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建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算实例讲解（五）
建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算实例讲解（五）&原创：侯守赞&关于劳务公司会计核算问题劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资质的劳务公司；有资质的劳务公司不仅可以做建筑劳务分包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务（包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其他服务），还有现代服务－商务辅助服务中的人力资源服务；而没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也只有现代服务中的人力资源服务。《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）对劳务派遣服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本文只能一般纳税人建筑劳务公司的会计核算进行说明。—【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务不含税收入50万。劳务派遣 —增值税=（0000）×5%/（1+5%）=9523.81元 &—金额= 23.81 = 元建筑劳务增值税 &%＝15000一、劳务派遣差额发票开具二、账务处理借：应收账款（银行存款）等 &100贷：应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 & 100/（1+5%）*5%＝4.76主营业务收入 &－人力资源服务 5% & 95.24借：主营业务成本 76.19应交税费－未交增值税－简易－抵减增值税 &80/（1+5%）*5%＝3.81贷：应付职工薪酬 & 80建筑劳务借：应收账款 51.5贷：主营业务收入－建筑劳务3% & &50应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 & 1.5交纳增值税借：应交增值税－未交增值税 －未交税款 & 4.76-3.81+1.5＝2.45贷：银行存款 & &2.45&三、劳务公司核算中会计科目设总体原则小规模纳税人交纳的增值税在应交税费－应交增值税下核算一般纳税人交纳的增值税在应交税费－未交增值税下核算&&
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@建筑施工企业纳税人，如何在成本扣除环节最大限度地获得进项税额？如何进行成本和增值税科目设置？
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发布时间： 15:03:16
& & 一、成本类科目设置& & & & &会计科目“工程施工”科目下设“合同成本”，在“合同成本”附设“人工费，材料费，机械使用费，其它直接费，间接费用，合同分包成本”等明细子目。【以下文字不归属“指尖财税”】1）原材料材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下为例子。具体各类材料类别的税率看进项侧的附件2-中国铁建建筑业增值税进项税抵扣清单材料类别（列举）是否可抵扣增值税扣税凭证税率钢材、水泥、混凝土是增值税专用发票17%油品、火工品是增值税专用发票17%原木和原竹是农产品收购发票或者销售发票13%&管理要点：（1）日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度。（2）各项目主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购。（3）所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。2）周转材料包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。进项抵扣税率：（1）自购周转材料：17%；（2）外租周转材料：17%；（3）为取得周转材料所发生的运费：11%。管理要点：（1）项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。&（2）各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。3）临时设施临时设施包括：（1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；（2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；（3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路（4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。&进项抵扣税率：（1）按照建筑劳务签订合同：税率为11%；&（2）如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%；&管理要点：临时设施应严格按照合同预算进行控制。4）人工费成本费用项目明细取得发票类型抵扣率备注1、劳务分包（分包方为有建筑资质的公司）增值税专用发票11%2、劳务分包（分包方为有建筑劳务资质的公司）增值税专用发票11%3、劳务派遣费用增值税专用发票6%也可以差额处理，5%4、对劳务队伍的考核奖励增值税专用发票11%或6%作为价外费用开票抵扣管理要点：原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。5）机械租赁指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。进项抵扣税率：分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为17%。管理要点：（1）签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息；（2）推行机械租赁电商平台集中采购。6）专业分包总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理进项抵扣税率：建筑服务业为11%。管理要点：（1）专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。（2）总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。【以上文字不归属“指尖财税”】二、涉及“增值税”的会计核算对应的“应交增值税”科目设置详见附图& & 1）“进项税额”和“已交税金”设置 & 2、“销项税额”设置3）”待抵扣进项税额“设置【特殊标注的内容外均属于“指尖财税”原创，如果你的企业需要内训或商务合作敬请邮件联系&指尖财税&邮箱：特别提醒：“指尖财税”创始人的最新课程1）《“营改增”后建筑施工企业的合同管控和财税核算》已在“中华会计网校”旗下的“正保开放平台”同步开讲，敬请关注。2）《深度解析建筑业营改增政策及应对（含筹划）》在“乐上财税”近期同步上线，敬请关注。
