[原创]06审计_中华会计网校论坛
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&&&& 第 四 章　注册会计师的法律责任（答案解析） &&&&
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一、单项选择题。1.注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确情况。你认为这些情况最有可能属于舞弊的是（ ） A．将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债” B．填列会计报表中长期投资项目的数额时，未将一年内到期的长期投资单独列示C．隐瞒营业外支出中的火灾损失，虚列营业外收入中无法偿还的应付款项 D．因向河流中排出有害工业用水而受到水利部门和环保部门的严厉警告 【答疑编号13638,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 被审计单位并不能从A、B这样的行业中受益，所以没有理由判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的；D属于违法行为；C是一个向银行申请借款的企业或许能从中受益的行为。2.在审计过程中，如果发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则注册会计师应作出的反映不包括（　）。A.对其重要性进行评估　　　　　　　　　　B.修改审计程序C.追加审计程序　　　　　　　　　　　　　D.出具无法表示意见的审计报告【答疑编号13637,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】 根据《错误与舞弊》具体准则，注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。只有注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度很重大，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。3.只要注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的会计报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（ ）A.刑事责任　　　　　　　　　　　　　　　　B.行政责任C.民事责任　　　　　　　　　　　　　　　　D.法律责任【答疑编号13636,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 D 4.我国《刑法》规定，承担审计、资产的评估等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处（
），并处或单处罚金。A.5年以下有期徒刑拘役B.5年以下有期徒刑或拘役C.5年以下有期徒刑D.10年以下有期徒刑 【答疑编号13635,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 见教材70页的内容。5.如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（　）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。A.注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报、漏报B.审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见C.注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D.注册会计师严格遵循了独立审计准则的相关要求 【答疑编号13634,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】 “重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。B项，通常认为其负有普通过失或无过失；C项，通常推定为欺诈；D项，通常认为其负有普通过失或无过失。6.下列有关注册会计师审计责任的描述中，正确的是（　）。
A.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对会计报表负责 B.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对审计报告负责 C.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责D.注册会计师对审计报告负责就意味着对会计报表负责【答疑编号13633,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 管理当局应当对会计报表负责；注册会计师只能对审计报告负责。7.对于被审计单位的下列行为，除（　）外，注册会计师必须主动查清。A.董事会会议记录显示，某一政府机构正在对被审计单位进行一项调查B.审计人员无意中发现，被审计单位由于违反职工权益将被处以高额罚款C.审计人员注意到，被审计单位的大量客户纷纷卷入了所得税纠纷中D.审计人员从新闻媒体获悉，被审计单位由于行贿而受到调查 【答疑编号13632,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 四种情况均属违反法规行为。除C外，审计人员既然已经知悉其他情况，就应主动查清。C项是被审计单位的客户发生所得税纠纷，被审计单位不存在违反法规行为。二、多项选择题。1.对于在审计过程中涉及的重大错误和舞弊，注册会计师应当（　）。A.将有关涉嫌人员的情况详细记录与审计工作底稿B.向被审计单位高层管理人员报告C.重新考虑有关人员所做陈述的可靠性D.在审计报告中予以适当披露 【答疑编号13646,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 BC 【答案解析】 根据《错误与舞弊》和《违反法规行为》具体审计准则，注册会计师在审计过程中，只要发现了重大错误、舞弊和违反法规行为就应向高层管理当局报告；对涉嫌舞弊人员以前所做陈述的可靠性也要重新评价。涉嫌人员的详细情况，比如出生年月、籍贯等不属于注册会计师需要记录的内容，A项不入选。只有管理当局拒绝接受注册会计师就重大错误和舞弊提出的调整和披露建议，注册会计师才应在审计报告中披露，D项不入选。 2.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的是（　）。A.无法确定已发现的错弊对报表的影响程度　　　　　　　　　　B.审计范围受客观环境限制C.审计范围受客户限制　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.被审计单位经营失败 【答疑编号13645,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ABC 【答案解析】 被审计单位经营失败并不影响注册会计师证据的获取以及审计结论的形成。 3.下列属于舞弊行为的有（　）。A.贿赂　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.侵占资产C.对事实的疏忽和误解　　　　　　　　　　　　　　　　D.蓄意使用不当的会计政策 【答疑编号13644,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 BD 【答案解析】 A项属于违反法规行为；C项属于错误。4.当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（　）。A.被审计单位偷税、漏税金额巨大B.怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为C.被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为D.注册会计师将控制风险评估为高水平【答疑编号13643,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 BC 【答案解析】 仅偷税漏税金额巨大，不足以解除业务约定（如果被审计单位采取措施予以纠正，仍然可以进行审计），A项不入选。同样地，虽然控制风险被评价为高水平，但如果通过实质性测试能将检查风险降低至可接受水平，则无须解除业务约定，D项不入选。关于B，既然已发现严重违反法规的行为可能与最高层管理当局有关，那么注册会计师在查处过程中将很难得到被审计单位的配合。此时，解除业务约定是适当的。情形C表明注册会计师在查处过程中不能得到被审计单位的配合，被审计单位管理当局的品行等存在问题，审计风险会非常高，可能导致注册会计师解除业务约定。5.注册会计师为避免法律诉讼而应采取的具体措施包括（ ）。A．严格遵循职业道德和专业标准的要求　　　　　　　　　B．审慎选择被审计单位C．建立、健全会计师事务所质量控制制度　　　　　　　　D．提取风险基金或购买责任保险 【答疑编号13642,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 D项，事务所可以通过风险基金和责任保险直接给对方予以经济赔偿，从而避免法律诉讼。6.证券法规定为股票发行或上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反规定买卖股票的应（
