当前位置： >> 第6章 地方财政收入 第六章 地方财政收入中国地方政府收入构成2地方政府收入的分类根据2007年政府收支分类科目， 根据2007年政府收支分类科目，地方政 2007年政府收支分类科目 府收入包括： 府收入包括：税收收入 社会保险基金收入 非税收入 债务收入 转移性收入3
地方政府收入的分类根据复式预算的要求， 根据复式预算的要求，地方政府收入包 括：一般预算收入（财政收入） 一般预算收入（财政收入） 社会保险基金预算收入 政府性基金预算收入 国有资本经营预算收入（含在一般预算内） 国有资本经营预算收入（含在一般预算内） 债务预算收入 预算外收入4地方政府收入的分类一、税收收入 地方政府的税收收入包括二类： 地方政府的税收收入包括二类：1、纯粹的地方税 2、共享税中分成归地方的收入税收收入是地方政府的主要收入 纳入一般预算5单位：亿元） 表地方税收收入与财政收入的比例(单位：亿元）6地方政府收入的分类二、社会保险基金收入 社会保险基金缴款和财政补贴收入 纳入社会保险基金预算7地方政府收入的分类三、非税收入政府性基金收入 为支持某项特定基础设施建设和社会公共事业发展， 为支持某项特定基础设施建设和社会公共事业发展，而 无偿征收的具有专项用途的财政资金 纳入政府性基金预算 专项收入 排污费、水资源费、教育费附加等 排污费、水资源费、 纳入一般预算8地方政府收入的分类三、非税收入 福利彩票） 彩票资金收入（图：福利彩票）纳入政府性基金预算行政事业性收费收入费收入是政府提供准公共产品而收取的部分有偿 性费用 部分纳入一般预算，部分仍在预算外 部分纳入一般预算，9地方政府收入的分类三、非税收入 罚没收入纳入一般预算国有资本经营收入经营、 经营、使用国有财产等取得的收入 纳入国有资本经营预算， 纳入国有资本经营预算，含在一般预算内10地方政府收入的分类三、非税收入 国有资源（资产） 国有资源（资产）有偿使用收入有偿转让国有资源（资产）而取得的收入，如 有偿转让国有资源（资产）而取得的收入， 土地出让金， 土地出让金，出租汽车经营权出让收入等 部分纳入一般预算，土地出让金纳入政府性基 部分纳入一般预算， 金预算， 金预算，部分仍在预算外计划2011年起， 计划2011年起，全部非税收入都将纳入预 2011年起 算管理11财政部 《关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管 理的通知》 理的通知》 决定从2011年 决定从日起将按预算外资金管理的收入 2011 不含教育收费）全部纳入预算管理， （不含教育收费）全部纳入预算管理，其中教育收费 作为本部门的事业收入，纳入财政专户管理， 作为本部门的事业收入，纳入财政专户管理，收缴比 照非税收入收缴管理制度执行；预算外收入（ 照非税收入收缴管理制度执行；预算外收入（含以前 年度欠缴及未缴财政专户的资金和财政专户结余资金） 年度欠缴及未缴财政专户的资金和财政专户结余资金） 全部上缴国库， 全部上缴国库，支出通过一般预算或政府性基金预算 安排。预算外收入纳入预算管理后， 安排。预算外收入纳入预算管理后，收入级次保持不 变。12地方政府收入的分类四、债务收入 地方财政债务收入是指地方政府向国内 外举借的债务收入。 外举借的债务收入。 我国预算法规定， 我国预算法规定，地方政府未经中央许 可，不得发行地方公债 2009年 为了应付金融危机， 2009年，为了应付金融危机，在财政部 代理下，地方政府发行亿地方公债 代理下，地方政府发行2000亿地方公债132011年地方政府自行发债试点办法 年地方政府自行发债试点办法》 《2011年地方政府自行发债试点办法》 的通知财政部日 财政部日 2011 批准上海市、浙江省、广东省、 批准上海市、浙江省、广东省、深圳市 开展地方政府自行发债试点，试点省( 开展地方政府自行发债试点，试点省(市) 发行的政府债券为记账式固定利率附息 债券， 债券，采用单一利率发债定价机制确定 债券发行利率，办法自发布之日起施行。 债券发行利率，办法自发布之日起施行。 地方政府自行发债年内破茧而出14地方政府收入的分类五、转移性收入 地方的转移性收入是指上级政府对下级政府的补助 性财政收入 转移性收入是地方财政收入重要来源，在分税制下， 转移性收入是地方财政收入重要来源，在分税制下， 主要用于弥补地方财力差额， 主要用于弥补地方财力差额，平衡财政收支 中央补助收入占地方总收入的比重，2003年全国平 中央补助收入占地方总收入的比重，2003年全国平 均为39.51% 比重最高的西藏达84.60% 39.51%。 84.60%， 均为39.51%。比重最高的西藏达84.60%，比重超过 50%的有青海甘肃 新疆、贵州、吉林、内蒙古、 的有青海甘肃、 50%的有青海甘肃、新疆、贵州、吉林、内蒙古、 宁夏、云南和陕西等。 