财税〔号文明确：技术入股可递延纳税【51财税培训吧】_百度贴吧
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财税〔号文明确：技术入股可递延纳税
　　如今，越来越多的企业和个人开始以技术成果投资入股。日前，财政部、国家税务总局发出《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔号），进一步加大税收优惠，降低企业和相关获激励者的税负。为了帮助大家更好地了解相关税收优惠，本文对技术入股的税收优惠进行了梳理。　　增值税：免征优惠　　技术成果投资入股实质是转让技术成果和投资同时发生。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关规定，转让技术成果是销售无形资产，免征增值税。　　提醒：　　技术，包括专利技术和非专利技术。　　申请免征增值税时，技术成果投资入股书面合同须经所在地省级科技主管部门认定并出具审核意见证明文件，报主管税务机关备查。　　个人所得税：可选择递延纳税优惠　　如果以技术成果投资入股方是个人，则涉及个人所得税。　　根据财税〔号文，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，可选择递延纳税，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人所得税。　　提醒：　　◎被投资方必须是境内居民企业。　　◎技术成果包括专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。　　◎取得技术成果的被投资企业支付的对价全部为股票（权）。如果一部分为股票（权），另一部分为货币，则不能递延纳税。　　◎取得技术成果的被投资企业为个人所得税扣缴义务人。递延纳税期间，应在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告递延纳税有关情况。　　技术入股的个人也可以选择当期纳税或5年分期纳税。根据《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）和《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号），个人于技术成果转让、取得被投资企业股权时，确认收入的实现。按评估后的公允价值确认转让收入，减除原值（即技术成果研发费用）及合理税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目计算个人所得税，于次月15日内申报纳税。若一次性缴税有困难，可5年内分期缴纳。——若5年分期缴纳，个人须自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。——取得技术成果的被投资企业应将技术入股个人取得股权和分期缴税期间股权变动情况，分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。　　企业所得税：可选择递延纳税优惠　　如果以技术成果投资入股方是企业，则涉及企业所得税。　　企业同样可根据财税〔号文规定，选择递延纳税优惠——递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳企业所得税。　　企业所得税递延纳税提醒事项与上文个人所得税递延纳税大致相同。转让技术成果取得股票（权）的企业应在规定期限内到主管税务机关办理备案手续。否则不得递延纳税。　　技术入股的企业也可以选择当期纳税或5年分期纳税。根据《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔号）和《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号），于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认收入的实现，按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认所得，可以5年内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。取得被投资企业的股权，应以技术成果原计税成本为计税基础，加上每年确认的转让所得，逐年进行调整。　　提醒：　　◎若5年分期纳税，技术入股的企业必须是实行查账征收的居民企业。被投资企业必须是居民企业。　　◎个人所得税5年分期缴纳是分期计算应纳税款，且不必每年均匀缴纳。企业所得税5年分期缴纳是分期计算所得，且须均匀计入相应年度。　　◎5年内每年企业所得税汇算清缴时向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。　　◎企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明细）计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差异情况。
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7种重组方式不得递延纳税,递延纳税,递延方式,纳税申报方式,纳税方式,纳税申报方式有,递延所得税资产,递延收益,递延资产,递延所得税
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7种重组方式不得递延纳税
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3秒自动关闭窗口关于印发《技术入股递延纳税有关企业所得税受理事项管理规程（试行）》的通知
不能读取语音阅读器精准填对申报表 切记不重又不漏
&&企业所得税年度申报表中若干特殊事项的填报指引
国瑞兴光& 高允斌
在填报2017版企业所得税申报表时，大家会面临着某一事项，似乎既可以填报这张表又可以填报另一张表的困惑，究竟如何选择呢？这需要认真研读税务总局的填报说明，对于某些填报说明中也没有说明清楚的事项，则需要结合纳税申报表的功能定位以及纳税申报表相关的征管要求、申报表的使用目的，确定首选的填报方案是什么。笔者将这些事项汇总整理如下，仅供参考。未来税务机关有新的明确规定的，从其规定。