）A.依法处理非法获得的股票　　　　　　　　　　　B.责令改正C.没收违法所得　　　　　　　　　　　　　　　　D.罚款【答疑编号13641,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ACD 【答案解析】 见教材70页的内容。7.2. 对于注册会计师的过失行为，法院可判其（　）。A.民事责任　　　　　　　　　　B.刑事责任C.行政责任　　　　　　　　　　D.民事责任和刑事责任【答疑编号13640,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 AC 【答案解析】 违约和过失一般会导致注册会计师负行政责任和民事责任，而欺诈会导致注册会计师承担民事责任和刑事责任。8.A注册会计师审计甲公司2005年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（　）。A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊C.年度会计报表审计的主要目的是鉴证会计报表，而非查错防弊D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担【答疑编号13639,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ABC 【答案解析】 由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选答案D不正确。三、判断题。1.注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（　）【答疑编号13652,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则等审计职业规范，并合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。2.注册会计师为了履行其职责，必须对审计工作做出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，以便发现被审计单位会计报表中存在的所有问题。【答疑编号13651,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 注册会计师为了履行其职责，必须对审计工作做出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，以便合理发现被审计单位会计报表中存在的重大问题。3.如果注册会计师证实被审计单位确实存在重大的舞弊，可能会取消业务约定。（　）【答疑编号13650,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 对 【答案解析】 如果确实存在重大的舞弊行为，并且被审计单位又拒绝配合注册会计师的审计工作，比如拒绝进一步提供相关审计资料，注册会计师就可能取消业务约定。4.根据审计报告准则的规定，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。【答疑编号13649,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 对 5.注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑对其会计报表的影响【答疑编号13648,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 对 6.注册会计师在审计中未能发现现金短缺时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由于缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。这种情况在追究责任时，可定为“共同过失”。【答疑编号13647,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 对 四、简答题。1.ABC会计师事务所承办了T公司2004年度会计报表审计业务。2005年8月，T公司之股东X公司以T公司2004年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。　　要求： ABC会计师事务所拟其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：　　　　（1）何谓普通过失和重大过失？　　（2）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？【答疑编号13654,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守审计准则的要求或没有按照审计准则的基本要求执行审计业务。从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。 2.A公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款的现象，由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的55％不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。A注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。请回答：（1）什么是普通过失和重大过失？A注册会计师在对P公司的审计中属于何种过失？【答疑编号13653,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ：（l）普通过失是指没有保持职业上应有合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。重大过失是指连起码的谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。由于注册会计师A对XYZ公司的内控制度没有作出正确的判断，这种因工作中疏忽未能将重大错报事项查出来应属于重大过失。但如果由于公司内部的负责订货与审核销售的双方串通作弊，致使注册会计师A无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。 您的成绩是0分， 本试卷客观题满分是21分
请再看再看我一眼在风中
在雨中再回头凝视一次我今宵的容颜请你将此刻牢牢地记住
只为此刻之后
一转身你我便成陌路悲莫悲兮
生别离而在他年
在无法预知的重逢里我将再也不能再也不能
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&&&& 第 五 章　审计目标与审计范围（答案解析） &&&&
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一、单项选择题。1.如果N公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额的较大，则一般采用（　　）为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在或发生”等的认定进行验证。A.分析性复核　　　　　　　　　　　　　　　B.控制测试C.实质性测试　　　　　　　　　　　　　　　D.穿行测试【答疑编号13660,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在或发生等认定的相关的证据更为有效。2.在对N公司2005年的会计报表进行审计的过程中，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（
　）。A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场【答疑编号13659,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】 对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注的真实性的问题的，对于B是指的完整性的程序的，同时对于CD来说，做到证实存货的完整性是有帮助的。3..“确定被审计单位在资产负债表日的存货是否存在残次冷背的情况”这一审计目标与被审计单位管理当局的（
）认定相对应。A.存在或发生　　　　　　　　　　　B.权利和义务C.表达与披露　　　　　　　　　　　D.估价或分摊【答疑编号13658,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】 存货如果存在残次冷背的情况，被审计单位应当计提充分的存货减值跌价准备，降低存货价值，因此对应的是存货的“估价或分摊”认定。4.下列各项中，（
）违反了权利和义务的认定。A.将未曾发生的销售登记入账　　　　　　　　　B.将已发生的销售业务不登记入账的C.未将已抵押的存货披露　　　　　　　　　　　D.待摊费用摊销期限不恰当 【答疑编号13657,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 A违反存在或发生认定；B违反了完整性认定；C违反了权利和义务、表达与披露认定（但本题不涉及后一认定）；D违反了估价或分摊认定。5.会计报表中，将一年内到期的长期负债单独列示，这属于管理当局对该负债（
）的认定。A.存在或发生　　　　　　　　　　　　　B.完整性C.估价或分摊　　　　　　　　　　　　　D.表达与披露【答疑编号13656,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 D 6.下列各项中，为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标的是（
）A.年前开出的支票均在年前入账　　　　　　　　B.应收账款是否确实属实C.存货跌价损失是否已经处理　　　　　　　　　D.存货是否存在抵押的情形【答疑编号13655,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】 截止目标要求接近资产负债表日的交易计入恰当的会计期间。二、多项选择题。1.对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（　 　）。A.检查发运凭证连续编号的完整性　　　　　　　　　　B.观察已经寄出的对账单的完整性C.检查销售发票连续编号的完整性　　　　　　　　　　D.检查赊销业务是否经适当的授权批准【答疑编号13667,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 AC 【答案解析】 A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。D明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选择。由于对账单是根据“账”填制的，因此 B无助于入账的完整性目标的测试。2.下列各项中，属于会计师事务所和注册会计师应负的义务的是（　）。A.按照约定的时间完成审计业务　　　　　　　　　　B.按照约定的时间提交审计报告C.对知悉的商业秘密保密　　　　　　　　　　　　　D.向管理层提交管理建议书【答疑编号13666,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ABC 3.注册会计师对固定资产项目应首先考虑验证的三项认定是（&& ）。A.存在或发生　　　　　　　　　　B.完整性C.权利和义务　　　　　　　　　　D.估价或分摊【答疑编号13665,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ACD 【答案解析】 固定资产属于资产项目，通常来说资产项目主要是防止高估，为防止被审计高估其价值，要验证其存在性，同时要验证其是否归被审计单位所有，验证其价值的确定。说明：由于原来的题目存在有争议的地方，已进行替换。4.“估价或分摊”认定包括的内容有（