宁夏、云南和陕西等。 表 中央净补助收入占地方财政收入的比重15地方税收地方税收的构成――收入和管理权限归地方的 地方税收的构成――收入和管理权限归地方的 ―― 税种。 税种。 依次是营业税、增值税、企业所得税、 依次是营业税、增值税、企业所得税、个人所 得税、契税、 得税、契税、城建税表2009年中央和地方财政收入分项目表 2009年中央和地方财政收入分项目表16政府间税收划分理论概 述税种划分的原则 政府间的税种划分（基本框架） 政府间的税种划分（基本框架） 世界各国的税种划分 中国税种划分现状和完善方向18第一节 税种划分的原则各级政府应该设立哪些税种， 各级政府应该设立哪些税种，或者说税 种在各级政府之间应该如何划分呢？ 种在各级政府之间应该如何划分呢？ 马斯格雷夫（Musgrave） 马斯格雷夫（Musgrave）的七原则 杰克?M? ?M?明孜的五原则 杰克?M?明孜的五原则 罗宾? 罗宾?鲍德威等人的六原则 塞力格曼的三原则19马斯格雷夫的七原则以收入再分配为目标的累进税应划归中央 作为稳定经济手段的税收应划归中央， 作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具有周期性稳 定特征，收入起伏不大的税收归地方 定特征， 地区间分布不均的税源应划归中央 课征于流动性生产要素的税收最好划归中央 依附于居住地的税收（如销售税和消费税） 依附于居住地的税收（如销售税和消费税）应划归地方 课征于非流动性生产要素的税收应划归地方 受益性税收及收费对各级政府都适用20杰克?M?明孜的五原则 杰克?M?明孜的五原则 ?M?效率原则 简化原则 灵活原则 责任标准 公平标准 ――从政府构成的政治学和行政管理 ――从政府构成的政治学和行政管理 方面提出21罗宾? 罗宾?鲍德威等人的六原则所得税关系到全社会的公平， 所得税关系到全社会的公平，应划归中央 相关的资本税、财产转移税等税种也划归中央 相关的资本税、 对资源课税及公平与效率目标之间的权衡， 对资源课税及公平与效率目标之间的权衡，应由中 央与地方协同征收 具有非流动性特征的税收是地方所辖市政府收入的 理想来源 作为受益性税收的社会保障税， 作为受益性税收的社会保障税，由中央与地方协同 征收 多环节征收的增值税、销售税归中央， 多环节征收的增值税、销售税归中央，单一的销售 零售税归于地方。 税、零售税归于地方。22塞力格曼的三原则效率原则： 效率原则：按照划归哪一级政府可以更 有效地征税为标准来确定税种的归属 适应原则：税基较宽的税种划归中央， 适应原则：税基较宽的税种划归中央， 税基较窄的税种划归地方 恰当原则：税种的划分应有利于、 恰当原则：税种的划分应有利于、至少 不损害税收负担的公平。 不损害税收负担的公平。23我国税收划分应遵循的原则（一）适应政府行政权力体制划分中央税与地方税规模的原则 划分税种需要解决两个层次的问题： 划分税种需要解决两个层次的问题： 第一层次： 第一层次：划分确定中央税收收入和地方税收收入占全部 税收收入的比例 第二层次： 第二层次：确定各个税种的具体划分 在总体规模上确定了中央税和地方税的比例， 在总体规模上确定了中央税和地方税的比例，再相应确定 哪些税种归中央， 哪些税种归中央，哪些税种归地方 如果集权程度高，就要求较多的税种、支柱性的税种都划 如果集权程度高，就要求较多的税种、 归中央，否则就相反。 归中央，否则就相反。24我国税收划分应遵循的原则（ 我国税收划分应遵循的原则（续1）（二）受益原则 如果纳税人缴纳的某种税收与政府提供 的某种公共产品之间存在较为明确的受 益关系， 益关系，那么该种公共产品由哪一级政 府提供， 府提供，则作为这种公共产品成本的税 收就应划归到哪一级政府。 收就应划归到哪一级政府。25我国税收划分应遵循的原则（ 我国税收划分应遵循的原则（续2）（三）资源优化配置的效率原则 如果对资源本身或对资源运用所产生的税源进行征税， 如果对资源本身或对资源运用所产生的税源进行征税， 若资源是可以轻易流动转移的， （1）若资源是可以轻易流动转移的，则应将此种税划归 中央税； 中央税； 若资源不易流动， （2）若资源不易流动，对这种资源和这种资源的运用所 产生的税源进行征税不会导致资源转移的， 产生的税源进行征税不会导致资源转移的，则可将这种税 划归地方税。 划归地方税。 影响到产业、部门结构的税种应划归中央税。 影响到产业、部门结构的税种应划归中央税。 凡是由中央政府提供更有效率的公共产品， 凡是由中央政府提供更有效率的公共产品，作为相应财 源的税种应该划归中央税； 源的税种应该划归中央税；凡是由地方政府提供更有效地 方公共产品，作为相应财源的税种就应该划归地方税。 