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我查阅了《会计准则第24号—套期保值》【例25一6】ABC公司于20×6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于20X7年1月30日以外币(FC)每吨60元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与 ...
我查阅了《会计准则第24号—套期保值》
【例25一6】ABC公司于20×6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于20X7年1月30日以外币(FC)每吨60元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC6000元。20×7年1月30日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。
假定:(1)20×6年12月31日，1个月FC对人民币远期汇率为1FC=44.8人民币元，人民币的市场利率为6%；(2)20×7年1月30日，FC对人民币即期汇率为lFC=44.6人民币元；(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。
(简要提示:根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。)
情形1:ABC公司将上述套期划分为公允价值套期
(1)20×6年11月1日
远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。
(2)20×6年12月31日
远期外汇合同的公允价值＝(45一44.8)×%×1/12)＝1194人民币元。
借:套期损益
　贷:套期工具—远期外汇合同 1 194
借:被套期项目——远期外汇合同 1 194
　贷:套期损益
(3)20×7年1月30日
远期外汇合同的公允价值=(45－44.6)×人民币元。
借:套期损益
　贷:套期工具——远期外汇合同 1 206
借:套期工具——远期外汇合同 2 400
　贷:银行存款
借:被套期项目——确定承诺
　贷:套期损益
借:库存商品——橄榄油
　贷:银行存款
借:库存商品——橄榄油
贷:被套期项目——确定承诺 2 400
(将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值)
发现例题是对存货套期保值，如果是对应付账款套期保值，会计处理一样吗？下面一笔分录也这样计算吗，还是应该用即期汇率计算被套期项目汇率变动？
借:被套期项目——远期外汇合同 1 194
　贷:套期损益
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请教陈版及各位 远期结售汇会计处理问题
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就此问题，我已搜索本版，没有找到相应的解答，所以麻烦陈版及各位帮忙看一下，谢谢！
瑞华研究汇编“问题 5-4-1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定）”对于远期结售汇的会计处理如下：
（1）取得银行出具的《远期结售汇确认书》时，公允价值为零，不需要进行账务处理。
（2）期末计量按公允价值进行计量
期末公允价值=（期末未交割的远期结汇约定汇率－根据剩余交割时限确定的期末金融
机构远期汇率报价）×远期结汇额度。
根据上述计算结果进行会计确认：如为正数则确认为当期公允价值变动收益及交易性金
融资产；如为负数则确认为当期公允价值变动损失及交易性金融负债。
（3）实际交割时确认损益
远期结售汇确认书到期，实际结汇取得的人民币金额与按结汇币种及当期记账外币汇率
折算的人民币金额的差额计入本期投资收益；同时调整已确认的交易性金融资产或负债的账
我想问的是为什么要用记账汇率呢？假如企业远期结售汇操作100万美元，上月末调汇汇率为6.00，本期记账汇率采用期初（及上期末）的即期汇率6.00，本月进行交割，约定汇率为6.3，交割时的即期汇率为6.5，如果按照上述方法，确认的投资收益为100*（6.3-6.0）=30万元，但如果不锁定汇率，结汇时汇兑损益=100*（6.5-6.0）=50万元，锁定了汇率反倒比没有锁定少转20万元，那我们此项业务的投资收益不是应该为-20万元吗？
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“实际结汇取得的人民币金额与按结汇币种及当期记账外币汇率折算的人民币金额的差额计入本期投资收益”只是投资收益的一部分，还包括将远期外汇合约所形成的金融资产或负债截至交割日的公允价值转入当期投资收益，以及累计确认的公允价值变动损益转入投资收益。最终利润表中所列的投资收益就是如你所列的-20万元。
“实际结汇取得的人民币金额与按结汇币种及当期记账外币汇率折算的人民币金额的差额计入本期投资收益”只是 ...