）。A.总值估价　　　　　　　　　　　　　B.净值估价C.计算精确性　　　　　　　　　　　　D.文书表达的正确性 【答疑编号13664,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ABC 5.下列各项中，属于应收账款估价或分摊认定的内容有（&&）A.应收账款确实为被审计单位的债权　　　　　　　　B.坏账准备金额正确C.应收账款总账与明细账一致　　　　　　　　　　　D.坏账准备率的估计合理【答疑编号13663,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 BCD 【答案解析】 坏账准备率估计合理属于会计估计的内容，也涵盖在估价或认定之中。6.审计业务约定书一般应包括的基本内容有（ ）。A．委托目的　　　　　　　　　　　　　　B．会计责任与审计责任C．审计报告的使用责任　　　　　　　　　D．审计收费、签约双方的义务 【答疑编号13662,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ABCD 7.在首次接受审计业务委托前，后任注册会计师不用向前任注册会计师了解的是（　）。A.审计重要性水平　　　　　　　　　　B.函证回函情况C.存货盘点计划　　　　　　　　　　　D.企业管理当局的品行【答疑编号13661,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 ABC 三、判断题。1.如果甲公司的资产负债表报告应付账款如下：“应付账款……200000元”，且没有在会计报表的附注中对应付账款作任何说明，则管理当局对此应付账款做出的暗示性认定包括：应付账款是存在的，所有被报告的应付账款都是公司的义务，应付账款未被用作担保、抵押。（ ） 【答疑编号13673,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 应付账款不可能作为抵押、担保，这样的暗示是多余的。2.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。（&& ）【答疑编号13672,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 对 【答案解析】 从凭证追查到账簿记录可提供“完整性”目标的证据3.事务所在签署审计业务约定书之前应评价事务所的胜任能力，如果事务所不具备胜任能力，可向外界专家寻求协助。（&&）【答疑编号13671,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 如果事务所不具备专业胜任能力，应拒绝接受业务委托。4.“表达与披露”认定就是指资产负债表上的特定组成要素是否适当地加以分类、说明和披露。（
）【答疑编号13670,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 不仅是资产负债表，还包括利润表、现金流量表的表达和披露。5.被审计单位于日给B公司发出商品100万元，于日办妥托收手续，被审计单位在发出商品时确认为收入实现，则被审计单位违反了“完整性”认定。（
）【答疑编号13669,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 该收入应当在2005年确认，所以，确认为2004年的收入违反了“存在或发生”认定。6.1.注册会计师应承担揭露被审计单位存在的错弊，保护其财产的安全、完整，并促进其改善经营管理，提高经济效益的责任（
）。【答疑编号13668,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 混淆了会计责任、审计责任，保护其财产的安全、完整，这是被审计单位的会计责任。四、简答题。1.假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将会计报表认定和审计程序分别填入下表中（可以填序号）序号&&&& 会计报表认定&&&& 具体审计目标&&&& 审计程序（1）&&&& 　&&&& 销售收入的分类正确&&&& 　（2）&&&& 　&&&& 销售收入的入账时间正确&&&& 　（3）&&&&
&&&& 销售收入从总体上比较正常&&&& 　（4）&&&& 　&&&& 销售收入确实已经发生&&&& 　（5）&&&& 　&&&& 销售收入的确认符合会计政策的规定&&&& 　【答疑编号13675,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 序号&&&& 会计报表认定&&&& 具体审计目标&&&& 审计程序（1）&&&& 表达与披露　&&&& 销售收入的分类正确&&&& 审查产品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产品明细账核对　（2）&&&& 估价或分摊&&&& 销售收入的入账时间正确&&&& 审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等（3）&&&& ————&&&& 销售收入从总体上比较正常&&&& 计算应收账款周转率、毛利率等指标，并与前期数值进行比较　（4）&&&& 存在或发生&&&& 销售收入确实已经发生&&&& 审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等（5）&&&& 存在或发生完整性　&&&& 销售收入的确认符合会计政策的规定&&&& 审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件　2.会计师事务所与被审计单位应签订审计业务约定书。并在约定书中明确会计责任与审计责任，以及签约双方的主要义务。请简述会计报表审计的会计责任与审计责任，以及会计师事务所和被审计单位应当履行的主要义务。【答疑编号13674,点击提问】【您的答案】 【正确答案】 会计责任与审计责任：会计责任：建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证提交注册会计师审计的会计资料真实、合法和完整。审计责任：注册会计师应依照独立审计准则出具审计报告，并对发表的审计意见负责。（2）双方应当履行的主要义务：会计师事务所应当履行的主要义务：第一，按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；第二，对在执行审计业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位应当履行的主要义务：第一，及时提供注册会计师审计所需的全部资料；第二，为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；第三，按照约定条件，及时足额支付审计费用。 您的成绩是0分， 本试卷客观题满分是19分
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下面引用由lily000在 15:35:00发表的内容:宝宝书看得怎么样了?我又出现瓶颈期了感觉就象去年一样就差那么一步可又不知道怎么迈过那一步烦哪!!那你自己要分析一下究竟烦的是什么是烦CPA考试了还是烦审计这本教材了（因为又没改教材，视觉疲劳的关系）只有找到根本性烦的东西才能对症下药你要是烦这考试了那你就要找找动力了想想你考CPA究竟是为了什么能改变什么？要是烦教材了那就好办了那咱们就不看书了改做练习好了总之一句话放松点，只是一场考试而已的
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&&&& 第五章　审计目标与审计范围&&&& 【字体：大 中 小】【打印】 &&&&
&&&& 　　考点分析：在最近几年的考试中，本章分值也在下降，2003年和2004年本章没有直接出题。从以往的考题来看，本章涉及的主要题型为客观题和简答题均有。考点主要围绕管理当局对会计报表所作的认定、审计目标和审计程序、审计证据等相关内容。可以预计，在2006年考题中，本章的考点将很有可能并以客观题的形式出现。&&&& 年　份&&&& 单项选择题&&&& 　多项选择题&&&& 　判断题&&&& 　　简答题&&&& 综合题&&&& 合计题量&&&& 分值&&&& 题量&&&& 分值&&&& 题量&&&& 分值&&&& 题量&&&& 分值&&&& 题量&&&& 分值2000&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　1&&&& 　3&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　1.52001&&&& 　1&&&& 　1&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　1&&&& 　7&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　82002&&&& 　1&&&& 　1&&&& 　2&&&& 　3&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　1&&&& 　5&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　92003&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　02004&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　　&&&& 　0　　学习要求：第五章至第九章属于审计的理论部分，学习方法和前面四章（属审计的基本知识）不同，这些内容着重在于理解。本章虽然分值不大，但不要掉以轻心，因为本章与后面第六章与第十至十五章联系较大，在试题中往往与其它知识综合考察。本章主要内容包括审计总目标的内容、管理当局对会计报表五项认定的含义、具体审计目标的确定及认定的关系、审计范围等方面的内容。考生应了解审计目标发展过程的三个阶段、签署审计业务约定书前的工作和审计范围。　　教材变化：删除会计报表使用者需要注册会计师审计的第四点原因，“距离遥远的会计报表使用者难以直接评估会计报表的质量”部分的内容；根据《国际审计准则500－审计证据》的内容，将1982年公布的《审计证据》的七大类认定，修改为将认定按各类交易和事项、期末账户余额以及表达与披露三方面分别进行分类。　　第一节　审计总目标　　【学习要领】了解审计目标演变的三阶段。　　一、审计总目标的演变　　注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。　阶段&&&& 　　目标&&&& 　　　　　　　　特征详细审计&&&& 以查错防弊为主要审计目标&&&& 审计的功能主要是防护性。审计的方法是对会计记录逐笔审查。资产负债表审计&&&& 以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。&&&& 审计的功能从防护性发展到公证性。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。会计报表审计&&&& 以验证会计报表的公允性为主要审计目标。&&&& 审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域深入和发展。审计由静态审计发展到动态审计,并增加了管理审计的内容。　　