方公共产品，作为相应财源的税种就应该划归地方税。26我国税收划分应遵循的原则（ 我国税收划分应遵循的原则（续3）（四）体现政府职能分工原则 多级政府职能分工必然有差异 政府职能分工必然有差异， 多级政府职能分工必然有差异，体现不同职能分工 的税种应划归执行相应职能的各级政府 体现收入分配职能和经济稳定职能的税种应划归中 央税。举例：累进税率的所得税，关税， 央税。举例：累进税率的所得税，关税，固定资产 调节方向税 体现地方政府政府职能的税种划归地方税。举例： 体现地方政府政府职能的税种划归地方税。举例： 车船使用税， 车船使用税，土地使用税27我国税收划分应遵循的原则（ 我国税收划分应遵循的原则（续4）（五）税务行政管理效率原则 划分税种必须遵循税务行政效率原则。 划分税种必须遵循税务行政效率原则。应该 将税源遍布全国且又是大宗性税收， 将税源遍布全国且又是大宗性税收，征管环 节比较集中，容易征收的税种划归中央税， 节比较集中，容易征收的税种划归中央税， 而将税源比较分散零星，具有地区差别， 而将税源比较分散零星，具有地区差别，征 收难度比较大的税种划归地方税。 收难度比较大的税种划归地方税。 据此原则，应该将流转税、所得税等划归中 据此原则，应该将流转税、 央税，将农业税、土地税、 央税，将农业税、土地税、财产税等划归地 方税28我国中央税与地方税1。中央税包括：消费税、关税、车辆购置税、 中央税包括：消费税、关税、车辆购置税、 海关代征的增值税和消费税； 海关代征的增值税和消费税； 中央与地方共享税包括：增值税、 2。中央与地方共享税包括：增值税、企业所 得税、外商投资企业和外国企业所得税、 得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人 所得税、资源税、证券交易印花税； 所得税、资源税、证券交易印花税； 地方税包括：营业税、土地增值税、 3。地方税包括：营业税、土地增值税、印花 城市维护建设税、城镇土地使用税、 税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产 城市房地产税、车船使用税、 税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌 照税、契税、耕地占用税、屠宰税、筵席税、 照税、契税、耕地占用税、屠宰税、筵席税、 牧业税。 牧业税。 另外，固定资产投资方向调节税已经停征， 另外，固定资产投资方向调节税已经停征，农 业税已废止。 业税已废止。29第二节政府间的税种划分政府间税种划分的基本框架在各国趋于 一致 关税（进口关税与出口关税） （一）关税（进口关税与出口关税） 关税是对进口商品所课征的国际贸易税， 关税是对进口商品所课征的国际贸易税， 只适合于划归中央或联邦政府。 只适合于划归中央或联邦政府。30政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续1）（二）所得税 所得税包括个人所得税和公司所得税两个税种， 所得税包括个人所得税和公司所得税两个税种，都属于税 基流动性较大的税种。 基流动性较大的税种。同时还具有收入再分配和稳定经济 的功能，所以所得税适合于划归中央政府。 的功能，所以所得税适合于划归中央政府。 在一些国家的分税实践中， 在一些国家的分税实践中，个人所得税和公司所得税具有 税收共享的性质（如加拿大）。 税收共享的性质（如加拿大）。 特别是发展中国家， 特别是发展中国家，个人所得税占全部财政收入的比例很 征管难度大，偷逃税现象严重， 小，征管难度大，偷逃税现象严重，基本上起不到稳定经 济和收入再分配的作用。 济和收入再分配的作用。另外考虑到地方政府在相当程度 上承担着收入再分配的职能， 上承担着收入再分配的职能，发展中国家将个人所得税作 为共享税或者在中央税基础上由地方寄征一部分税款的办 可能是更好的选择。 法，可能是更好的选择。31政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续2）（三）销售税 销售税分为单一环节销售税和多环节销售税。 销售税分为单一环节销售税和多环节销售税。 在单一环节征收的销售税，如在商品零售、 在单一环节征收的销售税，如在商品零售、批发或产制环节 征收销售税，因税基容易确认和协调，可由任意一级政府， 征收销售税，因税基容易确认和协调，可由任意一级政府， 特别是地方政府来征收。多重环节的销售税，如增值税， 特别是地方政府来征收。多重环节的销售税，如增值税，若 让各级地方政府来征收， 让各级地方政府来征收，要对各地方辖区间流通的商品或劳 务征税会有较大的征管难度。 务征税会有较大的征管难度。