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浅析变动成本法在企业中的应用
　　【摘 要】本文阐述变动成本法的概念及理论依据，通过对变动成本法可行性和必要性的分析，探讨了变动成本法在使企业在市场竞争日趋激烈的环境中更好的进行经营管理所起到的积极作用。 中国论文网 /8/view-4188425.htm　　【关键词】变动成本法；固定制造费用；经营决策 　　一、变动成本法及边际贡献的概念 　　变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是以成本形态分析为基础，将成本划分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。 　　变动成本法引入了边际贡献这个概念，它是指销售收入减去变动成本之后的余额，也叫边际利润。在产品销售过程中，产品销售首先形成一定量的边际贡献，然后是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。 　　二、变动成本法在企业中应用的必要性和可行性 　　（一）变动成本法在企业中应用的必要性 　　变动成本法提出的理由是完全成本法下确定的利润受期末存货水平变动的影响。在销售单价及销售数量不变的情况下企业甚至可以通过增加产量来实现利润的增长，据此确定的利润往往不能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是：放弃固定制造费用在存货成本和销售成本之间的分配而采用变动成本法。 　　长期以来，企业需要定期根据公认会计准则提供会计报表，以满足各方面了解企业经营状况和财务信息的需求。完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。另外，完全成本法计算下的成本数据也是企业产品定价的重要基础。而且完全成本法将固定制造费用纳入产品成本核算的原则便于企业进行长期决策，有利于企业的长期稳定发展。 　　变动成本法是成本计算的另外一种方法，与完全成本法的显著区别就是讲固定制造费用列为期间费用处理。此方法便于强化成本分析控制促进成本降低，能更好地揭示产销之间的关系促进企业重视市场，以销定产。另外，边际贡献等相关指标揭示了业务来耳环成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了基础，利于管理人员进行短期经营决策。由此可见，完全成本法和变动成本法都有其存在的必要性。 　　（二）变动成本法在企业中应用的可行性 　　由于企业的日常经营决策是经常性的，而对外提供报表是非经常性的，所以，两种方法的结合运用也是必要而可行的。目前在美国和其他西方国家，均按照“公认会计原则”以完全成本法为基础编制对外财务报表，而在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确预测、决策、分析和控制提供有用的资料，这样做是既能满足企业及时编制对外报告会计报表的需要，又能提供变动成本法所需的变动成本、边际贡献等主要资料，便于企业进行预测、决策和控制和业绩考评，使会计信息真正对企业的经营管理有用，又不与现行财经法规、会计制度等相抵触，更容易为会计人员所接受，有利于节约人力、物力、财力，降低会计核算成本。 　　三、变动成本法的账户设置及账务处理 　　变动成本法与完全成本法不是互相排斥，也不可能互相取代，而应互相结合，互相补充，配合使用。以变动成本法为基础，采用先内后外的原则，日常账务处理采用变动成本法，需要提供财务报表时再根据完全成本法调整，其具体做法如下： 　　企业先要根据国家有关规定和企业的自身特点，将生产费用按其与产量的依存关系，分解为变动成本和固定成本，尤其是制造费用应逐项进行分解。 　　（1）日常核算以变动成本法为基础，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，“生产成本”、“产成品”账户均登记变动成本。对直接材料、直接人工等变动成本，仍然按照原来传统的成本计算方法进行归集和分配。 　　（2）设置“变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变动性制造费用，期末则将其发生额转入“生产成本”账户。也可以将“变动制造费用”账户作为“制造费用”账户的二级账处理，这样更符合传统的成本计算习惯。 　　（3）设置“固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性费用，把厂房折旧费、保险费、租金等固定生产成本先计入“固定制造费用”账户，平时根据有关记账凭证和费用分配表，登记产品成本明细账，分别归集各品种的产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。期初在产品成本和本月生产成本均不包括固（下转第69页）（上接第67页）定性制造费用，所以无论是完工产品成本，还是月末在产品成本中也都不包含固定性制造费用，固定性制造费用仍停留在“固定制造费用”账户中。期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转入“主营业务成本”账户的借方而列入利润表，作为本期销售收入的一个扣减项目，“固定制造费用”账户的期末余额则为应归属于期末在产品、产成品部分所应负担的固定性制造费用，其分配的结果填列在资产负债表上的存货（在产品、产成品）项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示，期末与“在产品”和“产成品”账户的余额一起合计列入资产负债表的“存货”项下。 　　（4）设置“变动非制造费用”和“固定非制造费用”账户。借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则如数由贷方转入“本年利润”账户。 　　