二、我国独立审计总目标　　我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见，具体体现在审计报告意见段中的二句话：　　　　　　　　　　　　　　　　审　计　报　告ABC股份有限公司全体股东：　　　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。　　我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。　　我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（盖章）　　　　　　　 中国注册会计师：×××（签名并盖章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　中国注册会计师：×××（签名并盖章）　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×2年×月×日　　合法性是指：被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；　　公允性是指：被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。　　注册会计师接受委托对会计报表进行审计，其目的就是针对被审计单位会计报表的公允性和合法性进行审计并发表意见，注册会计师首先必须取得管理当局编制的会计报表，也就意味着，管理当局对会计报表做出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对会计报表的整体审计意见，出具审计报告。审计报告中清楚地表达对会计报表的合法性和公允性发表　　意见。形成一个审计循环。如下图：　　　　　　　　　　　　第二节　审计具体目标及其确定　　【学习要领】本节是本章的重点，学习时要理解各认定的内涵以及和审计目标的关系　　一、被审计单位的认定　　认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。　　简单一点说，被审计单位将会计报表提交给注册会计师，就表明被审计单位管理当局对报表内的各项目在以下5个方面作了认可和肯定（认定），注册会计师审计就是对这些认定的再认定。　　下面就是这五大认定的涵义：认定种类&&&& 　　　　性质及内容&&&& 例：资产负债表中所列存货为100万元存在或发生&&&& 存在是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期（资产负债表日）是存在的；发生是指利润表所列的各项收入和费用在特定期间（会计期间）已确实发生。&&&& 报表所列存货是存在的完整性&&&& 在会计报表中所有应该列示的所有交易和项目都已列入。&&&& 所有的存货都已登记入帐。即除了这100万元存货外，没有了其它存货。权利和义务&&&& 权利是指在某一特定日期，各项资产确属公司所拥有的权利，义务是指在某一特定日期，各项负债确属公司所必须偿还的义务。&&&& 这100万元确实归公司所有。估价或分摊&&&& 是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当金额列入会计报表中。是否适当取决于金额的确定是否遵守一般公认会计原则和是否存在数学或文书处理方面的错误。该认定包括三方面内容：总值估价、净值估价、计算精确性。&&&& 存货的计价是符合会计准则的，且余额为100万元。表达与披露&&&& 是指会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。&&&& 存货未作抵押等，存货的使用未受到限制等其它不需要披露、说明的事项且存货都以恰当分类。　　明示性的认定：存在或发生　估价或分摊　　暗示性的认定：完整性　权利和义务　表达与披露　　（要注意认定的名称别写错，如‘或’不能写成‘和’等，明示性的认定都是‘或’）　　对于认定，还应注意以下几点：　　1.“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估有关；“完整性”认定，主要与会计报表组成要素的低估有关。例：被审计单位管理当局往往多记资产，少记负债。　　2.“权利和义务”认定，只与资产负债表的组成要素有关。　　3.如果管理当局把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，这与“存在或发生”认定有关。下列事项违反了“存在或发生”认定的要求：将未曾发生的虚构销售列入本期；将其他期间的销售列入本期收入中等　　4.如果管理当局把那些应包括的项目（如存在的项目或已发生的交易结果）给漏记或者省略了，这与“完整性”认定有关。下列事项违反了“完整性”认定的要求：将已经发生的销售未登记入账；遗漏存货交易；漏计相关负债等。　　二、审计具体目标的确定　　审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。在审计实务中，一般审计目标见下表：　　一般审计目标管理当局的认定&&&& 具体审计目标一般审计目标&&&& 　　　　　　　含义　　&&&& 　总体合理性&&&& 　它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。　存在或发生&&&& 　真实性&&&& 　即不夸张。　完整性&&&& 　完整性&&&& 　即不遗漏。　权利和义务&&&& 　所有权&&&& 　即所列金额确为被审计单位所拥有。　估价或分摊&&&& 　估价&&&& 　所列金额均经正确估价和计量。　截止&&&& 　即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。　机械准确性&&&& 　该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。　表达与披露&&&& 　披露&&&& 　恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。　分类&&&& 　即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。　　第三节　审计过程与审计目标的实现　　【学习要领】掌握各阶段的主要工作。　　审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：　审计过程&&&& 　主要工作　审计计划阶段&&&& 　①调查了解被审计单位的基本情况；　②与被审计单位签订审计业务约定书；　③初步评价被审计单位的内部控制制度；　④确定重要性；　⑤分析审计风险；　⑥编制审计计划。　审计实施阶段&&&& 　①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行控制测试，并根据测试结果修订审计计划；　②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。　审计完成阶段&&&& 　①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；　②复核审计工作底稿；　③审计期后事项；　④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；　⑤形成审计意见，编制审计报告。　⑥提出管理建议书。　　第四节　审计业务约定书与审计范围　　【学习要领】了解签订业务约定书前应做工作和记住业务约定书的内容要素；对审计范围的内涵要理解。　　一、审计业务约定书　　（一）概念与性质　　1.概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。&#65533；　　2.性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。　　（二）签约前应的工作　　工作&&&& 　　具体内容　　1.明确审计业务的性质和范围&&&& 　　双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是验资）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。　　2.初步了解被审计单位的基本情况（不是具体情况）&&&& 　　包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用审计人员的意向。）　　3.评价审计组织的胜任能力&&&& 　　①评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；　　②评价独立性；　　③评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。　　　　4.商定审计收费&&&& 　　包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等）　　5.明确被审计单位应协助的工作&&&& 　　提供全部审计资料和辅助审计　　（三）审计业务约定书的内容　　审计业务约定书的参考格式如下：　　审计业务约定书　　甲方：ABC有限责任公司　　乙方：徐永涛会计师事务所　　兹由甲方委托乙方进行2003年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：　　一、业务范围及目的　　乙方接受甲方委托，对甲方日资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表进行审计。　　乙方将按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价ABC公司管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，并在此基础上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。　　二、甲方的责任与义务　　甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。　　甲方的义务是：　　1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。　　2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。　　3.按本约定书之规定及时足额支付审计费用。　　4.在2004年×月×日之前提供审计所需的全部资料。　　三、乙方的责任和义务　　乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，并对出具的审计报告负责。 　　乙方的义务是：　　1.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又有可能在审计中未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。　　2.对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。　　3.审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。　　