因为在增值税制度下的税款抵 免制要求确认各地在边境上发生的交易， 免制要求确认各地在边境上发生的交易，以便抵免在前面的 销售环节上缴纳的税款， 销售环节上缴纳的税款，倘若各地方辖区的税基和税率有差 那么税收征管就变得非常困难。因此，增值税划归中央， 异，那么税收征管就变得非常困难。因此，增值税划归中央， 由中央集中征管（税款可按一定比例与地方共享）是适宜的。 由中央集中征管（税款可按一定比例与地方共享）是适宜的。32政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续3）（四）财富税 对资本、财富、 对资本、财富、财富的转移及继承和遗 产等所课征的税收， 产等所课征的税收，比较适合于中央集 中课征， 中课征，因为若由各级地方政府分散课 征，就可能因各辖区之间的税收竞争而 引起资本的不合理流动， 引起资本的不合理流动，降低资源的整 体配置效率。 体配置效率。33政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续4）（五）资源税 自然资源具有不流动性， 自然资源具有不流动性，适于由地方政府分散课 征资源税。 征资源税。但是，一国的资源在各地辖区间的分布是很不均匀的， 但是，一国的资源在各地辖区间的分布是很不均匀的， 让各地方政府来分散征收和支配资源税， 让各地方政府来分散征收和支配资源税，会使地区间的 不平衡永久化。 不平衡永久化。还可能导致因财政因素而引起的要素向 资源富饶地区的不合理流动，降低资源配置的整体效率。 资源富饶地区的不合理流动，降低资源配置的整体效率。 对那些在地区间分布不均匀的资源课征的资源税应划归 中央，以避免地区间税源的不均衡； 中央，以避免地区间税源的不均衡；对在地区间分布较 为均匀的自然资源课征的资源税，因其不可流动性， 为均匀的自然资源课征的资源税，因其不可流动性，划 归地方政府是比较合适的。 归地方政府是比较合适的。34政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续5）（六）财产税 对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收， 对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收，最适合于划 归地方。 归地方。因为地方政府最有可能对财产价值作出较为准确客 观的评估， 观的评估，而且地方政府在改进基础设施和完善投资环境方 面的投入也会使财产价值发生变化， 面的投入也会使财产价值发生变化，因此财产税划归地方税 符合受益原则， 符合受益原则，它有助于地方政府从长远的角度重视本地区 的基础设施建设，培育自己的财源。 的基础设施建设，培育自己的财源。 同时，从税收征管效率考虑， 同时，从税收征管效率考虑，由地方政府分散课征比由中央 集中课征，征税和纳税的成本更低。 集中课征，征税和纳税的成本更低。 类似的税种有：房产税、土地税、土地增值税、车船税等。 类似的税种有：房产税、土地税、土地增值税、车船税等。35政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续6）有害产品” （七）“有害产品”税 对某些有害产品，如烟、酒、鞭炮、焚化品等 对某些有害产品，如烟、 鞭炮、 （这类物品过量的生产与消费不利于资源合理 配置和人们的健康）课征的国内消费税， 配置和人们的健康）课征的国内消费税，以及 为控制环境方面的外部效应（如拥挤和污染） 为控制环境方面的外部效应（如拥挤和污染） 而课征的税收，适合于由各级政府来征收， 而课征的税收，适合于由各级政府来征收，如 排污税、汽车燃料税、通行税等适合由地方政 排污税、汽车燃料税、 府课征。 府课征。36政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续7）（八）使用费和规费 使用费和规费，亦即管理费和收费， 使用费和规费，亦即管理费和收费，属于非税财政收入 的主要内容 主要项目有：政府医院和诊所的收费，政府学校的学费， 主要项目有：政府医院和诊所的收费，政府学校的学费， 政府博物馆、公园以及不作为公共企业、 政府博物馆、公园以及不作为公共企业、组织的文化和 娱乐场所的入场费、许可证费、驾驶执照费，法庭费、 娱乐场所的入场费、许可证费、驾驶执照费，法庭费、 法院裁定费等。 法院裁定费等。 这些收费因其能够按受益原则确定特定的消费者， 这些收费因其能够按受益原则确定特定的消费者，适合 于各级政府尤其是基层地方政府征收。 于各级政府尤其是基层地方政府征收。