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会计科目设置及会计处理一、会计科目设置（一）一般纳税人增值税会计科目设置1.设置“应交税费—应交增值税”科目及说明（1）科目借方发生额核算内容“应交税费—应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物、劳务、不动产、无形资产或接受应税服务服务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税。（2）科目贷方发生额核算内容“应交税费—应交增值税”科目的贷方发生额，反映企业销售货物、劳务、不动产、无形资产或接受应税服务服务应缴纳的增值税额，出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税。（3）科目期末余额核算内容①“应交税费—应交增值税”科目的期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。（4）明细科目核算内容企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。①进项税额”专栏“进项税额”科目，记录企业购进货物、劳务、不动产、无形资产或接受应税服务支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入的进项税额，用蓝字登记；销售退回应冲销的进项税额，用红字登记。②已交税金”专栏“已交税金”科目，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。③销项税额”专栏“销项税额”专栏，记录企业销售货物、劳务、无形资产、不动产或提供应税服务应收取的增值税额。企业收取的销项税额，用蓝字登记；销售退回应冲减的销项税额，用红字登记。④出口退税”专栏“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的应税行为，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。⑤进项税额转出”专栏“进项税额转出”专栏，记录企业发生非正常损失、用于免税、简易计税、集体福利等不得抵扣的进项税额不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。⑥出口抵减内销应纳税额”专栏企业应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。⑦转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏企业在“应交税费—应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。⑧进项税额转入”专栏核算原用于免税、简易计税、集体福利的按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。⑨营改增抵减的销项税额”专栏核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购进应税服务按适用税率计算的销项税额。（二）小规模纳税人增值税会计科目设置小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。二、营改增纳税人一般会计处理方法（一）日常处理一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额。借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。&& 一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。例：2016年5月，某A建筑企业，本月提供建筑业收入111万元（含税），开具增值税专用发票，款项已收。当月购进钢材等原材料，取得已认证增值税专用发票不含税金额20万元，注明的增值税额为3.4万元。A企业当月购进原材料取得增值税专用发票后的会计处理：借：原材料 200000&& 应交税费——应交增值税（进项税额）
34000&& 贷：应付账款 234000&& 上例：&& 取得建筑业收入的会计处理：借：银行存款
1110000&& 贷：主营业务收入 1000000&&&&
应交税费——应交增值税（销项税额）
110000（二）增值税期末留抵税额的会计处理开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目挂账留抵时借：应交税费—增值税留抵税额 100000&& 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）100000通过货物和劳务销项税额占比计算，允许抵扣80000元借：应交税费——应交增值税（进项税额）80000&& 贷：应交税费——增值税留抵税额 80000（三）差额征税的会计处理1.一般纳税人企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目差额征税的会计处理例:某A公司一般纳税人，提供客运场站服务，2016年5月取得含税收入106万元，当月支付承运方运费21.2万元，取得增值税发票。（1）A公司提供应税服务借：应收账款
1060000贷：主营业务收入
1000000应交税金——应交增值税（销项税额）
60000（2）A公司支付承运方运费借：主营业务成本
200000应交税金——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
12000贷：应付账款
2120002.小规模纳税人企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理1.一般纳税人企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。例：2016年5月，A企业首次购入增值税税控系统设备，支付价款490元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费330元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额820元（1）首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产——税控设备
490 贷：银行存款
490 （2）发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用
330 贷：银行存款
330（3）抵减当月增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）
820贷：管理费用
330递延收益
490（4）以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）借：管理费用
12.25贷：累计折旧
12.25借：递延收益
12.25贷：管理费用
12.252.小规模纳税人直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
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建筑业增值税会计处理 第四章 &建筑业增值税会计处理