无论之前每月月末公允价值如何，截至交割日的公允价值=（期末未交割的远期结汇约定汇率－根据剩余交割时限确定的期末金融机构远期汇率报价）×远期结汇额度，由于剩余交割日为0，则报价就应该是6.5，公允价值=100*（6.3-6.5）=-20万，累计确认的公允价值变动损益也应该是-20万。
将交易性金融负债20转入投资收益
借：交易性金融负债&&20
& & 贷：投资收益& && && && &20
将累计确认的公允价值变动损益-20转入投资收益
借：公允价值变动损益& &-20
& &&&贷：投资收益& && && && &&&-20
这样做好像不影响投资收益，不知道我哪里理解的不正确，请陈版指教。
你所计算的只是交割日当天的状况。还有此前累积下来的公允价值变动要转入损益的因素没有考虑。&
无论之前每月月末公允价值如何，截至交割日的公允价值=（期末未交割的远期结汇约定汇率－根据剩余交割时 ...
我觉得交割日的公允价值就是累计的公允价值变动，因为取得《远期结售汇确认书》时，公允价值为0。而且目前看进入损益的金额是正确的30万元，只是我觉得应该确认50万元的财务费用-汇兑损益（交割时即期汇率与记账汇率的差异），再确认-20万元的投资收益，体现我们这笔投资实际上是亏损了-20万元。
“实际结汇取得的人民币金额与按结汇币种及当期记账外币汇率折算的人民币金额的差额计入本期投资收益”只是 ...
不好意思，陈版，针对这个问题还是没有搞明白。假如企业本月购入了远期结售汇100万，且本月进行交割，约定汇率6.3，即期汇率6.1，记账汇率6.0。这样在交割时点远期结售汇的公允价值=100*（6.3-6.1）=20万，但此时是没有对价的，也就是远期结售汇合同初始成本为0，最终销售对价也为0，总体投资收益为0。
1、此时按照记账汇率确认部分投资收益
借：银行存款 6.3*100
& && &贷：银行存款 6.0*100
& && && && &投资收益 （6.3-6.0）*100=30万
2、此时是否还有将记账汇率调整至即期汇率确认部分投资收益
借：投资收益& &（6.1-6.0）*100=10
& && & 贷：财务费用&&（6.1-6.0）*100=10
这样保证了总的投资收益=30-10=20 也就是说这笔投资真正产生的收益。
我的困惑是第二步到底要不要做，不做的话投资收益确实感觉不对。
已经转不出来，麻烦陈版看一下，非常感谢！&&
因为是当月购入、当月交割，省略了衍生工具的确认和公允价值变动损益，但对记账汇率（如月初汇率）和当日即期汇率之间差异的影响仍需确认常规的汇兑损益和投资收益，即你做的第二笔分录是必要的。&
不好意思，陈版，针对这个问题还是没有搞明白。假如企业本月购入了远期结售汇100万，且本月进行交割，约 ...
终于明白了，谢谢陈版
感谢分享！
“实际结汇取得的人民币金额与按结汇币种及当期记账外币汇率折算的人民币金额的差额计入本期投资收益”只是 ...
我公司在银行买了一款理财产品，该产品定义为：我公司委托银行将我公司资金通过**对外币掉期以及远期结汇交易，达到规避汇率风险，实现增值。假设：我公司2月1日购买该产品，花费**240万元，当日的汇率为6.00，与银行约定的7日后（即2月8日）的远期结汇汇率为6.10。公司以下账务处理是否有误：
借：交易性金融资产& && & 240万
& &贷：银行存款& && && && && &&&240万
借：银行存款& && && && && &&&244万
& & 贷：交易性金融资产& && &240万
& && && & 投资收益& && && && && && & 4万
期间产生的利息收入冲减财务费用
望陈版给指教？
因为期限很短，不跨月，这样处理也是可以的，如果跨月甚至跨年，就需要期末按公允价值计量该项金融资产并确认公允价值变动损益，汇率变动的影响包含在公允价值变动损益中，不单独确认汇兑损益。&
“实际结汇取得的人民币金额与按结汇币种及当期记账外币汇率折算的人民币金额的差额计入本期投资收益”只是 ...