37政府间的税种划分（ 政府间的税种划分（基本框架续8）（九）补充说明 一个税种究竟划归中央税、地方税、 一个税种究竟划归中央税、地方税、抑或中央地方共 享税，在财政实践中需要根据该税的税基流动性、 享税，在财政实践中需要根据该税的税基流动性、调 控功能、财政功能、征管效率等多种因素综合权衡。 控功能、财政功能、征管效率等多种因素综合权衡。 有时把流动性的税基划归地方， 有时把流动性的税基划归地方，但税基的流动性最终 会使各地的实际税率趋于一致， 会使各地的实际税率趋于一致，即地区间的实际税率 差别不可能太大。因为若一个地区开征的税率过高， 差别不可能太大。因为若一个地区开征的税率过高， 而其他地区的税率较低，如果资源是自由流动的，当 而其他地区的税率较低，如果资源是自由流动的， 地居民和企业就会纷纷移出该地， 地居民和企业就会纷纷移出该地，地方政府为了保持 税源就会自动降低税率，最终使各地税负趋于一致。 税源就会自动降低税率，最终使各地税负趋于一致。政府间税种划分的一般情况表 若干国家中央与地方之间主要税种的划分38第三节 世界部分国家中央税与地方税划分情况 美国中央税与地方税的划分美国是联邦制国家――联邦、 美国是联邦制国家――联邦、州、地方三级。 ――联邦 地方三级。 三级政府财政收入主要都是税收形式， 三级政府财政收入主要都是税收形式， 1996年联邦政府的财政收入中税收占92.79%。 年联邦政府的财政收入中税收占92.79% 1996年联邦政府的财政收入中税收占92.79%。联邦政府主 要税种：个人所得税、公司所得税、 要税种：个人所得税、公司所得税、社会保障税三大直接 其它：消费税、遗产税、赠与税及关税。 税。其它：消费税、遗产税、赠与税及关税。 州政府主要税种：销售税。其它：所得税、货物税、 州政府主要税种：销售税。其它：所得税、货物税、使用 费。 地方政府主要税种：财产税。其它：所得税和销售税。 地方政府主要税种：财产税。其它：所得税和销售税。39美国中央税与地方税的划分（ 美国中央税与地方税的划分（续）表3-3 美国各级政府税收收入占全部税收收入 的比重 分税较为彻底，税种归属较为明确。 分税较为彻底，税种归属较为明确。 税种划分以及各个税种规模在历史发展中是有变化 的，从而反映在各级政府的税收收入的相对比重中 也有变化。调解全国宏观经济，实现全国性社会经 也有变化。调解全国宏观经济， 济政策目标的税种归中央。关税也归联邦政府。 济政策目标的税种归中央。关税也归联邦政府40德国的中央税与地方税划分情况以共享税为主体的不彻底的分税制模式。 以共享税为主体的不彻底的分税制模式。 联邦政府的税种有18种，关税、消费税、资本 联邦政府的税种有18种 关税、消费税、 18 流转税等 州与市政府税种有16 16种 财产税、营业税、 州与市政府税种有16种，财产税、营业税、机 动车税等 共享的税种有7 工资税、所得税、 共享的税种有7种，工资税、所得税、增值税 但占整个税收体系中的绝大部分。 等。但占整个税收体系中的绝大部分。表3-4 德国三级政府税收收入分配状况表41德国的中央税与地方税划分情况（ 德国的中央税与地方税划分情况（续）中央税收收入的比重较高， 中央税收收入的比重较高，州一级政府税收 收入多， 收入多，联邦一级的收入少 税收管理权限比较集中， 税收管理权限比较集中，税收立法权主要集 中在联邦一级，地方只负责征收。 中在联邦一级，地方只负责征收。42日本的中央税与地方税划分情况财政级次分为中央、都道府县、 财政级次分为中央、都道府县、市町村三级 中央的税种有24 24种 关税、消费税、所得税等， 中央的税种有24种，关税、消费税、所得税等， 60%。 占60%。 都道府县的税种有10 10种 居住税、财产税、 都道府县的税种有10种，居住税、财产税、企 业税等 市町村的税种有10 10种 不动产税、烟草税、 市町村的税种有10种，不动产税、烟草税、土 地开发税等。 地开发税等。表3-5 日本中央税与地方税的比重43日本的中央税与地方税划分情况（ 日本的中央税与地方税划分情况（续）税收收入集中程度高， 税收收入集中程度高，中央掌握着财政收入 的分配和调控权。 的分配和调控权。 地方政府有相当的税收立法权。但中央政府 地方政府有相当的税收立法权。 对不恰当的地方税收立法有否决权。 对不恰当的地方税收立法有否决权。44韩国的税收划分情况是一个中央集权的国家，地方政府（ 是一个中央集权的国家，地方政府（道、郡）职责 由中央法律规定， 由中央法律规定，所以各级地方政府的职责权限基 本都是统一的。 本都是统一的。 中央的税种里，增值税、个人所得税、 中央的税种里，增值税、个人所得税、公司所得税 是三大主要税种。 是三大主要税种。中央税收收入占全国税收收入的 80%。 80%。 地方税有购置税、财产税、汽车税等。 地方税有购置税、财产税、汽车税等。