第一节 &增值税会计科目的设置
一、一般纳税人会计科目设置
一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科。
不动产分期抵扣、以及辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。
原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
企业应当在 “应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“减免税款”、 “出口抵减内销应纳税额”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等明细科目进行增值税会计核算。
“进项税额”明细科目反映企业购入货物、有形动产、无形资产、不动产或接受应税劳务、服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
“销项税额”明细科目反映企业销售货物、有形动产、无形资产、不动产或提供应税劳务、服务应收取的增值税额。
“进项税额转出”明细科目反映企业的购进货物、产成品、无形资产、不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
“减免税款”明细科目反映企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
&“出口抵减内销应纳税额”明细科目反映企业按抵免退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
“出口退税”明细科目反映企业向境外单位提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。
“转出未交增值税”反映企业当月“应交增值税”贷方发生额大于“应交增值税”借方发生额的差额而转入“未交增值税”的金额。
“转出多交增值税”明细科目反映企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
“未交增值税”明细科目反映一般纳税人月末转入的应交未交增值税额。转入多交的增值税也在本明细科目核算。
“待抵扣进项税额”明细科目反映一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
“增值税留抵税额”明细科目反映一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
二、小规模纳税人会计科目设置
小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。
第二节 &增值税会计处理方法
一、一般纳税人增值税会计处理方法
（一）“进项税额”的帐务处理
　　1.企业在国内采购货物、接受劳务、服务，或者取得无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物等发生退回的，应当用红字做相同的会计分录。
　　2.企业接受投资转入的货物、有形动产、无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货物、有形动产、无形资产、不动产价值（扣除增值税后的金额，下同），借记“原材料”、“无形资产”、“固定资产”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
　　3.企业接受捐赠转入的货物、有形动产、无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物、有形动产、无形资产、不动产的价值，借记“原材料”、 “无形资产”、“固定资产”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”或“资本公积”科目。
　　4.企业接受应税劳务、服务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目；按专用发票上记载的相关劳务、服务的价值，借记“其他业务支出”、“制造费用”、 “销售费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
　　5.企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。　　
　　6.企业购入货物、有形动产、取得无形资产、不动产及接受应税劳务、服务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，一并计入购入货物及接受劳务的成本。
　　7.企业购入货物、有形动产、无形资产、不动产及接受劳务、服务未取得增值税专用发票的（不包括购进免税农业产品），应全额计入相关资产的成本，或者全额计入相关成本、费用，不得反映和抵扣增值税进项税额。
（二）“销项税额”的帐务处理
　　1.企业销售货物、或提供应税劳务、服务，按照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照收取的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记 “主营业务收入”、“其他业务收入”、等科目。发生的销售退回，应当用红字做相同的会计分录。
2.企业销售作为固定资产的有形动产、不动产，或者销售无形资产，按照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照累计折旧或者累计摊销的金额，借记“累计折旧” 、“累计摊销”科目，按照收取的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“固定资产清理” 、“无形资产”等科目。
3.房地产开发企业销售开发的房地产，按照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照收取的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记 “主营业务收入”科目。发生的销售退回，应当用红字做相同的会计分录。
4.建筑服务企业及租赁服务企业收到预收款的，即使相关劳务、服务尚未提供，亦应将收到的预收款按规定计提销项税额。企业应按照收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。同时，应当按规定计算预收款项包含的销项税额，借记“递延收益”科目，贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”。待预收账款符合会计收入确认条件，转入主营业务收入时作为主营业务收入的减项处理，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”，贷记“递延收益”科目。
　 &5.企业将货物、有形动产、无形资产、不动产等无偿赠送其他单位和个人，应视同销售货物、有形动产、无形资产、不动产，按照货物、有形动产、无形资产、不动产账面价值，借记“固定资产清理”、“营业外支出”等科目，按照应缴的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；按货物、有形动产、无形资产、不动产的账面金额或者账面原值贷记“固定资产”、“无形资产”。