4.在2004年×月×日之前出具审计报告。　　四、审计收费　　乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的××%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。　　如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。　　五、审计报告的使用责任　　乙方向甲方出具的审计报告一式×份.这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。　　六、约定书的有效期间　　本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。　　本约定自2004年×月×日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。　　七、约定事项的变更　　由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。　　八、违约责任　　甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。　　九、甲乙双方对其他有关事项的约定　　甲方：ABC有限责任公司　　　　　　乙方： × ×会计师事务所　　（签章）　　　　　　　　　　　　　（签章）　　代表：（签章）　　　　　　　　　　代表：（签章）　　日　　　　　　　　　　　日　　审计业务约定书一般应包括以下基本内容：　　1.签约双方的名称；2.委托目的；3.审计范围；4.会计责任与审计责任；5.签约双方的义务；6.出具审计报告的时间要求；7.审计报告的使用责任；8.审计收费；9.审计业务约定书的有效期间；10.违约责任；11.签约时间；12.其他有关事项。　　二、审计范围　　审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。　　确定审计范围时应考虑的因素：　与被审计单位会计报表有关&&&& 　　与注册会计师审计意见有关　1.确定编制会计报表的基础性资料是否可靠。【注1】　2.有关资料是否在会计报表中得到恰当的反映。【注2】&&&& 　1.绝对肯定的审计意见是难以形成的。 　2.当发现有可能存在导致会计报表重要反映失实错误与舞弊的迹象时，须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。　3.若审计范围受到限制，根据情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。　　【注1】确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的基础。可以采用两种方式判断：控制测试；实质性测试。　　【注2】确定有关信息、资料是否恰当反映在会计报表之中。可以通过以下两点来衡量：一是将会计报表与其他来源的资料相比较（有关销售收入的会计资料和销售部门记录比较；有关存货的会计资料和仓库记录比较等），以了解其中记载的事项和业务是否在会计报表中得到了恰当的反映。二是参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所作的判断，评价会计政策的选择和应用是否符合一贯性原则，评价信息资料的分类方式、表达方式是否恰当。　　本章学习重点与要求　　（1）五项基本认定的性质、内容、区别；　　（2）各项具体审计目标的性质、区别、运用及其与审计总目标和认定的关系。　　（3）业务约定书的基本内容　　学习本章时，应注意把本章的具体审计目标同与第六章的审计程序、审计证据、第七章的审计计划以及第十至十五章报表审计实务的内容结合起来复习。不妨将后面章节看一遍后再将重温本章内容，理解可能更深刻。你现在就可将教材翻到第十五章，将无保留意见的审计报告应读几遍。
请再看再看我一眼在风中
在雨中再回头凝视一次我今宵的容颜请你将此刻牢牢地记住
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下面引用由taotaorokey在 15:51:00发表的内容:哇~~~原来是骑金鱼的宝宝~~~一年不到那么成熟了！！！佩服佩服~我想咋那么面熟呢？呵，所以说呀你的反应能力就是很棒的谢谢夸奖呀：）
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&&&& 第六章　审计证据与审计工作底稿&&&& 【字体：大 中 小】【打印】 &&&&
&&&& 　　第一节　审计证据　　学习要领：了解审计证据和审计程序的分类，掌握影响证据充分性和适当性的因素，理解审计程序、审计证据与审计目标（认定）的关系。　　一、审计证据的种类　　审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。 　　注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（存在的形态）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。　　（一）实物证据　　实物证据可通过实际观察或清点取得、可以确定某些实物资产是否确实存在，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。　　（二）书面证据（基本证据） 　　书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据，来源是影响其证明力的主要因素之一。　　1.外部证据　　由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，一般有较强的证明力。　　（1）由外部单位或人士直接递交给注册会计师的外部证据，因为排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有事项的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。　　（2）由被审计单位提交注册会计师的外部证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。　　（3）注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力，如计算表、分析表等。 　　 　　2.内部证据。　　内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。内部证据一般包括：会计记录、被审计单位管理当局声明书及其他书面文件等。　　一般而言，①内部证据不如外部证据可靠。②内部证据如果在外部流转，获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。③只在内部流转的书面证据，其可靠程度因被审计单位内部控制的好坏而异，当被审计单位的内部控制较为健全和有效时，内部证据的可靠程度也是较高的。　　（三）口头证据（辅助证据）　　口头证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持，其主要作用是发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。　　在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 　　 　　（四）环境证据（辅助证据）　　环境证据也称状况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：　　1.有关内部控制情况。内部控制制度越健全、越严密，所需的其他各类审计证据的数量就越少；否则，注册会计师就必须获取较大数量的其他审计证据；　　2.被审计单位管理人员的素质；　　3.各种管理条件和管理水平。　　环境证据不属于基本证据，但可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料，也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据的。　　二、审计证据的特性　　审计证据的充分性是针对于证据的数量而言的；审计证据的适当性是针对于证据的质量而言的。　　（一）审计证据的充分性（数量特性）　　审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。但审计证据的数量不是越多越好，足够就行了。　　判断审计证据是否充分，应当考虑下列因素：　　1.审计风险　　注册会计师对被审计单位估计的固有风险和控制风险水平与所需的审计证据数量成正向关系。固有风险和控制风险具体又受下列因素影响：①项目的性质、②内部控制的性质和强弱、③业务经营性质、④管理当局的可信赖程度、⑤财务状况、⑥时常更换会计师事务所。　　2.具体审计项目的重要程度　　越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。　　3.注册会计师及其业务助理人员的审计经验　　注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。 　　 　　4.审计过程中是否发现错误或舞弊　　一旦在审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。　　5.审计证据的类型与获取途径　　所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。　　6.获取证据的成本　　注册会计师在获取证据时，可以考虑成本效益原则。在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，注册会计师如无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。　　7.总体规模与特征　　总体越大，证据越多，但不成比例变动。　　（二）审计证据的适当性（质量特性）　　适当性是指相关性和可靠性。审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的相关性越强，可靠程度越高，所需审计证据的数量就越少。即审计证据的质量会影响审计证据的数量。　　（1）审计证据的相关性　　注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定管理当局所认定的事项，如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。　　（2）审计证据的可靠性　　可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。　　①书面证据，比口头证据可靠；　　②外部证据，比内部证据可靠；　　③已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；　　④注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；　　⑤被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠；　　⑥不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；　　⑦越及时的证据，越可靠；　　⑧客观证据比主观证据可靠。　　