占全国税收 收入的20% 收入的20%表3-6 韩国中央税与地方税的比重45韩国的税收划分情况（ 韩国的税收划分情况（续）税收收入分配的管理制度高度集中， 税收收入分配的管理制度高度集中，但转移支付 的力度也比较大。 的力度也比较大。 管理权限上也高度集中， 管理权限上也高度集中，地方立法权限基本上归 于中央。 于中央。 道以下的地方政府也有自己的独立税种。 道以下的地方政府也有自己的独立税种。46第四节 我国中央与地方税收划分现状 与完善方向一、我国税种的划分 完全的中央税：关税、 完全的中央税：关税、消费税 完全的地方税：农业税、牧业税、城镇土地使用税、 完全的地方税：农业税、牧业税、城镇土地使用税、耕 地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税、 地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税、 屠宰税、 屠宰税、筵席税 共享税：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、 共享税：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、 资源税、印花税（证券交易印花税88%归中央、12%归地 88%归中央 资源税、印花税（证券交易印花税88%归中央、12%归地 方） 可见， 可见，我国现行税种中从税种数量上看专属中央的税种 并不多，而共享的税种数量却较大。 并不多，而共享的税种数量却较大。47地方税收地方商品课税 是地方政府对一般工商业活动中的商品流转 额征收的税种 包括营业税和城建税， 包括营业税和城建税，以及共享的增值税48地方税收地方所得课税是以地方政府为课税主权对企业（法人） 是以地方政府为课税主权对企业（法人）和 个人的所得征收的税收 我国的所得税主要有企业所得税和个人所得 为中央、 税，为中央、地方共享税 未来改革方向：所得税税基共享，分率征收； 未来改革方向：所得税税基共享，分率征收； 个人所得税应主要成为中央税49地方税收地方财产课税是地方政府对当地持有财产和财产所有权发生转移时征 收的税收 我国现行财产税种主要有房产税、车船税和契税， 我国现行财产税种主要有房产税、车船税和契税，均为 地方税 改革方向―― 改革方向―― 1.完善现行房产税 调整纳税人及税基范围， 完善现行房产税， 1.完善现行房产税，调整纳税人及税基范围，应免除对 企业作为生产经营资产的征税， 企业作为生产经营资产的征税，应将个人拥有房产全部 纳入征收范围，征税范围应扩大到农村； 纳入征收范围，征税范围应扩大到农村； 2.简化合并税种 如取消土地增值税，将房产税、 简化合并税种， 2.简化合并税种，如取消土地增值税，将房产税、城市 房地产税、城镇土地使用税合并，对不动产开征统一的 房地产税、城镇土地使用税合并， 物业税； 物业税； 3.开征遗产税 3.开征遗产税50地方税收地方其他税收资源税、固定资产投资方向调节税（ 资源税、固定资产投资方向调节税（暂停征 ）、印花税 烟叶税、城镇土地使用税、 印花税、 收）、印花税、烟叶税、城镇土地使用税、 土地增值税、 土地增值税、耕地占用税等收入规模不大，税源比较分散零星， 收入规模不大，税源比较分散零星，征 收难度大 视频： 视频：资源税调整 地方财政增收数百亿 (1’04)51地方税收现行地方税体系存在的问题1.地方税税种多，但收入规模小，纯地方税 1.地方税税种多，但收入规模小， 地方税税种多 收入占全部税收收入的比重低 2.地方政府收支活动中有大量 地方政府收支活动中有大量非税收入游离 2.地方政府收支活动中有大量非税收入游离 于预算之外，避开了权力机关审查， 于预算之外，避开了权力机关审查，使政府 收支缺乏公开性、 收支缺乏公开性、透明性和民主性 3.地方税体系的功能不协调 不科学。 地方税体系的功能不协调、 3.地方税体系的功能不协调、不科学。52地方税收科学的地方税体系的基本要求1.地方税应成为地方政府收入的主体。 1.地方税应成为地方政府收入的主体。 地方税应成为地方政府收入的主体 2.地方税应充分体现受益原则 地方税应充分体现受益原则。 2.地方税应充分体现受益原则。 3.地方税不应以调节产业结构 地方税不应以调节产业结构、 3.地方税不应以调节产业结构、稳定经济为 主要政策目标 4.地方税的收入调节目标也应是适度的 4.地方税的收入调节目标也应是适度的 赋予地方政府适当的税收立法权， 5. 赋予地方政府适当的税收立法权，增加 地方政府正式的收入自主权53地方税收构建完善的地方税体系1．赋予地方政府税收立法权 2．明确地方税的主体税种 3．