6.企业将有形动产、无形资产、不动产对外出租，按照收取的全部价款，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照收取的销项税额，贷记“应交税费―应交增值税”科目，按照收取的全部价款扣除销项税后的金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
　　（三）“进项税额转出”的帐务处理
　　1.企业购进的货物、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失，以及购进货物、产成品、固定资产、无形资产等用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“营业外支出”、“管理费用”、“应付职工薪酬--职工福利”等科目，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目。
2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产发生不得抵扣情形时的会计处理：
36号文第三十一条规定，“已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 ”。
国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告2016年第15号进一步规定：
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额”。
按照上述规定，计算出的不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减，直接借记“固定资产”科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目。
如果计算出的不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，应该将已经抵扣的进项税额转出，将部分尚未抵扣的待抵扣进项税额冲减，借记“固定资产”，贷记“应交税费―待抵扣进项税额”，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目。
（四）转出未交增值税的账务处理
按月缴纳增值税的企业“应交税费--应交增值税”贷方发生额大于借方发生额的，应当将贷方发生额大于借方发生额的差额，于月末自本明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费―应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费―未交增值税”明细科目。
（五）待抵扣进项税额的账务处理
36号文附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第四项第1条规定，“适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%”。
国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告2016年第15号进一步规定：
上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。
为此，应在“应交税费”会计科目下设置“待抵扣进项税额”明细科目对该事项进行反映。
取得不动产或者不动产在建工程时，根据收到的增值税专用发票借记“固定资产”科目，按照当期抵扣的进项税额（全部进项税额的的60%）借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，同时，按其余进项税额（全部进项税额的40%）借记“应交税费―待抵扣进项税额”科目，按支付或者应当支付的总价款贷记“银行存款”等科目。待按规定于第13个月抵扣进项税额的40%时，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费―待抵扣进项税额”科目。
购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，借记“应交税费―待抵扣进项税额”，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目。于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣时借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费―待抵扣进项税额”科目。
纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，将尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于销售的当期从销项税额中抵扣时，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费―待抵扣进项税额”科目。
（六）增值税留抵税额的账务处理
1.原增值税一般纳税人兼营应税服务，增值税期末留抵在开始试点当月月初的处理： 借：“应交税金-增值税留抵税额”，贷：“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”。
2.待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：“应交税金-应交增值税（进项税额）”， 贷：“应交税金-增值税留抵税额”。
　　（七）“未交增值税”的帐务处理
　　“未交增值税”明细科目，核算企业应交及上交的增值税额，按月缴纳增值税的企业于月末将“应交税费―应交增值税”科目的贷方发生额大于借方发生额的差额转入该明细科目，转入时借记“应交税费―应交增值税（转出未交增值税）”科目；贷记 “应交税费――未交增值税”，缴纳增值税时，借记“应交税费――未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
二、小规模纳税人增值税会计处理方法
1.小规模纳税人以及适用简易计税方法计税的一般纳税人确认主营业务收入
借：银行存款
&&&&贷：主营业务收入
&&&&&&&&应交税费----应交增值税
2.一般纳税人于次月缴纳增值税。
借：应交税费----未交增值税
&&&&贷：银行存款
3.小规模纳税人与次月缴纳增值税
借：应交税费----应交增值税
&&&&贷：银行存款
三、一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备会计处理
1.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产
贷：银行存款
2.一般纳税人按规定抵减增值税应纳税额
借：应交税费――应交增值税（减免税款）
贷：递延收益
3.按期计提折旧
借：管理费用等科目
贷：累计折旧
&&&&同时：
借：递延收益
贷：管理费用
4.一般纳税人发生技术维护费，按规定抵减应纳税额时
借：应交税费――应交增值税（减免税款）
&&&&贷：管理费用
四、小规模纳税人首次购入增值税税控系统专用设备会计处理
1.小规模纳税人首次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产
贷：银行存款
2.小规模纳税人按规定抵减增值税应纳税额