3. 术语和定义
外汇远期合约是指交易双方约定在未来某一确定时间以确定的价格买卖一定数量外汇的合约。
9. 外汇远期交易会计核算办法
9.1外汇远期交易业务会计核算：
9.1.1委托下单确认：
由财务管理部资金组主管、核算员分别登记备查，登记内容包括外汇远期合约交易金额、约定汇率、约定交割时间等，不进行会计处理。
9.1.2公允价值变动损益确认：
每季度资产负债表日，将公允价值变动额计入当期损益，具体计算公式:
（（约定汇率-资产负债表日实际汇率）*外汇金额-前期确认公允价值变动额）。
9.1.3处置会计核算：
处置时，将取得的或支付的价款，计入汇兑损益；同时，将原公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入汇兑损益。
我认为上述红色公式的计算方法不正确,正确的计算公式是:
（（约定汇率-资产负债表日时与到期日最接近合约的远期汇率）*外汇金额-前期确认公允价值变动额)。
我的理由分析:
1\ 如按企业的计算公式,那么假设在资产负债表日当天购买的外汇远期合约,当天便会产生一个公允价值变动损益,这与事实肯定是不符的;
2\如按我的公式计算,实际上就是认为在指定到期日,每个报表日的远期汇率是变动的,而该项变动才是公允价值的变动.
& & 比如,09年8月31日购买的日(7个月到期)的远期合约利率是0.8,即期汇率为 1.0,当天购买了该项利率工具1000元
& && && &&&09年9月30日购买的日(6个月到期)到期的远期合约利率是0.7,即期汇率为 0.8
& && && && &09年12月31日购买的日(3个月到期)到期的远期合约利率是0.6,即期汇率为 0.75
& && && && &2010年31月日即期利率是0.5
& && && && &那么在09年8月31日,公允价值损益=-0.8)=0
& && && && && && & 在09年9月30日,公允价值损益=-0.7)=100
& && && && && && & 在09年12月31日,公允价值损益=-0.6)-100=100
& && && && && && & 在09年9月30日,交割损益=-0.5)-200=100
& && && && &总损益=100+100+100=300
3\同样,如按照企业计算公式:
& && && && && && & 在09年8月31日,公允价值损益=-1.0)=-200[假设这笔不做]
& && && && && && & 在09年9月30日,公允价值损益=-0.8)=0
& && && && && && & 在09年12月31日,公允价值损益=-0.75)-0=50
& && && && && && & 在09年9月30日,交割损益=-0.5)-50=250& &
& && && && &&&总损益=50+250=300
1\上面的损益,视买空或卖空,其损益或正或负;
2\我的方法的前提是要有每个报告日在特定到期日远期合约汇率的公开报价,实际上是可以取得的.
3\另外若要计算更加准确,实际上还需要考虑公允价值变动差异的折现价值问题,为了简化讨论,暂不考虑
请陈版帮忙判断,谁的方法正确？
上述2\中的公式较合理。&
“实际结汇取得的人民币金额与按结汇币种及当期记账外币汇率折算的人民币金额的差额计入本期投资收益”只是 ...
陈版，我举得的案例，我们的同事说，以资产负债表日合约的远期汇率，不能直接以资产负债表日的汇率！是这样的吗？请指教！
是的。不能直接用资产负债表日即期汇率计算远期合约的公允价值。&
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本期嘉宾从他经历的三项重要工作：集团公司重点投资项目的监控工作、省管企业所属僵尸企业处置工作、集团公司内部审计项目中。总结的工作成果是一页纸项目管理及报告，从而体会和感悟到不论个人发展还是企业管理，都可以用项目管理的思维进行以终为始的全过程主动管理。本期嘉宾，学雷，CPA，审计师，经济师，某国有资本投资运营公司内审经理，山东会计领军人才.
