如何在新准则下识别递延所得税资产与负债；关键字：递延所得税资产、递延所得税负债、账面价值；根据《企业会计准则第18号――所得税》第四条的规；一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用项目扣；业务招待费的超支；因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金工；资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）销售佣金、；社会保险超过规定部分；总机构管理费超过标准部分；公益性救
如何在新准则下识别递延所得税资产与负债
关键字：递延所得税资产、递延所得税负债、账面价值、计税基础、暂时性差异、永久性差异 根据《企业会计准则第18号――所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。 一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用项目扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有： ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 业务招待费的超支 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金 工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外） 业务宣传费超支 利息超过规定部分 资产损失的扣除（未经中介鉴定部分） 销售佣金、 社会保险超过规定部分 总机构管理费超过标准部分 公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门 资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况） 企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目 贿赂等非法支出 免税的收入 长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等） 二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 依据资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况： 1、资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异 2、资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异 3、负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异 4、负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异 5、对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和账面价值之间的差异也属于暂时性差异。主要是指费用和收入会计确认标准与税法标准产生的差异。
1 6.尚未弥补的亏损和已支付的所得税超过应支付的部分，也应确认为递延所得税资产，属于可抵扣的时间性差异。但是对超过法定亏损弥补期限的尚未弥补亏损则形成永久性差异。 三、资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 3.1固定资产折旧。比如资产的会计折旧年限小于税法年限或者是采用了税法不允许的加速折旧方法;固定资产的残值率小于税法规定的标准。
3.2 开办费的摊销。会计规定从生产经营的当月一次摊销记入管理费用，而税法规定从生产经营的次月起不少于5年摊销。（适用于无形资产的摊销）
3.3企业提取的可以转回的资产跌价准备： ? 存货跌价准备 ? 坏账准备 ? 消耗性生物资产跌价准备 四、资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债 4.1交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。如果公允价值高于账面价值将产生递延所得税负债，反之将产生递延所得税资产。 4.2在新准则下凡是用公允价值计量的资产，其公允价值变动损益在税法明确规定允许在当期损益扣除或者计入之前均会产生递延所得税资产或递延所得税负债，如： ? ? ? ? 以公允价值计量的投资性房地产 以公允价值计量的消耗性生物资产 以公允价值计量的股份支付 以公允价值计量的政府非货币性补助（该补助本身免税的除外） 五、负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 5.1目前比较典型的可能是预提费用1的贷方余额。每年企业根据配比性原则提取经常发生的费用，这些费用可能在年末没有完全支付，但是这些费用的发生将保持在一个持续的状态。如企业预提的水电费，在未来会计期间是完全有可能被消耗和支付的，但是税法规定的费用扣除原则是据实凭合法有效的凭证扣除。因此在新准则下将确认此项差异。
1 对于预提费用，有些地方的税局规定在汇算清缴的时候对资产负债表日的预提费用项目如果取得了相关的发票，则可以扣除，反之调增，来年取得发票再调减；有些地方则规定一律不调增应纳税所得额。
2 5.2应付职工薪酬，在类似上述情况下将产生递延所得税资产。同时根据《企业会计准则第13 号――或有事项》准则及指南规定企业“应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。”
5.3预计负债。企业根据《企业会计准则第13号――或有事项》提取的产品质量保证、未决诉讼或仲裁、债务担保、固定资产的预计弃置费用等预计负债，因其账面价值大于其计税基础，将产生递延所得税资产。 四、负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债 4.1企业会计准则第22号-金融工具确认和计量第第八条规定，“ 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。”对于第一类金融负债因公允价值的变动导致负债的账面价值小于其计税基础的，将产生应纳税暂时性差异。如果因公允价值的变动导致负债的账面价值大于其计税基础的，则产生可抵扣暂时性差异。
对于非金融企业，目前没有明确以公允价值计量的负债，一般不产生差异。 五、对于某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与账面价值的差额也属于暂时性差异。 5.1费用产生递延所得税资产。广告费的扣除，税法规定一般行业的广告费超过营业收入2%的部分（粮食白酒的广告除外），可以无限期在以后纳税年度抵扣。 5.2一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，承租方应分期摊销租赁费。对承租人和出租人来说因其所采用的会计政策可能分别产生递延所得税资产和递延所得税负债。 5.3收入产生递延所得税负债。企业接受的非货币性捐赠的金额（达到一定条件的）占当年应纳税所得额比重较大的，可以递延到以后的5个纳税年度中确认。
5.4国产设备投资抵扣新增所得税的部分。企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的，其该年度的应纳所得税额，首先按照税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免，但延续期限不得超过通知规定的年限。 5.5接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、
3 六、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产。 在新准则执行之际我觉得在税务处理上还有2点需要补充说明： 1、暂估入账的存货。在汇算清缴期间如果企业年末在未取得合法有效的凭证之前，暂估入账的存货，其实个人认为也可以确认为递延所得税负债2。因为存货暂估也是个连续的过程，一般纳税人的产品生产周期较短的话，可能在产品已经销售，成本已经结转的情况下，对暂估入账的存货未拿到合法有效的原始凭证。 2、待摊费用问题，尤其是年中取得的超过一年受益期限以上的费用，是否可以留待以后年度摊销？如果不行的话，就形成了资产的账面价值大于计税其基础，产生了应纳税暂时性差异；如果可以那么为什么会有针对超过一年期限的租赁费用扣除和收入确认下发“国税发[号文件”呢？
2 因为资产的账面价值大于计税基础，前提是能取得合法有效的凭证。如果不能取得，则产生永久性差异。在税务师事务所汇算清缴的时候，我们所一般会要求客户提供12月31日暂估存货的发票复印件，已确定存货已经取得合法有效的凭证，否则将调增或者在报告内披露。此处只是个人观点，,应以资产负债表日为基准，对于预提费用、预计负债和存货暂估的余额调整增加，在下一个年度内如果符合调整减少的条件，就调整减少。希望税总进一步对此类问题给予明确规定。
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所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税，是递延所得税与当期所得税的总和。通过下面的文字来了解递延所得税与当期所得税在账务处理上有哪些区别，让大家清晰的学习到如何来计算递延所得税与当期所得税：
一、递延所得税的账务处理过程：
对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益;
或作分录：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。
递延所得税，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并(商誉)的所得税影响。用公式表示即为：
递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)&=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加
递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少;递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。
二、当期所得税的账务处理过程：
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税
当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率
当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
企业在计算确定当期所得税(即当期应交所得税)以及递延所得税费用(或收益)的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用(或收益)，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。这一点是需要注意的地方。
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