借：应交税费――应交增值税
贷：递延收益
3.按期计提折旧
借：管理费用等科目
贷：累计折旧
&&&&同时：
借：递延收益
贷：管理费用
4.小规模纳税人发生技术维护费，按规定抵减应纳税额时
借：应交税费――应交增值税
贷：管理费用
第三节 &建筑业一般纳税人增值税
会计处理举例
1.某建筑企业登记为一般纳税人（假定已经实行营改增试行办法），201X年X月X日（假定以下均为该月份发生的事项）购进挖掘机1台，支付价款117万元，取得增值税专用发票，其中，不含税价款100万元，进项税额17万元。会计分录：
借：固定资产 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&100万元
&&&&应交税费----应交增值税（进项税额） &&17万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&117万元
2.购买钢材，支付款项1,170万元，取得增值税专用发票，其中，钢材不含税价款1000万元，增值税进项税额170万元，全部用于一般计税方法计税项目，会计分录：
借：原材料 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1,000万元
应交税费―应交增值税（进项税额） &170万元
贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&1,170万元
3.支付分包工程款333万元，取得增值税专用发票，其中，不含税工程价款300万元，增值税进项税额33万元，该工程系一般计税方法项目，会计分录：
借：工程施工 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&300万元
应交税费―应交增值税（进项税额） &&33万元
贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&333万元
4.自建楼房，支付材料费11.7万元，取得增值税专用发票，其中材料不含税价款10万元，增值税进项税额1.7万元，会计分录：
借：在建工程 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10万元
&&&&应交税费―应交增值税（进项税额） &&&&1.02万元
&&&&应交税费----待抵扣进项税额 &&&&&&&&&&0.68万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11.7万元
（待抵扣进项税额于第13个月时转入进项税额进行抵扣）
5.自建楼房支付工程款11.1万元，取得增值税专用发票，其中不含税工程价款10万元，增值税进项税额1.1万元，会计分录：
借：在建工程 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10万元
&&&&应交税费―应交增值税（进项税额） &&0.66万元
&&&&应交税费----待抵扣进项税额 &&&&&&&&0.44万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11.1万元
（待抵扣进项税额于第13个月时转入进项税额进行抵扣）
6.公司以某一办公用房整体改造为食堂，该办公用房已使用6个月，购买该办公用房时支付款项111万元，其中办公用房不含税价款100万元，增值税进项税额11万元，已抵扣进项税额6.6万元，待抵扣进项税额4.4万元。
办公用房改变用途，用于职工福利，按照该办公用房净值率计算不得抵扣进项税额：（按20年计提折旧，不留残值）
不动产净值=100-100/20/12*6=97.5万元
不动产净值率=97.5/100*100%=97.5%
不得抵扣进项税额为：
97.5%*(6.6+4.4)=10.725万元
不得抵扣进项税额大于已抵扣进项税额，因此，首先转出已抵扣进项税额6.6万元，然后冲减待抵扣进项税额4.125（10.725-6.6）万元，会计分录：
借：固定资产 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10.725万元
&&&&贷：应交税费―应交增值税（进项税额转出） &&&&6.6万元
&&&&&&&&应交税费----待抵扣进项税额 &&&&&&&&&&&&4.125万元
（剩余待抵扣进项税额0.275万元待转用该办公用房次月后第13个月时转入进项税额进行抵扣）
7.购买新办公用房一处，支付价款222万元，取得增值税专用发票，其中，不含税价款200万元，进项税额22万元，会计分录：
借：固定资产 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&200万元
&&&&应交税费----应交增值税（进项税额） &&&&&&&&13.2万元
&&&&应交税费----待抵扣进项税额 &&&&&&&&&&&&&&&&&8.8万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&222万元
8.施工现场被盗材料一宗，账面价值10万元，经批准做财产损失处理，会计分录：
借：待处理财产损溢 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11.7万元
&&&&贷：原材料 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10万元
&&&&&&&&应交税费----应交增值税（进项税额转出） &&1.7万元
借：营业外支出 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11.7万元
&&&&贷：待处理财产损溢 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11.7万元
9.支付物业管理费1.06万元（假定全部用于可抵扣项目管理部门），取得增值税专用发票，其中，不含税价款1万元，进项税额600元，会计分录：
借：管理费用 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1万元
&&&&应交税费----应交增值税（进项税额） &&&&0.06万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1.06万元
10.支付餐饮费用1,060元，取得增值税专用发票，其中，不含税价款1,000元，进项税额60元，会计分录：
借：管理费用----业务招待费 &&&&&&&&&&&&&&1,060元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1,060元
（注：餐饮服务进项税额不得抵扣）
11.支付职工食堂维修费3.33万元，取得增值税专用发票，其中，不含税价款3万元，进项税额0.33万元，会计分录：
借：管理费用----职工福利费 &&&&&&&&&&&&&&&&&3.33万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3.33万元
（注：用于职工福利的进项税额不得抵扣）
12.公司对外出租位于机构所在地以外的县（市.区）房屋两间，收到定金5,000元，合同约定次月交房，租金按季于季末支付，每月租金3,000元，假定该不动产出租适用简易计税方法计税，会计分录：