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新准则下远期外汇合约会计处理探讨
□ 马茂先 刘锋
摘　要:自2005年我国实行汇率改革后，人民币兑美元汇率连创新高，这对以出口业务为主的外贸企业来说造成了巨额汇兑损失。外汇衍生金融工具为这些企业提供了规避外汇市场风险的理想手段，但同时也对以权责发生制和历史成本为主要特征的传统财务会计提出了挑战：如何将外汇衍生金融工具纳入表内核算，全面揭示其潜在风险？如何对其进行恰当计量，反映其对企业财务状况和经营成果的可能影响？B，财政部发布了新《企业会计准则》，其中《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报》等几项突破了传统财务会计确认和计量上的不足，有效地解决了．上述难题，规范了企业对外汇衍生金融工具的处理。
特别说明：本文献摘要信息，由维普资讯网提供，本站只提供索引，不对该文献的全文内容负责，不提供免费的全文下载服务。
金月芽期刊网 2018基于套期远期外汇合约会计处理探讨
一、套期与套期会计的涵义美国财务会计准则第133号公告(SFAS NO.133)中“套期”的定义以减少对价格或利润风险暴露为基础,认为“套期”是利用衍生工具避免远期损失。根据国际会计准则理事会(IASB)在第39号公告(IAS NO.39)中的定义,“套期是指指定一个或多个套期工具,以使其公允价值的变化全部或部分地抵销被套期项目的公允价值或现金流量变化。”我国新颁布的企业会计准则第24号公告(CAS NO.24)将其定义为“公司为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值变动或现金流量变动,预期抵消被套期项目全部或部分公允价值变动或现金流量变动。”由此可见,作为公司规避风险的一种活动,套期就是为了降低某一项目的财务风险而持有与其风险相抵的另一种项目。IAS NO.39、CAS NO.24和SFAS NO.133对套期关系分类不完全相同。IASNO.39把套期关...&
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除了某些签出期权, IAS 39 和 IFRS 9均未限制四、什么可以被指定为套期工具将衍生工具指定为套期工具。IFRS 9下,对符合条件的套期工具的规定没有(2)以公允价值计量且其变动计入损益的非衍太大变化。只要是同外部签订的合同,大部分衍生生金融工具。金融工具仍可被指定为套期工具。集团内部交易的IAS 39下,非衍生金融工具仅可用做外币风险衍生工具,尽管在集团内单个主体的单独财务报表套期的套期工具。IFRS 9下,若非以公允价值计量中可能成为套期工具,但在集团合并财务报表中不且其变动计入其他综合收益的权益工具投资,非衍得作为套期工具。IFRS 9吸收了IAS 39的相关实施生金融工具仍旧可作为外币风险的套期工具。指引(如允许在某套期关系中将一定比例的衍生工此外,在IFRS 9下,非衍生金融工具若是以公具指定为套期工具)。允价值计量且其变动计入损益的,则可用作其他风IFRS 9对套期工具的主要改变是:如何对期权险的套期工具。唯...&
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一、套期活动一是套期的概念。金融工具会计准则IAS39认为,从会计核算角度理解“,套期指指定一个或多个套期工具,以使其公允价值的变化,全部或部分地抵销被套期项目的公允价值或现金流量变化”。李荣林(2004)指出,套期也称套期保值或避险,是指企业降低某些风险的经济行为。套期活动是通过使用金融工具(称为套期工具)的价值或现金流与需降低风险的部分(称为被套期工具)的价值或现金流反方向变化来实现的。孙玉甫认为,套期原意是建立“防护墙”、规避风险的意思,即指定一项或多项套期工具,使其公允价值变动能全部或部分抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动。常勋教授指出,套期是只指指定一项衍生工具或非衍生工具(只是在少数情况下),作为对被套期项目的公允价值或现金流量的全部或部分抵销。鉴于此,笔者认为,套期是企业为了规避风险、减少损失,而指定一种或多种套期工具,使其价值变动能够部分或全部抵销被套期项目价值变动带来的损失的交易行为。二是套期活动的要素。套...&
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对 外 经 济 贸 易 大 学硕 士 学 位 论 文衍生工具的会计问题研究主 题 词：
衍生工具、会计问题、套期会计专&