一、政府补助或来自于财政的资金
共涉及填报五张表格，分别为《未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表》（填报不符合不征税收入规定的政府补贴的纳税调整）、《专项用途的财政性资金纳税调整表》（填报符合不征税收入规定且作不征税收入管理的政府补贴转入本年度的收入，以及在本年度直接发生收益性支出的纳税调整）、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（填报符合不征税收入条件的政府补贴购建固定资产、无形资产，在本年度相应的折旧、摊销额的纳税调整）、《政策性搬迁纳税调整明细表》（填报政策性搬迁收入、支出与结余情况）和《纳税调整项目明细表》（调整相应的收入、支出或费用、结余等）。
企业执行政府补助新会计准备后，如果采用净额法核算的，则纳税调整的方法及申报表填报又会发生新的变化，请予以关注。
二、投资损益
1、《投资收益纳税调整明细表》只填报持有投资或处置投资时，因为确认收入的原则、方法不同而产生的差异，以及投资账面价值与计税基础产生的差异。&
2、持有投资期间，投资收益按税法规定为减免税收入的永久性差异（如权益性投资股息、红利所得，国债利息收入等），在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》，不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。
3、处置投资时，按税法规定计算确认为损失的，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》进行纳税调整，不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
4、以长期股权投资对外再投资，或处置投资项目，符合企业重组且适用特殊性税务处理规定的，建议优先在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》中进行纳税调整（因为涉及到备案），不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。
三、资产减值准备
该事项要分情况填报：
1、《纳税调整明细表》中的&资产减值准备金&，填报坏账准备、存货跌价准备等税法不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。特定行业（银行、保险、证券、担保、小贷等）可以依法扣除的特定准备金（贷款损失准备金、证券业风险基金等），填报《特殊行业准备金纳税调整明细表》；特定行业不得扣除的坏账准备、投资减值准备、抵债资产减值准备等，依然在《纳税调整明细表》中&资产减值准备金&这一行调整。
2、企业处置减值资产发生损失时冲销准备金而产生的暂时性差异调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》中填报、调整，不可在《纳税调整项目明细表》&资产减值准备金&中重复调整。
3、企业提取的长期资产减值准备在《纳税调整项目明细表》中调整，由此导致的资产账面价值与计税基础不一致，持有期间形成的折旧、摊销之差异，应在《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中调整。
四、利息收入
《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》中的&利息&，可能对应于会计核算中的&持有至到期投资&、&长期债券投资&等投资项目收益，在《投资收益纳税调整明细表》也有相应调整事项。建议：如果会计核算记作&利息收入&的，就填报前者；否则，填报后者。如果会计核算时冲减&财务费用&&利息支出&的，建议在《纳税调整项目明细表》之&利息支出&一行调整。
五、利息支出
《纳税调整项目明细表》第18行&（六）利息支出&：第1列&账载金额&填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额。因此，如果企业向非金融企业借款用于在建工程等应当资本化的项目，当其利率超过金融机构同期同类贷款利率，或关联方融资超过债资比例且应当调整的，应在《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中调整。
六、赞助性支出
填报了《纳税调整项目明细表》第21行，不可重复填报《捐赠支出纳税调整明细表》中的&非公益捐赠&部分。广告性的赞助支出，后者应重分类后在《广告及业务宣传费调整表》中计算、调整。
以非货币性资产对外投资、以非货币性资产清偿债务、分立、股权或资产划转、技术投资入股等，原则上应优先填报《企业重组纳税调整明细表》，不应重复填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。如果出现税收意义上的损失的，因为损失必须申报且通常是专项申报，建议优先填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，而不是《企业重组纳税调整明细表》。
八、交易性金融资产初始投资调整
在《纳税调整项目明细表》中调整，在《投资收益纳税调整明细表》中不作调整。
九、佣金及手续费
如果是会计核算计入当期损益的佣金和手续费，应在《纳税调整项目明细表》第23行中调整。会计核算时，企业的佣金及手续费可能会冲减收入，也有可能计入存货价值或资本化，应在《纳税调整项目明细表》其他行次以及折旧、摊销调整表中调整。
十、有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额
在《纳税调整项目明细表》第41行中调整，不在《投资收益纳税调整明细表》中调整。
十一、政策性搬迁中资产处置损失
应填报《政策性搬迁纳税调整明细表》，不填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。