【例题】注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（　）。（2003年）　　【答疑编号：针对该题提问】　　A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠　　B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠　　C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠　　D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠　　【答案】ABD　　【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以D也正确。　　【例题】有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（　）。（1998年） 　　【答疑编号：针对该题提问】　　A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱　　B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性　　C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性　　D.环境证据比口头证据更重要，属于基本证据，可靠性较强　　【答案】B　　三、审计证据的获取方法　　审计证据的获取方法实际上是指审计的程序（狭义）。六项程序的名称一定要记住，内涵要理解清楚。　　（一）检查　　检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。　　这里的“检查”不同于我们日常所说的“检查”，它专指检查相关的书面资料（凭证、账簿、报表等），即审阅与复核。检查所获取的证据一般是书面证据。　　（二）监盘　　监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。所以监盘所获取的证据一般是实物证据。　　【注意】监盘和盘点是有区别的，一般不要把监盘写成盘点，这是因为盘点是管理当局的一项经营管理活动，监盘是注册会计师的一项审计程序，两者的责任与要求等均有较大的差别。笔者在历次注会阅卷中发现有考生在这方面失分。同样监盘虽然是监督盘点的简称，但我国独立审计准则对程序的名称已有规范，所以最好不要把监盘写成监督盘点。　　采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、损毁、腐坏、变质、等级下降、超储积压、呆滞等问题。　　其局限性是它只能对实物资产是否确实存在提供有力证据，但却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值提供审计证据。　　（三）观察　　观察是指注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。　　观察所获取的证据一般是实物证据和环境证据。这一方法的主要目的是发现审计线索。 　　（四）查询及函证　　查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法，包括口头查询和书面查询两种，口头查询所获取的证据一般是口头证据。　　函证是查询的一种（书面查询），是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。只是因为函证是审计的一个重要程序，所以，此程序单独列出。 函证所获取的证据一般是书面证据。　　（五）计算　　也称重算或复算，计算一般是针对估价和机械准确性目标所实施的审计程序。　　（六）分析性复核　　分析性复核往往贯穿于整个审计过程，为审计工作提供审计线索。　　分析性复核是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。　　常用的分析性复核的方法：　　1.比较分析法　　比较分析法是通过对被审计单位某一会计报表项目与其既定标准（如该项目的计划指标、上期实际指标、历史先进指标、同行业其他单位同期指标）进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。 　　【例题】注册会计师在对某高新技术企业进行审计时，了解到该公司2000年开发出一种新产品，2001年产品供不应求，已在原有生产能力下扩大生产。同时，比较了2000年和2001年的有关数据。　　【答疑编号：针对该题提问】　　&&&& &&&& 2000年&&&& 2001年收入&&&& 200万元&&&& 400万元费用&&&& 100万元&&&& 250万元利润&&&& 100万元&&&& 150万元　　2001年收入比上年增加了200万元，费用增加了150万元，利润增加了50万元，这就是绝对数比较；2001年收入比上年增加了100%，费用增加了150%，利润增加了50%，这就是相对数比较。注册会计师认为，费用应是审计的重点。在分析时，绝对数比较法、相对数少法、比率分析法、趋势分析法往往结合运用，才能发现审计线索。　　2.比率分析法　　比率分析法是指通过对会计报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。例如，利用毛利率可以测试毛利或库存商品的价值。再如，利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和偿债能力。　　上例中，利润虽然由2000年的100万增加到150万，但销售利润率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。说明费用应是注册会计师审计的重点。同样用“费用收入比”也可分析，由2001年的“费用收入比”由2000年的50%增加到了62.5%，也可说明这一点。　　3.趋势分析法　　趋势分析法是指通过对会计报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。 　　四、审计程序与审计证据、认定的关系　　由第五章的审计循环图我们可以这样来理解审计目标的实现过程。　　管理当局的认定－→审计具体目标－→审计程序－→审计证据－→审计结论－→审计意见－→审计总目标　　将P88页的表6－1和P94页的表6－2结合学习。　　审计证据与审计程序、审计目标和管理当局的认定之间的关系如下表：　　证据种类&&&& 审计程序&&&& 审计目标&&&& 相关认定&&&& 备注实物证据&&&& 观察、监盘&&&& 真实性、完整性、估价、截止&&&& 存在或发生、完整性、估价或分摊&&&& 不能完全证实所有权与计价书面证据&&&& 检查、函证、计算、分析性复核&&&& 所有的目标&&&& 全部认定&&&& 来源不同，证明力也不同口头证据&&&& 询问&&&& 除机械准确性之外的其他目标&&&& 全部认定&&&& 间接证据，提供线索环境证据&&&& 分析性复核、观察&&&& 总体合理性&&&& ――&&&& 间接证据，提供线索　　五、审计程序的分类　　各种具体的审计程序运用于会计报表审计的全过程之中。由于现代会计报表审计要求先了解客户的内部控制，再根据了解到的情况决定进行控制测试和实质性测试，因此，上述六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类：　　1.对被审计单位内部控制取得了解的程序 　　2.控制测试程序　　　　3.实质性测试程序　　六、审计证据的整理与分析 　　下图可反映从证据的收集到形成审计意见的步骤和证据证明力的演进过程。　　　　　　整理、分析与评价审计证据时应对审计证据进行取舍。取舍的标准（原则）大体有：　　第一，金额大小；第二，问题性质的严重程度。　　第二节　审计工作底稿　　　　　　一、审计工作底稿的定义及作用　　（一）审计工作底稿的定义　　审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料，是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。　　形成方式：一种是直接编制的；另一种是取得的。　　（二）审计工作底稿的作用　　1.审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带，组织和协调审计工作；　　2.审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；　　3.审计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据； 　　4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能； 　　5.审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。　　二、审计工作底稿的构成要素与分类　　　　（一）审计工作底稿的基本要素　　审计工作底稿应包含下面各要素：　　1.被审计单位名称 　　2.审计项目名称　　3.审计项目时点或期间　　4.审计过程记录　　5.审计标识及其说明　　6.审计结论　　7.索引号及页次　　8.编制者姓名及编制日期　　9.复核者姓名及复核日期　　10.其他应说明事项　　【例题】1996年试题，根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求设计一张业务类审计工作底稿的基本格式：　　　　　　　业务类审计工作底稿基本格式　　　　 　　（二）审计工作底稿的分类（按底稿的性质和作用分类）：　　种类&&&& 一般内容综合类&&&& ①审计业务约定书②审计计划③审计报告未定稿④审计总结⑤审计调整分录汇总表业务类&&&& ①预备调查记录②控制测试记录③实质性测试记录备查类&&&& ①有关的重要法律性文件②重要会议记录与纪要③重要经济合同与协议④营业执照、公司章程　　三、审计工作底稿的形成与复核　　（一）注册会计师在编制审计工作底稿主要内容：　　1.被审计单位的未审情况　　2.审计过程的记录　　3.注册会计师的审计结论　　（二）审计工作底稿复核要点：　　1.所引用的有关资料是否翔实、可靠　　2.所获取的审计证据是否充分、适当　　3.审计判断是否有理有据　　4.审计结论是否恰当　　（三）我国审计工作底稿的三级复核制度　　审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。　　复核级别&&&& 复核人&&&& 复核要求&&&& 复核要点一级复核&&&& 项目经理&&&& 详细复核&&&& 对下属审计人员形成的底稿中所有的审计程序、审计证据、审计结论等逐笔复核。二级复核&&&& 部门经理&&&& 一般复核&&&& 对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。