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套期保值本质上属于企业管理风险时使用的一个重要手段。从会计角度看,套期保值可以表述为:指企业为规避风险(比如外汇风险、利率风险、商品价格风险、信用风险等),指定一项或以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值变动或现金流量变动。相应地,套期会计就是根据针对套期保值业务制定的核算和报告要求进行会计处理,具体是指在相同的会计期间将套期工具和被套期项目的公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。套期会计目标套期终止和再平衡套期会计套期会计替代方法套期列报与披露组合和净额头寸被套期项目套期工具套期有效性评估图1套期会计的内容报告准则(套期国际财务报告准则包含在其中)从其发布那天起,就饱受业界攻击,争议不断,要求对其进行修订的声音从来就没有销弥过,但真正推动金融工具国际财务报告准则全面修订的当属这场史无例的金融危机。在强大的外部压力下,金融工具国际财务报告准则步入了漫长而充满争论的修订过程。相关...&
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早期企业应对外汇汇率风险敞口套期保值的套期工具是期汇合同(forward contract),它是由企业与外汇经纪银行签订的将由银行按照约定的远期汇率在未来日期把一种货币兑换成另一种货币的契约。远期期汇合同在签订时,并无任何初始成本,因此无需作成任何会计记录。但是作为期汇合同的签约方,企业必须承担相应的法律责任及其可能产生的日后的现金流量。理想的套期保值结果将取决于套期关系的可靠程度及其套期保值的高度有效。一、套期会计的优越性套期保值的英文hedging可意译为“互抵”或“对冲”,例如著名的美国对冲基金就是hedging。“对冲”的现实表现是企业在金融市场签订一项或多项名义远期合约或者是将来交割的金融收付条款,并使该收付条款的公允价值或未来的现金流变动方向与被套期项目的金额相等且方向相反,即实现对冲,从而有效地抵销远期风险导致的被套期项目价值变动带来的潜在风险。套期会计就是使套期工具和被套期项目的相互冲抵的公允价值或现金流量变动...&
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传真：010-远期外汇合约的会计处理
远期外汇合约是指企业与经营外汇业务银行签订的，由银行按照双方约定的远期汇率在未来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。远期外汇合约是我国出现最早、企业运用最广的外汇衍生品种。本文主要探讨企业运用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。
&&一、远期外汇合约的分类和会计处理要解决的问题
企业以外汇远期合约的方式进行外币交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。其中套期保值的合同又可分为以下4种业务：(1)对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值；(2)对外币约定承诺的套期保值；(3)对预期交易的套期保值；(4)对企业境外经营净投资的套期保值。而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。外汇远期合约的会计处理问题主要有：
(1)怎样确定外汇远期合约交易中的利得和损失；
(2)何时对外报告利得和损失。
二、远期外汇合约套期保值的会计处理
我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
&(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理
假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。
例1：X公司于20&8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20&9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。假设之后的汇率分别为：资产负债表编表日(假设为12月31日)的即期汇率为1：1．23，2个月外币对人民币的远期汇率为1．235，人民币的市场利率为5％；20&9年3月i日的即期汇率为1：1．22。X公司应进行的会计处理如下：
1．12月1目的会计处理：
借：商品采购&&& 7
&贷：应付账款&&& 7
借：应付账款&&& 7
&&贷：被套期项目——应付账款&&& 7
此时，签订的远期外汇合约的公允价值为0，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。
2．资产负债表日的会计处理：