四、变动成本法在企业经营决策中的具体应用 　　（一）变动成本法在适应市场机制方面的应用 　　生产型企业的利润与产品销售密不可分，没有产品销售利润便无从谈起，然而尽管产品销售了但并不意味着一定获利。变动成本法对于成本的处理使得企业计算出来的利润符合销售与利润之间应该呈现的规律，即利润同销售量保持同向变动，销售量增加则利润增加销售量减少则利润减少。它与生产量、期末存货量无关账面上体现的利润是实际得到的利润。在售价、单位变动成本、销售结构不变的情况下税前净利润将随销售量同步增长，因而能促使管理当局重视销售环节，防止为追求账目利润而导致盲目生产。 　　（二）变动成本法在盈亏平衡点销量分析方面的应用 　　变动成本法计算的单位产品成本有利于预测盈亏平衡点销量。盈亏平衡点也称保本点，是重要的数量指标。保本是获得利润的基础，企业的实际销售超过了盈亏平衡点再扩大销售量才谈得上获利。企业需要预测产品销售量达到多少才能保本，然后根据市场调查了解该产品市场需求量有多大，从而预测企业这种产品的销售量。如果预测的销售量超过盈亏平衡点销售量企业生产这种产品才能获利如果预测销售量小于盈亏平衡点销售量这种产品就不能生产。变动成本法的成本分析及成本形态模型能够直观而准确地反映企业的盈亏平衡点，便于企业进行市场分析及产品生产预算。 　　（三）变动成本法在企业经营决策方面的应用 　　由于变动成本法以成本习性为基础而要受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种因索的影响，从较长时期考察，产品变动成本不可能维持在同一水平，固定成本也不可能始终不受业务量的影响，因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息只在一定的相关范围内有效，较难应对企业长期决策，而对经营规模不变、生产能力不变的短期决策却能发挥较大的作用。变动成本法通过对成本—产量—利润之间依存关系的分析，是企业进行短期决策的重要依据。通过分析，能够正确地进行成本预测、成本控制，能够正确地进行接受追加定货的决策，剩余生产能力生产何种产品的决策，如何对待亏损产品生产等决策，为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息。 　　参考文献： 　　[1]韩文连.管理会计学[M].北京：首都经贸大学出版社，2003. 　　[2]曹惠杰.管理会计[M].上海：立信会计出版社，2001.
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试简要阐述企业为什么采用变动成本法以及变动成本法如何计算营业利润
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一：1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。4．有利于短期经营决策。5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。6．有利于成本控制和业绩考核。7．有利于产品成本的计算工作。由于变动成本具有以上优点，因而美国会计人员联合会（NAA）、美国会计学会（AAA）等会计人员认为变动成本不仅使用于企业内部管理，也适合于对外报表（但实际不能作为对外报表，请继续读下面内容）。二：计算变动成本法盈亏的步骤：变动成本法计算盈亏的步骤如下：销售收入减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本）=生产边际贡献减：变动非生产成本=边际贡献减：固定成本（包括生产的和非生产的）=营业利润
采纳率：78%
变动成本法与完全成本法对固定性制造费用的不同处理，导致了两种方法的一系列差异。这主要表现在产品成本的构成内容不同，存货成本的构成内容，以及各期损益的不同三个方面： （1） 变动成本法将制造成本按性态分为变动性制造费用和固定性制造费用。只将变动性制造费用记入成本，而将固定性制造费用与非制造费用一起列入期间成本。完全成本法则将制造费用全部记入产品成本。 （2） 存货成本的构成内容不同，变动成本法下，无论库存产品还是在产品，其成本只包括变动性制造费用。而完全成本法不仅包括变动性制造费用，还有固定性制造费用。 （3） 各期损益的不同。由于两种方法下固定成本的分担不同，所以损益也不同，产销越均衡，两种成本计算方法下所计算的损益相差越小，反之越大。
完全成本法：单位成品成本：4+4=7元利润表：收入 &10×12000=12万元成本 & 7×万元销售利润 &12-8.4=3.6万元 &减去 期间费用 3万元利润总额 0.6万元2. 变动成本法收入 12万元变动成本 4×万元固定成本 48000元=4.8万元销售利润 12-4.8-4.8=2.4万元 &减去 期间费用 3万元利润总额 -0.6万元 （亏损6000元）自己可以看明白吧
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3秒自动关闭窗口采用变动成本法，固定性制造费用将处理为什么_百度知道
采用变动成本法，固定性制造费用将处理为什么
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采用变动成本法，固定性制造费用将处理为（答案：B ）。　　A.产品成本　　B.期间成本　　C.直接成本　　D.可控成本解析：变动成本法认为，固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减。也就是，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，它只随时间的推移而逐渐消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。
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