三级复核&&&& 主任会计师&&&& 重点复核&&&& 对重大会计审计问题、重大审计调整事项、审计意见及重要的工作底稿进行复核。　　需要说明的是，复核不一定严格要经过项目经理、部门经理、主任会计师这三种级别的人复核，只要能力相当，就可代替其复核。复核不一定只有三级，还可有四级、五级。　　四、审计档案的管理　　（一）审计档案的分类　　审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。　　类别&&&& 特征&&&& 内容永久性档案（长期档案）（永久性工作底稿）&&&& 内容稳定（变动较少）、重要的、有长期使用价值（对以后审计工作具有重影响和直接作用）等。&&&& 主要由综合类和备查类工作底稿组成。如企业章程、重要合同及法律性文件、内部控制调查表及文字说明书和流程图、历年的会计报表和审计报告副本等。当期档案（临时性档案）（当期工作底稿）&&&& 内容每年变动、仅供本次审计使用或下次审计参考等。&&&& 主要由各种业务类工作底稿组成。如控制测试工作底稿、实质性测试工作底稿。　　（二）审计档案的所有权与保管　　审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。　　审计档案的保管期限：　　1.对于永久性档案，应当长期保存。　　2.对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存十年。　　3.若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。　　有关审计档案的保管期限、、2004年有相类似的题目，做这样题是首先应判断工作底稿的类型（长期、当期），再来确定审计报告签发日（如对2004年的会计报表审计，审计报告日则在2005年）：　　工作底稿类别→审计档案类别→确定审计报告签发日及保管年限　　（三）审计档案的保密与调阅　　会计师事务所应建立严格的保密制度，这是因为，档案中不仅记录了被审计单位的商业秘密，而且记录了事务所的审计技术和方法。因此除下列情况之外，事务所不得对外泄露。　　1.法院、检察院及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。 　　2.注册会计师协会对执业情况进行检查。 　　3.不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅审计工作底稿： 　　①被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的档案； 　　②审计合并会计报表，该公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿；　　③联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿；　　④会计师事务所认为合理的其他情况。 　　审计工作底稿的内容被查阅者引用后，因为查阅者的误用而造成的损失，拥有审计工作底稿的会计师事务所不需承担连带责任。
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下面引用由taotaorokey在 15:55:00发表的内容:不行了~~~俺已经不在行里干了！目前是所谓的业务员~~就是你们事务所里挂靠找活的人，自己应付考试来了，实际工作经验根本帮不上忙噢，这样也挺好的省得在所里为一些不必要的事烦心那你今年要努力了争取早日拿下CPA呀
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&&&& 第七章　审计计划、重要性及审计风险&&&& 【字体：大 中 小】【打印】 &&&&
&&&& 　　第一节　审计计划　　学习要领：掌握审计的计划工作与审计计划的关系及分析性复核的运用　　一、审计计划的含义与作用 （一般了解）　　含义：审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。　　审计计划可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。　　二、审计计划的编制与审核 　　（一）审计计划的内容　　1．总体审计计划　　概念：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。　　内容：　　（1）被审计单位的基本情况　　（2）审计目的、审计范围及审计策略　　（3）重要会计问题及重点审计领域　　（4）审计工作进度及时间、费用预算　　（5）审计小组组成及人员分工　　（6）审计重要性的确定及审计风险的评估　　（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用　　（8）其他有关内容　　2.具体审计计划　　概念：实施具体审计程序的详细规划和说明。　　内容：　　（1）审计目标　　（2）审计程序　　（3）执行人及执行日期　　（4）审计工作底稿的索引号　　（5）其他有关内容　　（二）审计计划的编制　　编制人：审计计划由审计项目负责人编制。　　时间预算计划表――总体计划　　审计程序表―――具体计划　　（三）审计计划的审核　　审核人：事务所有关业务负责人　　审计内容：略――同计划内容　　（四）计划审计工作的步骤　　　　　　三、了解被审计单位的基本情况（6个方面、7种方法）　　　　（一）了解的内容（六个方面）　　1.业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置以及经营特点。　　2.行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。　　3.关联方及其交易的存在情况。　　4.影响被审计单位及所属行业的法律、法规。　　5.被审计单位内部控制。　　6.提供给有关管理机关（如证监会）的报告的性质。　　（二）了解的方法（七种方法）　　1.查阅上一年度的工作底稿　　2.查阅行业、业务经营资料　　3.实地察看被审计单位的生产经营场所及设施　　4.询问内部审计人员　　5.询问管理当局　　6.确定关联方及其交易的存在　　7.考虑有关会计和审计公告的影响　　四、执行分析性复核程序　　（一） 分析性复核程序的涵义　　分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异　　分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要素都可以运用。注册会计师应运用专业判断对运用的程度、方法和层次做出选择。 　　分析性复核程序在会计报表审计中的三种用途：　　&&&& 计划阶段&&&& 确定其他审计程序的性质、时间及范围&&&& 必须使用实施阶段&&&& 收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据&&&& 任意选择报告阶段&&&& 对被审会计报表的整体合理性做最后的复核&&&& 必须使用分析性复核程序可贯穿于会计报表审计的全过程。　　（二）审计计划阶段运用分析性复核程序的步骤 　　1.目的　　计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。后者通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序。运用分析性复核程序使可使审计更具有效率和效果。　　2.步骤： 　　第一步：确定将要执行的计算及比较（选定对象，目标） 　　第二步：估计期望值—→确定标准（比较基础） 　　第三步：执行计算及比较（计算差异）　　第四步：分析数据及确认重大差异—→以确认是否对异常或意外的波动。 　　第五步：调查重大的非预期差异—→以获取审计证据。 　　第六步：依据问题的严重程度确定对审计计划的影响 　　&&&& 2000年&&&& 2001年收入&&&& 200万元&&&& 400万元费用&&&& 100万元&&&& 250万元利润&&&& 100万元&&&& 150万元　　第二节　审计重要性　　学习要领：在学习本节时，应逐字逐句阅读以下几个有关“重要性”方面问题：　　1.两阶段：计划阶段、评价阶段　　2.两标准：金额、性质　　3.两层次：报表层、账户层　　4.两关系：重要性与审计风险的关系、重要性与审计证据的关系　　5.重要性的运用　　6.错报、漏报的汇总与判断　　一、审计重要性的定义 　　重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。　　以上概念是针对报表使用者定义的，如果对注册会计师而言，重要性的概念可理解为：　　重要性，是注册会计师对被审计单位会计报表整体上能够容忍的最大的错报或漏报汇总。　　对重要性的理解，必须注意以下几点： 　　（1）重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。注册会计师审计是会计报表审计，与此有关的概念当然也是针对会计报表的。 　　（2）重要性的判断离不开特定的环境。不同企业所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同。 　　（3）重要性与可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。　　二、重要性的运用　　（一）运用重要性原则的一般要求（3个方面）　　1.对重要性的评估需要运用专业判断。　　因为：重要性的判断离不开特定的环境　　（1）注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。　　（2）由于影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。　　（3）不同的注册会计师在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同注册会计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。　　所以说，注册会计师需要运用专业判断来评估重要性　　2.注册会计师在审计过程中运用重要性原则是为了：[运用重要性的目的是什么？简答]　　（1）提高审计效率－－由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能，在抽样审计下，注册会计师为做出抽样决策，不能不涉及到重要性问题。　　（2）保证审计质量－－抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。因此，注册会计师为保证审计质量，必须对重要性做出恰当的判断。　　 　　3.会计报表审计中运用重要性的步骤：　　　　具体案例可将教材中的本节举例按本步骤串起来看，有助于对重要性的全面理解。　　从上图可见，在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：（不仅要记住两个阶段，还要知道不同阶段的用途）　　一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，即审计计划阶段运用；　　二是评价审计结果，即审计报告阶段运用。　　具体如下：　　1.