后做出评价,获取内部控制保证系数。由此可见,内部控制测试是有具体的目标、控制活动和评价标准。我国在这方面做得还不够,应该得到更大的重视。《中国注册会计师审计准则第1611号&&商业银行财务报表审计》中详细叙述了各种情况下测试银行内部控制的方式,如检查银行授权控制;在评价与交易和事项记录有关的内部控制的有效性时应当考虑的内容;在评价受托保管业务的内部控制有效性时应当考虑的内容等等。审计人员应该不断汲取国外的经验,重视对银行内部控制的测试,达到事半功倍的审计效果。
(三)提高审计人员素质,改进审计技术和方式
目前,银行业务推陈出新的速度越来越快,审计人员的业务知识水平往往达不到那样的高度,这给审计带来了难度,影响审计效果。因此加强现有审计人员业务培训,提高专业素质迫在眉睫。现有审计人员每年要进行业务知识培训,及时补充知识,熟悉新的法律法规,从而提高商业银行审计的能力。再者是要学习西方先进的计算机审计技术。今后随着商业银行业务种类越来越多,大量的数据、资料仅仅靠人工是不可能在短时间内完成审计任务的。为了提高审计效率、保证审计效果就需要依靠计算机来执行审计程序。主要有四步:一是全面开展对银行电子数据的审计;二是对计算机系统的内部控制进行审计;三是对计算机信息系统进行审计;四是将审计实践中好的经验、查账技巧和方法进行分析、归纳和提炼。从根本上解决审计效率低下的问题。
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