丰富地方税体系除主体税种外，还要有一定数量的其他辅 除主体税种外， 助税种54地方税收地方税的主体税种应具备以下特征： 地方税的主体税种应具备以下特征：1）税基的非流动性； 税基的非流动性； 税收规模较大； 2）税收规模较大； 税额稳定； 3）税额稳定； 具有适度的弹性； 4）具有适度的弹性； 5）适合地方征管从发达市场经济国家地方政府的经验来看，州 从发达市场经济国家地方政府的经验来看， 省的主体税种为销售税、地方/ /省的主体税种为销售税、地方/县的主体税种 为财产税55地方税收总的设置目标应该是以营业税和财产税为主体， 总的设置目标应该是以营业税和财产税为主体， 以所得税和其他税种为辅， 以所得税和其他税种为辅，构建收入稳定的地方 税体系 地方税体系的建立与完善， 地方税体系的建立与完善，要通过对现有地方税 制的改革来完成。要对一些现行税种进行调整、 制的改革来完成。要对一些现行税种进行调整、 合并或取消，并及时开征一些新税。 合并或取消，并及时开征一些新税。56图地方税体系57费收入地方政府的费收入是地方政府提供的准 公共产品的部分补偿 地方政府费收入的特点： 地方政府费收入的特点：1. 收入主体是提供了准公共产品的地方政 府。 费收入体现了一定的权利义务关系。 2. 费收入体现了一定的权利义务关系。 3. 收费具有不充分的强制性。 收费具有不充分的强制性。 费收入具有专门的用途。 4. 费收入具有专门的用途。58费收入费收入相比税收收入的优越性1．充分体现受益公平性。 充分体现受益公平性。 符合效率标准―― ――受益原则本质上属于 2．符合效率标准――受益原则本质上属于 等价交换原则，纳入均衡价格机制， 等价交换原则，纳入均衡价格机制，符合效 率原则 3．可以满足不同收入水平的居民对公共产 品的不同需求层次（ 高速公路） 品的不同需求层次（例：高速公路）59费收入中国费收入的现状 费收入规模十分庞大我们将政府财政收入中除税收以外的部分均 视为某种形式的费收入， 视为某种形式的费收入， 2007年，全国财政收入中费收入的比例为 2007年 11.1%地方政府的费收入比重2007年，地方财政收入中费收入的比例为 2007年 18.3％ 18.3％60费收入我国费收入存在的问题： 我国费收入存在的问题：1、当前的费收入规模庞大，地方政府收入 当前的费收入规模庞大， 中几乎与税收收入平起平坐， 中几乎与税收收入平起平坐，不少地方甚至 超过了税收收入。 超过了税收收入。 2、危害了财政分配体系的健全性和财政体 制的科学性与合理性 收费主体多元化，管理混乱。 3、收费主体多元化，管理混乱。61费收入加强费收入管理的途径 取消一些不合理的收费。 1. 取消一些不合理的收费。 积极稳妥地实施费改税。 2. 积极稳妥地实施费改税。收费符合受益公平原则， 收费符合受益公平原则，又符合效率原 不改变相对价格）， ），不能盲目实行 则（不改变相对价格），不能盲目实行 费改税。 费改税。 从实际情况出发， 从实际情况出发，首先将一些征收面比 较广， 较广，规模比较大的收费项目改作为受 益税，因为受益税既有税收的优点， 益税，因为受益税既有税收的优点，也 兼具收费的优点（ 物业税） 兼具收费的优点（例：物业税）62费收入加强对收费部门的审计、约束、 3. 加强对收费部门的审计、约束、控制 和监督。 和监督。 加强费收入收支过程的管理与控制， 4. 加强费收入收支过程的管理与控制， 实行收支两条线管理。 实行收支两条线管理。 5. 完善财政体制，将预算外的费收入纳 完善财政体制， 入预算管理。 入预算管理。63地方政府财政收入全国和地方的财政收入（ 全国和地方的财政收入（2010年） 年全国公共财政收入83101.51亿元 全国公共财政收入 亿元 中央公共财政收入42488.47亿元 中央公共财政收入42488.47亿元 地方公共财政收入72954.13亿元 地方公共财政收入 亿元64地方政府财政收入年间，地方财政收入是逐年增加， 年间，地方财政收入是逐年增加， 年间 但占GDP的比重却逐年下降。 GDP的比重却逐年下降 但占GDP的比重却逐年下降。 1993年收入大幅上升是由于1994年分税制改革 年收入大幅上升是由于年收入大幅上升是由于1994年分税制改革 分税制改革后，地方财政占GDP GDP比重逐步提高 分税制改革后，地方财政占GDP比重逐步提高 分税制实行之前， 分税制实行之前，地方财政收入占全国财政收 入的比重达到四分之三以上。分税制以后， 入的比重达到四分之三以上。分税制以后，地 方财政收入占全国财政收入的比重在50% 50%以下 方财政收入占全国财政收入的比重在50%以下65★地方财源建设财源： 财源：能够对财政提供收入贡献的经济 源泉。 源泉。 