借：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5,000元
&&&&贷：预收账款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5,000元
同时，计提应交增值税：
应交增值税额=5,000/(1+5%)*5%=495.50元
借：递延收益 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&238.10元
&&&&贷：应交税费----应交增值税（销项税额）238.10元
按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，应预缴税款的计算：
应预缴税款=5,000/(1+5%)*5%=238.10元
预缴税款时，会计分录：
借：应交税费----未交增值税 &&&&&&&&&&&238.10元
贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&238.10元
13.公司出售以前购买的不动产一处，取得含税价款444万元，该不动产原值300万元，已提折旧12.5万元，销售该不动产时，该不动产尚有待抵扣进项税额13.2万元未抵扣，销售该不动产适用一般计税方法，会计分录：
销项税额计算：
销项税额=444/(1+11%)*11%=44万元
借：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&444万元
&&&&累计折旧 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&12.5万元
&&&&贷：固定资产 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&300万元
&&&&&&&&应交税费----应交增值税（销项税额） &44万元
&&&&&&&&固定资产清理 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&108.5万元
同时，转销待抵扣进项税额13.2万元：
借：应交税费----应交增值税（进项税额） &&&13.2万元
&&&&贷：应交税费----待抵扣进项税额 &&&&&&&13.2万元
计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：
应预缴税款=（4,440,000-3,330,000）/(1+5%)*5%=52,857.14元
预缴税款时，会计分录：
借：应交税费----未交增值税 &&&&&&&&&&&52,857.14元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&52,857.14元
14.在广场进行宣传，现场向公众发放雨伞100把，该雨伞购买不含税价款2,000元，会计分录：
假定该雨伞成本利润率为10%，则视同销售不含税价格为：
不含税价格=2,000*（1+10%）=2,200元
销项税额=2,200*17%=374元
借：销售费用----广告宣传费 &&&&&&&&&&&&&&&2,374元
&&&&贷：周转材料 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2,000元
&&&&&&&&应交税费----应交增值税（销项税额） &374元
15.收购苗木一宗直接用于绿化工程，支付价款2万元，开具农产品收购发票，会计分录：
借：工程施工 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1.74万元
&&&&应交税费----应交增值税（进项税额） &&&&0.26万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2万元
16.收取工程价款555万元，该工程系跨县工程，与前面支付分包工程价款333万元属于同一工程，会计分录：
借：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&555万元
&&&&贷：主营业务收入 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&500万元
&&&&&&&&应交税费----应交增值税（销项税额） &&&55万元
计算该项目本次收到的价款应预缴税款：
应预缴税款=（555-333）/（1+11%）*2%=4万元
预缴税款时，会计分录：
借：应交税费----未交增值税 &&&&&&&&&&&&4万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4万元
17.本月支付税控机技术维护费100元，会计分录：
借：管理费用 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&100元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&100元
同时，按规定抵减税额：
借：应交税费----应交增值税（减免税款） &&100元
&&&&贷：管理费用 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&100元
18.本月申报并缴纳上月应交税款200万元，会计分录：
借：应交税费----未交增值税 &&&&&&&&&&&&&200万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&200万元
19.收到本地一工程项目工程价款206万元，该工程系适用简易计税方法的老项目，会计分录：
借：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&206万元
&&&&贷：主营业务收入 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&200万元
&&&&&&&&应交税费----应交增值税（XX项目） &6万元
20.收到本地一工程项目价款2,220万元，该工程系建筑工程新项目，会计分录：
借：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2,220万元
&&&&贷：主营业务收入 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2,000万元
&&&&&&&&应交税费----应交增值税（销项税额） &220万元
21.支付上述工程分包工程款444万元，取得增值税专用发票，其中，不含税价款400万元，进项税额44万元，会计分录：
借：工程施工 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&400万元
&&&&应交税费----应交增值税（进项税额） &&&&44万元
&&&&贷：银行存款 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&444万元
22.计算本月应交增值税
本月应交增值税额（计算过程略）316,416.86元，会计分录：
借：应交税费―应交增值税（转出未交增值税） &316,416.86元
贷：应交税费―未交增值税 &&&&&&&&&&&&&&&316,416.86元
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