确定审计程序的性质、时间和范围（即审计计划阶段）时　　此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。　　2.评估审计结果（即审计报告阶段）时　　此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。 　　（二）两个层次重要性的考虑（划分两个层次来评价重要性） 　　1.会计报表层次　　由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性（即对会计报表总的重要性水平）。　　2.账户和交易层次　　会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，注册会计师只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体性结论（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平）。　　（三）金额和性质的考虑（定量和定性的考虑）　　重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。（看一看教材的举例）　　三、编制审计计划时对重要性的评估 　　（一）对重要性评估的总体性要求――在编制审计计划时，注册会计师应当（即必须）对重要性水平做出初步判断[要求]，以确定所需审计证据的数量[目的]。　　1.编制审计计划时必须对重要性水平和审计风险进行适当的评估。　　2.初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。[单选]重要性是影响审计证据充分性的重要因素，制定计划时，按重要性水平定证据数量，再定审计程序的性质、时间和范围。　　3.重要性水平与审计证据之间成反向关系。 注意：重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，注册会计师能够容忍的会计报表的错报或漏报汇总就小，表明此次审计的要求高，注册会计师就应搜集较多的审计证据，使审计结论更可靠。　　用一个极端的例子可以说明重要性水平与审计证据数量关系：　　计划的重要性水平（可容忍错漏报）&&&& 应获取的审计证据的数量∞（无穷大）&&&& 0　　如果注册会计师计划的重要性水平无穷大，就是说他容忍错报或漏报为无穷大，那么，即使报表数据全部虚假，我们这位注册会计师都不用查账了，即重要性水平与审计证据数量成反向关系。　　（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素　　因 素&&&& 情 形&&&& 对重要性水平的影响1.以往的审计经验（以前年度重要性水平）&&&& 以往用的适当，则可以作为本年确定重要性水平的依据&&&& 考虑经营环境、业务变化进行修正2.有关法规对财务会计的要求&&&& 管理当局自主决定会计事项&&&& 从严（偏低，下同）确定；反之，从宽3.被审计单位的经营规模及业务性质&&&& 规模大小&&&& 规模大，绝对值比规模小的企业大；相对值比规模小的企业小行业性质&&&& 不同行业，差异较大4.内部控制与审计风险的评估结果&&&& 内控健全，可信赖程度高&&&& 从宽，降低审计成本如审计风险评估为高水平&&&& 重要性水平低，审计证据多，以降低审计风险5.会计报表各项目的性质及其相互关系&&&& 流动性高的项目&&&& 从严制定；反之，从宽各项目相互关系&&&& 要考虑6.会计报表各项目的金额及其波动幅度&&&& 金额及其波动幅度是报表使用者作出反应的信号&&&& 要深入研究7.成本因素（账户层次）&&&& 审计成本越高&&&& 分配高水平（重要性水平越高）　　（三）会计报表层次重要性水平的确定 　　1.判断基础和计算方法　　判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等；计算方法有固定比率法、变动比率法等。 　　2.会计报表层次重要性水平的选取　　如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的重要性水平，即应当选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。 　　3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定　　注册会计师通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时，尚无法取得年末会计报表数据。因此，在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当：　　（1）根据期中会计报表推算出年度会计报表，以确定会计报表层次的重要性水平；　　（2）根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。　　（四）账户或交易层次的重要性水平　　对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差”。　　1.确定账户或交易的重要性水平时应当考虑的主要因素（无论分配、不分配均应考虑）：　　（1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性　　重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平；　　（2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平关系。　　（3）在实务中，还应考虑帐户或交易的审计成本　　成本越高，重要性越高。　　重要性水平的分配（单位：万元）　　项目&&&& 金额&&&& 甲方案&&&& 甲方案考虑因素&&&& 乙方案&&&& 乙方案考虑因素现金&&&& 700&&&& 7&&&& 1%&&&& 2.8&&&& 账户性质应收账款&&&& 2,100&&&& 21&&&& 1%&&&& 25.2存货&&&& 4,200&&&& 42&&&& 1%&&&& 70&&&& 审计成本固定资产&&&& 7,000&&&& 70&&&& 1%&&&& 42总计&&&& 14,000&&&& 140&&&& 　&&&& 140&&&& 　　　四、评价审计结果时对重要性的考虑　　（一）评价审计结果时所运用的重要性水平　　注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如果前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估按原审计计划所执行的审计程序是否充分（数量）。因此，注册会计师在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样可对较多的账户或交易进行测试，减少未被发现错报、漏报的可能性，给注册会计师提供一个安全边际,从而减少审计风险。　　（二）错报或漏报的汇总　　注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：　　1.已发现的错报或漏报　　2.推断的错报或漏报　　3.前期尚未调整的错报或漏报　　4.考虑期后事项是否进行了适当处理　　5.考虑或有事项是否进行了适当处理　　（三）汇总数与重要性水平的比较评价　　1.汇总数低于重要性水平的处理　　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平，注册会计师认为错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见，当然，已发现的错报或漏报应提请被审计单位调整，因为，所有的错报或漏报都应调整，所以下面各情况的处理都有这一步。　　2. 汇总数接近重要性水平的处理 　　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。　　3. 汇总数超过重要性水平的处理 　　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见（重要时――报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策）或否定意见（很重要时――错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策）。　　第三节　审计风险　　一、审计风险的组成要素　　1.审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。（概念要理解）　　会计报表中存在重大错报或漏报未被查出，既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因（如下图）　　　　因此，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。　　2.固有风险，又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。如某上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。　　固有风险，是注册会计师无法控制的，但可以评估的风险。评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少。　　3.控制风险，又称制度风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。即由内部控制的不完善或未能完全遵守（执行）所引起的风险。　　控制风险，是注册会计师无法控制的，但可以评估的风险。评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少。　　4.检查风险，又称测试风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。即注册会计师未能查出有关账户、交易中重大错弊的可能性。　　检查风险，是注册会计师可以控制的风险。如果评估结果表明，注册会计师可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多。　　固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察： 　　（1）从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式（审计风险模型）表示：　　审计风险=固有风险×控制风险×检查风险　　有考生说，既然审计风险由这三要素构成，那么审计风险的公式为什么不表述为“审计风险=固有风险+控制风险+检查风险”呢？你考虑过吗？因为这三要素都是相互影响的，如固有风险导致有关账户、交易的错弊，注册会计师有可能不能检查出来，即影响到了检查风险，因此，不能简单相加。打个比方，某果商初夏从海南贩西瓜到武汉，由于天气和运输的原因，从海南到广东损坏50％，而从广东到武汉又可能损坏50％，到武汉后，还剩25％（50％×50％）。广东到武汉的损坏也可能是由从海南到广东损坏的量变到质变，有相互的影响，所以不能相加，如按相加的理论，那果商可