传统财源理论： 传统财源理论：财源就是财政收入的来 财源=税源= 源，财源=税源=财政收入 其实，财源是社会总产品、国民收入、 其实，财源是社会总产品、国民收入、 社会总收入各层次及各结构内部有效产 出的总括。 出的总括。66一种：直接财源：税收、利润等； 一种：直接财源：税收、利润等； 一种：间接财源： 一种：间接财源：通过多种形式发展的科 技教育事业、 技教育事业、文化卫生事业等公共事业财 政负担的减轻， 政负担的减轻，可以间接创造财源或为财 源建设创造条件。 源建设创造条件。 地方财源建设即地方各级政府和财政部门 依据地方经济和财政的需要，通过一定的 依据地方经济和财政的需要， 行政手段和经济手段， 行政手段和经济手段，对地方财源进行规 培植、拓展等， 划、培植、拓展等，是地方财源达到充裕 和优化的一系列活动的总称。 和优化的一系列活动的总称。67地方财源建设：既是一项政府活动， 地方财源建设：既是一项政府活动，又 是一项经济活动？？ 是一项经济活动？？一项政府活动：主体、参与者、 一项政府活动：主体、参与者、政策目标 一项经济活动：本质、来源、直接作用对 一项经济活动：本质、来源、 象68地方财源建设的影响因素经济性因素经济发展水平 产业结构 所有制结构 外部经济发展状况 国民收入分配结构69地方财源建设的影响因素社会性因素国民纳税意识 政府服务意识 年龄结构●税制因素税制机构调整 税制要素调整 税费制度改革70地方财源建设的影响因素体制性因素税收管辖权及税收收入归属调整 转移支付制度 ●政策性因素 经济政策调整 财政政策变化 ●征管性因素 ●自然性因素71地方财源建设的原则1、区域财源建设服从全国整体财源建设 2、重点培植与广开财源相结合 3、最小成本与最大效益72地方税源建设的基本思路树立适应社会主义市场经济体制和现代经济发展 规律要求的生财观 树立市场经济观念，实现财源建设的市场化。 （1）树立市场经济观念，实现财源建设的市场化。 遵循成本效益原则，树立社会效益、经济效益、 （2）遵循成本效益原则，树立社会效益、经济效益、 生态效益有机统一的观念。 生态效益有机统一的观念。 遵循区域财源建设服从全国整体财源建设原则， （3）遵循区域财源建设服从全国整体财源建设原则， 树立统一财源观念。 树立统一财源观念。73地方税源建设的基本思路选择地方财源建设的重点（1）地方财源建设的政策选择。 地方财源建设的政策选择。 （2）地方财源建设的产业选择。 地方财源建设的产业选择。 支持私营经济，培植新型后续财源。 （3）支持私营经济，培植新型后续财源。74地方税源建设的基本思路树立效益意识， 树立效益意识，提高地方财源建设的 效益。 效益。 调整区域经济结构， 调整区域经济结构，促使各地经济均 衡发展。 衡发展。75 第6章 财政收入概述 32页 免费 第十二章 财政收入概述 12页 免费 第3章财政...每一种形式的财政收入占财政总收入的比重就形 成财政收入的结构。 (二)按财政...6.6 对第 5 章习题 9 财政收入的数据分析多重共线性,并根据多重共线性剔除变 量。将所得结果与逐步回归法所得的选元结果相比较。 5.9 在研究国家财政收入...财政投资性支出――购买性支出之二第六章 转移性支出第七章 财政收入规模与...地方养老保险资金一般预留 2 个月的养老金外, 其余部分只能用于购买国债和专户...第六章 供给、需求与政府政策 复习题 1.举出一个价格上限的例子和一个价格...价格下降了,而且,石油 销售量下降,石油行业的总收益下降,使石油工人的收入也...第十六章 宏观经济政策实践 1.政府的财政收入政策...)。 )。 6.中央银行降低再贴现率,会使银行准备金...增加政府转移支付、扩大政府支出,以刺激总需求,降低...财政学 第六章在线测试及答案_经济学_高等教育_教育专区。第一题、单项选择题...的税收优惠而形成的财政收入的损失 D、税收支出是将税收收入的一部分用于困难...第 4 章、第 11 章、第 18 章第1章 1.公共...主要包括:财政收入、财政支出、 财政管理等内容。 6...并能为国家提供未来经济效益的各种经济资源的总 和...图 6-7 收时的啤酒市场供求 5.一个参议员想增加税收收入并使工人的状况变...(4)政府征收到的总税收额为多少?(中南财经政法大学 2005 研) 解: (1)均衡...第六章 关税措施 45页 10财富值 第六章 关税及其它 46页 免费 第六章非关税...() 11、所有的增值税收入 75%归中央财政收入,25%归地方财政收入。 () ) )...财政是国家或政府的收支活动,它是一国政府采取实物...宏观经济波动客观上需要政府的介入,通过调节总需求和...8)个人及家庭因素 9)家庭人员的人力资本 第6章 ... 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