远期外汇合约的公允价值=[(1．235—1．205)X 6 ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元)
应收账款公允价值变动=(1．23一i．2)&6 000=180(元)
借：套期工具——远期外汇合约178．5
&&贷：套期损益&&&
借：套期损益&&&
&&贷：被套期项目——应付账款& 180
在年报当中，体现出来的套期损益(这里是损失)为1．5元人民币。同时，还有被套期项目——应付账款7 380元人民币，套期项目——远期外汇合约178．5元人民币。
3．实际结算时的会计处理：
远期外汇合约的公允价值=(1．22—1．205)X6 000=90(元)
因此，当期应当确认的套期损失=178．5—90=88．5(元)
应付账款公允价值减少=(1．23—1．22)&6 000=60(元)
借：套期损益&&&
&&贷：套期工具——远期外汇合约&&&
借：银行存款&&&
&&贷：套期工具——远期外汇合约&&&
借：被套期项目——应付账款&&&
&&贷：套期损益&&&
借：被套期项目——应付账款&&& 7
&贷：银行存款&&& 7
(二)外币约定承诺套期保值的会计处理
此处我们将要讨论的是，进出口双方签订将在远期实现的以外币结算的购销约定，这样的事项即为外币承诺事项。事实上，它与前文中所述的确定承诺没有什么两样，只不过此处商品的所有权还没有发生转移。因此，对外币约定承诺套期保值的处理也应当与前文一致，即可以用公允价值套期或现金流量套期的方法来进行会计处理。
例2：X公司20&8年11月30日与境外Y公司签订合同，约定于20&9年2月30日以每吨100美元的价格购入某原材料i00吨。x公司为避免购入原材料成本的外汇风险，于签订合同当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合约，约定汇率为$l=￥6．75，合同金额为10 000美元。20&9年2月30日，X公司以净额方式结算该远期外汇合约，并购入原材料。假定：20&8年12月31日，2个月美元对人民币远期汇率为1：6．88，人民币的市场利率为5％；20X9年2月30日，美元对人民币的即期汇率为1：6．70；该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。
1．20&8年11月30日：不需做账务处理，将套期保值表外登记。
2．20&8年12月31日：
远期外汇合约的公允价值=[(6．88—6．75)&10 ooo／(1+5％&2／12)]=1 289．3(元)
借：套期工具——远期外汇合约1 289．3
&&贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 289．3
3．20&9年2月30日：
远期外汇合约的公允价值=(6．70—6．75)X 10 000=一500(元)
借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 789．3
&贷：套期工具——远期外汇合约& 1
借：套期工具——远期外汇合约& 500
贷：银行存款&&&&&&&
借：商品采购——原材料&&& 67
&贷：银行存款&&& 67
&资本公积——其他资本公积
(套期工具价值变动)500
(三)外币预期交易套期保值的会计处理
这里预期交易是指“尚未承诺但预期会发生的交易”，即交易仍没有发生(不同于外币应收、应付事项)、并且没有约定承诺(不同于外币约定承诺事项)，仅仅是企业预期将来可能会进行的交易。对预期交易的套期保值，准则规定必须采用现金流量套期的会计处理方法。
例3：20&8年3月31日，某大型制造企业M公司预期在20&9年3月31日将向境外某国支付一笔货款，货款以外币(FC)结算，计25亿。为规避人民币贬值的风险，该企业于20&8年3月31日签订一份远期外汇合约，按Fc对人民币960．00的汇率买入25亿Fc，该合约于20&9年3月31日到期。M公司记账本位币是人民币。
假定：20x8年12月31日，3个月期的远期汇率为920．27FC／RMB，人民币的市场利率为5％；20X9年3月31日，人民币对FC的即期汇率为940．70；该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。
1．20 X 8年3月31日：此时，远期外汇合约的公允价值为0，不需做会计处理，将该套期保值事项进行表外登记。
2．20X8年12月31日：实务中，可能每月都需要对套期保值事项进行跟踪记录；至少半年报和季报的时候，需要对套期保值事项进行会计处理。
远期外汇合约的公允价值=[(1／920．27—1／960)&2 500 000 ooo／(1+5％X3／12)]=111 039．4(元)
借：套期工具——远期外汇合约ll l 039．4
贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)111 039．4
3．20&9年3月31日：
远期外汇合约的公允价值=(1／940．70—1／960)X2 500 000 000=53
428．7(元)
&借：资本公积——其他资本公积
(套期工具价值变动)57 610．7
贷：套期工具——远期外汇合约57 610．7
借：银行存款&&& 53
&贷：套期工具——远期外汇合约53 428．7
如果在20&9年3月31日，这笔预期交易并没有发生，那么应当将原来计入所有者权益的套期工具的利得或损失转出，计入当期损益。会计分录为：
借：资本公积——其他资本公积
(套期工具价值变动)& 53
贷：公允价值变动损益&&& 53
如果预期交易如期发生了，支付货款进行采购，形成一项非金融资产。其会计处理如前文所述，原计入资本公积的相关利得或损失可以在该非金融资产影响企业损益的期间转出，计入当期损益；或者直接将原计入资本公积的相关利得或损失转出，计入该非金融资产的初始入账价值。若采用第二种做法，会计分录为：
借：商品采购&&& 2
604 166．7
&资本公积&&& 53
贷：银行存款&&& 2
657 959．4
&(四)企业境外经营净投资套期保值的会计处理
我国《企业会计准则第24号——套期保值》第三十二条规定，“对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理”。也就是说，套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；处置境外经营时，上述在所有者权益中的利得或损失应当转出，计入当期损益；套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
例4：20&8年12月1日，X公司持有欧元计价的境外经营净投资，价值人民币5 000 000元。X公司将这一投资划分为长期股权投资。X公司预期将在3个月后收回投资，为避免欧元的价值波动使得境外经营净投资价值受损，x公司签订了一份3个月期的远期外汇合约。合约规定x公司将于3个月后出售等值的欧元。20&8年12月31日，欧元贬值，投资缩水6 000元，远期合约的公允价值增加了7 000元。20X9年2月30日，欧元继续贬值，投资缩水4 000元，远期合约的公允价值又增加了4 500元。
1．20&8年12月1日：
借：被套期项目——境外经营净投资
贷：长期股权投资&&& 5
2．20&8年12月31日：
假定，企业认定远期合约的公允价值变动与实际净投资的价值变动之间的差异为无效套期部分。根据准则的规定，套期中的有效套期部分计入所有者权益，而无效套期部分直接计入当期损益。
借：套期工具——远期外汇合约& 7 000
&贷：资本公积——其他资本公积& 6 000
公允价值变动损益&&& 1
借：外币报表折算差额&&& 6
贷：被套期项目——境外经营净投资6 000
3．20&9年2月30日：
借：套期工具——远期外汇合约& 4 500
&贷：资本公积——其他资本公积&&& 4
公允价值变动损益&&&
借：外币报表折算差额4 000
贷：被套期项目——境外经营净投资4 000
借：银行存款&&& 11
贷：套期工具——远期外汇合约&&& 1l
如果x公司不处置境外净投资，资本公积中的10 000元就一直在所有者权益中单独列示。如果X公司以账面价值处置了境外净投资，则要做的会计处理为：
借：银行存款4 990 000
贷：被套期项目——境外经营净投资
借：资本公积&&&
贷：投资收益&&& 10
三、远期外汇合约投机套利会计处理
基于投机套利目的的远期外汇合约会计处理适用《金融工具确认和计量》准则。根据准则规定，远期外汇合约公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
&例5：某公司预计美元将升值。在20&6年11月1日与银行签定远期合同，于20 X 7年3月1日卖出10万美元，约定汇率为1美元=8．2元人民币。假定：&
20&6年11月1日，美元对人民币即期汇率为1：8．1；20&6年12月31日，美元对人民币即期汇率为l：8．15；)20&7年3月1日，美元对人民币的即期汇率为1：8．5。
1．20&6年11月1日：不需做会计处理。
2．20&6年12月31日：
借：交易性金融资产——远期外汇合约5 000
贷：公允价值变动损益——外汇远期5 000
3．20 & 7年3月1日：
借：银行存款820 000
&公允价值变动损益
——远期外汇合约&&& 5
投资收益&&& 30
贷：银行存款——美元850 000
&&&交易性金融资产
——远期外汇合约&&& 5
作者：吕跃金1&
程晓佳2（1.中国人民大学商学院&
2．财政部会计司)
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